Chapter 9 存貨成本計價和產能分析

學習目標 說明變動成本法與歸納成本法的區別 運用歸納成本法與變動成本法計算損益，並解釋損益差額 了解歸納成本法可提供管理人員不當動機生產，並累積製成品存貨 區別超級變動成本法與變動成本法，以及歸納成本法之不同

學習目標(續) 描述歸納成本法下，各種基準產能之觀念 了解管理當局在計算預算固定製造費用成本率時，選擇產能水準的主要考量因素 明瞭在產能規劃與控制中，扮演其他重要角色的議題

學習目標 1 說明變動成本法與歸納成本法的區別

變動與歸納成本法 變動成本法(variable costing) 是一種將所有變動製造費用成本(直接與間接)納為存貨成本，並將所有固定製造費用成本視為發生當期的期間成本，排除在存貨成本外的存貨成本計算方法。 又常稱直接成本法(direct costing)，此稱呼不恰當，因為變動成本法將變動製造費用(一項直接成本)作為存貨成本，不包括直接行銷成本等非製造成本。

變動與歸納成本法(續) 歸納成本法(absorption costing) 一種將變動製造費用成本與固定製造費用成本，一 同視為存貨成本的成本計算方法。 存貨「吸收」了所有製造費用成本。

變動與歸納成本法(續) 變動成本法與歸納成本法主要的不同之處： 是在對於固定製造成本的處理方式。 變動成本法之下 視為期間費用。 歸納成本法之下 視為存貨成本。

學習目標 2 運用歸納成本法與變動成本法計算損益，並解釋損益差額

比較年度損益表-彙總

不同成本法下營業利益的差異 為什麼變動成本法和歸納成本法會造就不同的損益數字？如果存貨在一會計期間是增加的，那麼變動成本法會比歸納成本法報導較低的營業利益，為什麼?

不同成本法下營業利益的差異(續) 因為歸納成本法之下 存貨增加時，固定製造成本將會轉入存貨。 存貨減少時，固定製造成本將會轉出存貨。

變動成本法和歸納成本法損益效果之比較

學習目標 3 了解歸納成本法可提供管理人員不當動機生產，並累積製成品存貨

績效衡量與歸納成本法 以歸納成本法做績效衡量的缺點 解決之道 管理人員可藉由增加產量(即使顧客沒有額外需求)，使特定期間的營業利益增加。例如：英代爾生產較多之期末存貨，有較高的利潤與收益 解決之道 以變動成本法作為內部報導 以歸納成本法作為外部報導 以變動成本法作為短期決策基礎 以歸納成本法作為長期決策基礎

不當地積壓存貨 管理當局不當地積壓存貨的動機 因為管理者的紅利是以歸納成本法下營業利益為基礎發給。 假設Stassen 公司的管理當局有這樣的紅利計畫，以下顯示當2013 年生產水準改變時，Stassen 公司2013 年歸納成本法下營業利益會如何變動。

改善績效評估之方案 降低「歸納成本法引起之不良效應」的步驟： 謹慎的預算和存貨的規劃都可減少管理者堆積超額存貨。 內部會計制度中，計算存貨持有成本。 改變評估績效的期間。 將非財務性及財務性變數納入用來衡量績效。

學習目標 4 區別超級變動成本法與變動成本法，及歸納成本法之不同

超級變動成本法 超級變動成本法(throughput costing) 一種變動成本法的極端形式 超級變動成本法的邊際貢獻 直接材料成本存貨成本。 直接人工成本期間成本 變動製費成本期間成本 固定製費成本期間成本 超級變動成本法的邊際貢獻 = 收入 – 所有出售產品之直接材料成本。

不同成本法下營業利益比較

各種存貨成本方法之比較

基準產能的觀念和固定成本產能分析 學習目標 5 描述歸納成本法下，各種基準產能之觀念

歸納成本法下不同基準產能的觀念 理論產能(theoretical capacity) 實質產能(practical capacity) 是在完全效率下，以所有時間生產，可以獲得之產出基準。 實質產能(practical capacity) 係指將理論產能，減除不可避免之營運中斷，如維修時間、休假日之停工等。 以上均是以廠房可供給(可提供產能)之觀點，來衡量產能水準。

歸納成本法下不同基準產能的觀念(續) 正常產能(normal capacity utilization) 係在一段期間內(如 2 ～3 年)，能滿足平均顧客需求之產能水準，包括季節性、循環性或其他趨勢因素 整體預算產能(master-budget capacity utilization) 則是對當期預算期間(通常為1年)產能利用的預期水準。 以上均對廠房產出之需求(基於對產品的需求，工廠計畫利用的可使用產能數量)的觀點，來衡量產能水準

學習目標 6 了解管理當局在計算預算固定製造費用成本率時，選擇產能水準的主要考量因素

選擇產能水準 會計年度開始管理人員需決定不同產能觀念下的基準水準，並計算每單位預計固定製造成本。 以下是根據不同目的，選擇不同產能水準時的問題與影響： 產品成本計算與產能管理 訂價決策 績效評估 外部報導 法規要求

訂價決策與惡性需求螺旋循環 惡性需求螺旋循環(downward demand spiral) 是指因為無法降價因應競爭者產品的低廉售價，造成產品需求不斷減少；當需求再度下降時，使得單位成本愈來愈高，又再度因為不願與競爭對手拼價格而導致需求更少的惡性循環。

績效評估 正常產能 整體預算產能(短期績效)對行銷人員的績效評估較有意義 常作為長期規劃的基礎 是某段期間所做的預測 為平均數，行銷人員想知道特定年度的情況，觀念衝突 將以長期標準衡量行銷管理人員的短期目標 整體預算產能(短期績效)對行銷人員的績效評估較有意義

外部報導(實例) 產能 已利用 已售出 銷貨成本 未售出 存貨 未利用 生產數量差異

外部報導(實例) 調整後分攤率法 比例分配 直接沖銷至銷貨成本法 將用實際成本分攤率代替預計成本分攤率，重算總帳與分類帳上所有金額。 低估或高估的製造費用將分配到製造品統制帳、期末製成品統制帳和銷貨成本中。 直接沖銷至銷貨成本法 低估或高估的製造費用將轉至銷貨成本中。

學習目標 7 明瞭在產能規劃與控制中，扮演其他重要角色的議題

計畫與控制產能成本 管理人員在計畫產能水準與盡力控制與指派產能成本時，管理人員必須考慮其他因素，包括進行產能成本預測與利用需求預測時，不確定性的程度、非製造環境中與產能有關的事項，以及採用作業基礎成本制分攤產能成本的可能性。

END…