第 三 章 复式记账和借贷记账法 诚信为本、操守为重、坚持准则、不做假账 E-mail：yad1025@yahoo.com.cn 制作:杨相栋 汪行光 孙超

本章内容提示 了解复式记账的基本原理和会计分录的含义 掌握借贷记账法的帐户结构 熟练掌握借贷记账法的记账规则和试算平衡 复式记账法 复式记账和借贷记账法 本章内容提示 了解复式记账的基本原理和会计分录的含义 掌握借贷记账法的帐户结构 熟练掌握借贷记账法的记账规则和试算平衡 复式记账法 借贷记账法 借贷记账法的应用 借贷记账法的试算平衡 复习思考题 单元练习 重点:复式记账的定义、借贷记账法的特点、记账规则、账户结构、试算平衡的方法，以及总分类账户与明细分类账户之间平行登记的原理 难点:借贷记账法的应用

第一节 复式记账 使用特定的记账符号，按照一定的规 则，在账户中登记各种经济业务的技 术方法。 原始计量记录 单式簿记 复式簿记 记账方法 记账方法的历史演变 原始计量记录 单式簿记 复式簿记

复式记账的涵义 理论依据 经济业务的发生会导致同一要素内 部的金额增加和减少，也会导致不 同类要素金额的同增同减。 复式记账 会计要素间的逻辑数量关系，即会计等式 经济业务的发生会导致同一要素内 部的金额增加和减少，也会导致不 同类要素金额的同增同减。 复式记账 要全面反映一项经济业务，就要运用 两个或两个以上的账户平衡地记录每 一项经济业务。

“各经济单位会计核算应采用借贷记账法”。 复式记账 复式记账法的特点 第一、在两个或两个以上相互联系的账户中记录一项经济业务，以反映资金运动的来龙去脉。 第二、以相等的金额记入相应的账户。 分类 ：借贷记账法、收付记账法、增减记账法。 ***《企业会计准则》中明确规定： “各经济单位会计核算应采用借贷记账法”。

第二节 借贷记账法 借贷记账法 理论基础 资产=负债+所有者权益 根据复式记账原理，以“借”、“贷”作为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则的记账方法。 理论基础 资产=负债+所有者权益 资产=负债+所有者权益+收入-费用

一、借贷符号的经济涵义

二、借贷记账法下的账户结构 会计科目 账户 账户类别 借方 贷方 余额方向 资 产 + - 一般在借方 负 债 一般在贷方 所有者权益 会计科目 账户 账户类别 借方 贷方 余额方向 资 产 + - 一般在借方 负 债 一般在贷方 所有者权益 收 入 一般无余额 费 用

续 借方 贷方 余额方向 ①“本年利润” 抵减因素 增加因素 年末无余额 及转出的净利润 及转出的亏损数 借贷记账法 续 借方 贷方 余额方向 ①“本年利润” 抵减因素 增加因素 年末无余额 及转出的净利润 及转出的亏损数 ②“利润分配” 未弥补的亏损 未分配的利润 借方：未弥补的亏损 本年利润的分配数 本年转入的净利润 贷方：未分配的利润

资产=负债+所有者权益+收入-费用 等式左边的增加记借方，减少的记贷方 等式右边的增加记贷方，减少的记借方 借贷记账法 资产=负债+所有者权益+收入-费用 资产+费用=负债+所有者权益+收入 等式左边的增加记借方，减少的记贷方 等式右边的增加记贷方，减少的记借方

三、会计分录 会计上存在应借、应贷的对应关系的账户成为对 应账户。 分类：简单分录、复合分录。 对应账户 会计上存在应借、应贷的对应关系的账户成为对 应账户。 会计分录 分类：简单分录、复合分录。 是按借贷记账法记账规则的要求，分别列示出记录经 济业务应借、应贷账户名称及其金额的一种记录形式。

