一 营改增概述 第一节 什么是营改增 1.1 营改增的概念 营改增就是：通俗地理解，原流转环节缴纳营业税，营改增后缴纳增值税。 第一节 什么是营改增 1.1 营改增的概念 从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。 自2012年8月1日起至年底，国务院将扩大营改增试点至10省市，北京或9月启动。

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3 一 营改增概述

4 第一节 什么是营改增 1.1 营改增的概念 营改增就是：通俗地理解，原流转环节缴纳营业税，营改增后缴纳增值税。
第一节 什么是营改增 1.1 营改增的概念 从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。 自2012年8月1日起至年底，国务院将扩大营改增试点至10省市，北京或9月启动。 2013年8月1日，“营改增”范围已推广到全国试行。 2014年1月1日起，将铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点，至此交通运输业已全部纳入营改增范围。 自2014年6月1日起，将电信业纳入营业税改征增值税试点范围。 营改增就是：通俗地理解，原流转环节缴纳营业税，营改增后缴纳增值税。

5 第二节 营改增影响

6 税负变化：要是税负降低，会有企业上书吗？营改增进度这么难吗？ 影响巨大：如果影响不大，会越过住建部、财政部、总局上书吗。
第二节 营改增影响 从文件和电信业营改增可以看出： 税负变化：要是税负降低，会有企业上书吗？营改增进度这么难吗？ 影响巨大：如果影响不大，会越过住建部、财政部、总局上书吗。 中字央企：肯定不是简单的税负问题，还有风险与利益。 应对态度：必须积极。 应对策略：肯定不是企业财务部门的事情。

7 全国人大代表、中建五局董事长鲁贵卿在2014年两会议案中，对建筑业营改增后相关财务指标的变化原因进行了分析，他认为，
第二节 营改增影响 全国人大代表、中建五局董事长鲁贵卿在2014年两会议案中，对建筑业营改增后相关财务指标的变化原因进行了分析，他认为， 第一个原因是增值税是价外税，营改增后建筑业营业收入从原来的营业税收中剔除了应交纳11%的增值税销项税额，因此收入会正常下降约9.9%。 111 100 收入 11 销项税 价外税 价 收入 税 销项税

8 第二个原因就是税负和现金流出增加，利润总额下降，本质上是进项发票无法足额取得，可以抵扣的进项税少，造成税负和现金流出增加，利润总额下降。
第二节 营改增影响 第二个原因就是税负和现金流出增加，利润总额下降，本质上是进项发票无法足额取得，可以抵扣的进项税少，造成税负和现金流出增加，利润总额下降。 购入 购入金额 售出 销售金额 增值额

9 能抵扣：材料、固定资产动产、货物、 修理修配劳务、应税服务
第二节 营改增影响 不是所有的购入都允许“抵扣” 能抵扣：材料、固定资产动产、货物、 修理修配劳务、应税服务 不能抵扣：不动产、飞机票、火车票、 食堂购买的面粉、招待用品等 多档税率存在，产生税率差 制造业：售出17%，但抵扣的有17%， 11%、6%等 交通运输业：售出11%，但抵扣的有 17%，11%、6%等 应纳税额 当期销项 当期进项

10 关于第二个原因，鲁贵卿表示，具体可从以下几方面来体现：
第二节 营改增影响 关于第二个原因，鲁贵卿表示，具体可从以下几方面来体现： 一是建筑企业的特殊成本如劳务、地材等，在目前的试点方案下很难取得增值税专用发票，进项抵扣不充分。建筑企业属于劳动密集型产业，劳务成本占总成本的20%—30%，该部分成本以及自有人工成本在目前设定的税收改革方案下，很难取得可抵扣的增值税进项发票。 二是根据《财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》规定，一般纳税人销售自产的建筑用砂石、砖瓦、石灰、混凝土等货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税，减少了建筑企业可抵扣的增值税进项税额。

11 第二节 营改增影响 三是目前营改增还未覆盖所有行业，无法形成完整的产业抵扣链条。比如，企业从金融机构借款的利息，由于金融行业的营改增滞后于建筑行业，造成目前还无法抵扣。 四是建筑企业在营改增之前购置的存量设备、材料和在建工程中所含的增值税款在目前的试点方案中还未允许抵扣；如果“甲供材”供应商不能将材料的增值税发票直接开给建筑企业，而是给开发商，则会使建筑企业的此部分成本的增值税不能得到抵扣。 五是建筑企业现行的组织架构、营销模式、集中采购、财务管理、税务管理和信息系统等重要管理体系还未适应增值税的管理要求，特别是在分包方、分供方等选择上，能提供较高增值税专用发票的一般纳税人短期内还难以培育形成。