分析确定经济业务涉及到的账户类别、特点及其名称 会计分录 会计分录编制的步骤 确定账户名称 分析确定经济业务涉及到的账户类别、特点及其名称 确定借贷方向 分析确定每个对应账户应记录的借贷方向 确定记录金额 分析计算记入每个对应账户的金额

第三节 借贷记账法的应用 贷：实收资本 150000 例1.东正公司2004年5月1日收到投资者的投资150000元，存入银行。 分析：投资者投入15万元，则投资者对构成企业总资本额中的这部分资金拥有所有权，显然所有者权益增加，相应地把这笔款项存入银行，使企业的资产增加15万元；前者用账户表现即是“实收资本”，其增加记贷方；后者对应账户为“银行存款”，其增加记借方。编制会计分录： 借：银行存款 150000 贷：实收资本 150000

例2.东正公司5月3日向银行借款10万元，款项已转入企业存款户。 借贷记账法的应用 例2.东正公司5月3日向银行借款10万元，款项已转入企业存款户。 分析：向银行借款则使公司的债务增加，对应的款项存入银行即使资产增加；前者对应账户“短期借款”增加，记贷方，后者对应账户“银行存款”增加，记借方。编制会计分录： 借：银行存款 100000 贷：短期借款 100000

例3.东正公司5月6日以现金支付以前所欠的货款980元。 借贷记账法的应用 例3.东正公司5月6日以现金支付以前所欠的货款980元。 分析：以企业的资产偿还债务，引起货币资金的减少，同时债务也减少了；前者对应账户“现金”减少记贷方，后者对应账户“应付账款”减少记借方。编制会计分录： 借：应付账款 980 贷：现金 980

例4.东正公司5月9日以银行存款偿还到期的短期借款5万元。 借贷记账法的应用 例4.东正公司5月9日以银行存款偿还到期的短期借款5万元。 分析：该业务同时使得企业的资产减少和负债减少，前者对应账户“银行存款”减少记贷方，后者对应账户“短期借款”减少记借方。编制会计分录： 借：短期借款 50000 贷：银行存款 50000

例5.东正公司5月26日购入原材料一批40000元，以银行存款30000元支付货款，余款暂欠。 借贷记账法的应用 例5.东正公司5月26日购入原材料一批40000元，以银行存款30000元支付货款，余款暂欠。 分析：购入材料一方面存货增加，同时支付货款使得资产减少，而且部分货款未付使得企业负责增加；存货增加 “原材料”记借方，货款支付使“银行存款”减少记贷方，同时未付款增加记“应付账款”贷方。编制会计分录： （复合分录） 借：原材料 40000 贷：银行存款 30000 应付账款 10000 或简单分录 借：原材料 30000 借：原材料 10000 贷：银行存款 30000 贷：应付账款 10000

借贷记账法的试算平衡 第四节 借贷记账法的试算平衡 根据会计恒等式、借贷记账法的记账规则，检查某一会计期间内会计记录的正确、完整性，或为达到其他会计核算目的而进行的一种会计技术方法。 发 生 额 试算平衡 会计分录 试算平衡 余 额 试算平衡

续 会计分录试算平衡公式： 借方账户金额=贷方账户金额 发生额试算平衡公式： 全部账户的借方发生额之和 ＝ 全部账户的贷方发生额之和 借贷记账法的试算平衡 续 会计分录试算平衡公式： 借方账户金额=贷方账户金额 发生额试算平衡公式： 全部账户的借方发生额之和 ＝ 全部账户的贷方发生额之和 余额试算平衡公式： 全部账户的借方余额之和＝ 全部账户的贷方余额之和 注意：试算平衡并不能代表所有业务的登记均是正确的。

复习思考题 1、什么是复式记账法?复式记账法有什么特点? 2、什么是借贷记账法?其记账规则是什么？ 3、会计分录的涵义是什么?如何编制会计分录？ 4、为什么要进行试算平衡？有几种试算平衡公式?

小结 小结 本章节内容要求学生熟练掌握借贷记账法的基本涵义，对借贷记账法的实际应用能熟练的分析，课后要加强经济业务分析的练习。