12 第三节 营改增应对思路 一、不做无用功的事情 还讨论总理担心的高大上事情 还花时间和物力进行税负测算 还在天天猜营改增哪天改
第三节 营改增应对思路 一、不做无用功的事情 还讨论总理担心的高大上事情 还花时间和物力进行税负测算 还在天天猜营改增哪天改 还在想着往后拖就不会改 二、整体应对原则 领导须关注 其他部门参与 项目部最重要 财务部牵头 三、改善内部控制 发票管理 合同管理 采购管理 预算管理 四、梳理业务流程 企业组织架构 挂靠业务杜绝 业务模式：EPC等 潜规则：结算中的材料 五、营改增前期准备工作 整体营改增意识 发票管理试运行 营业税梳理 内部控制修改等

13 二 发票管理

14 第一节 发票违法责任 资建筑业营改增最大的事：发票管理

15 2.1 增值税现金18个税种中，唯一在刑法中规定的税种：
第一节 发票违法责任 2.1 增值税现金18个税种中，唯一在刑法中规定的税种： 刑法的规定： 第二百零五条　【虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪；虚开发票罪】虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。

16 第一节 发票违法责任 单位犯本条规定之罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑。 虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，是指有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的。

17 最高人民法院关于适用《全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定》的若干问题的解释第一条
第一节 发票违法责任 最高人民法院关于适用《全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定》的若干问题的解释第一条 具有下列行为之一的，属于“虚开增值税专用发票”： （1）没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具增值税专用发票； （2）有货物购销或者提供或接受了应税劳务但为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具数量或者金额不实的增值税专用发票； （3）进行了实际经营活动，但让他人为自己代开增值税专用发票。 虚开税款数额1万元以上的或者虚开增值税专用发票致使国家税款被骗取5千元以上的，应当依法定罪处罚。

18 2.2 中纪委首晒百名外逃人员红色通缉令 第一节 发票违法责任
第一节 发票违法责任 2.2 中纪委首晒百名外逃人员红色通缉令 杨立虎 原职：安徽瑞泰药业有限公司法人代表 涉及罪名：虚开增值税专用发票（2013） 牛丽英 原职：太原迎宪焦化开发有限公司法人代表 涉及罪名：虚开增值税专用发票（2014） 张丽萍 原职：上海倍福来集团有限公司 涉及罪名：虚开增值税专用发票（1999） 赵汝恒 原职：惠民县鲁洁纺织有限公司董事长、法定代表人 涉及罪名：虚开增值税专用发票（2012）

19 2.3 中国裁判文书网（最高院）：http://www.court.gov.cn/zgcpwsw/
第一节 发票违法责任 2.3 中国裁判文书网（最高院）：

20 辽宁济康医药董事长因虚开发票被判处有期徒刑
第一节 发票违法责任 辽宁济康医药董事长因虚开发票被判处有期徒刑 人民网北京6月18日电（杨曦）今日，审计署网站公布移送至2014年5月已办结的35起经济案件和事项处理情况。其中，辽宁济康医药有限公司虚开增值税专用发票，董事长王晶明等13人被判处有期徒刑12年至1年不等。 审计署在审计中发现，2010年至2011年，辽宁济康医药有限公司在未采购药品的情况下，从数百家药品经销商非法虚开增值税专用发票价税合计2.3亿元，用于抵扣增值税进项税额等。2012年，审计署将此案件线索移送公安部等查处。2013年11月，辽宁省丹东市中级人民法院以虚开增值税专用发票罪判处辽宁济康医药有限公司董事长王晶明等13人有期徒刑12年至1年不等，以虚开增值税专用发票罪判处该公司及同案另5家企业罚金20万至70万不等，追回非法所得237万余元。

21 虚开增值税发票企业法人被判14年 第一节 发票违法责任
第一节 发票违法责任 虚开增值税发票企业法人被判14年 青岛日报：日前，青岛市城阳区人民法院对青岛百顺药业有限公司虚开增值税专用发票作出判决，该公司法人代表郑某某因犯虚开增值税专用发票罪，被判处14年有期徒刑，并处罚金50万元。 经查证，郑某某于2013年4月成立青岛百顺药业有限公司，专门从事虚开增值税专用发票的犯罪活动。在没有实际货物购销的情况下，对外虚开149份增值税专用发票，收取了4%左右的开票费，涉及税款250万元；接受外地企业虚开的25份增值税专用发票用于抵扣税款，涉及税款42万元。公安部门与国税稽查部门已联合成立专案组，对该企业及上下游企业进行了查处，有力打击了医药行业的发票违法犯罪行为。

22 姚友生系列虚开增值税发票案判决 67人受制裁 第一节 发票违法责任
第一节 发票违法责任 姚友生系列虚开增值税发票案判决 67人受制裁 青岛市李沧区人民法院对涉及43家企业、67名涉案人员的“姚友生系列虚开增值税专用发票案”作出判决，上述涉案单位及人员因犯虚开增值税专用发票罪，7名主犯被判处10年以上有期徒刑，60人被判处10年以下有期徒刑、缓刑或拘役，罚金492万元。 经查证，姚友生与同伙于2010年开始在青岛从事虚开增值税专用发票的犯罪活动。因山东省茌平县一些生产密度板的企业大多销售给不需要发票的零散客户，积攒下大量的销项发票，姚友生等人通过这几家企业的业务人员，低价购入上百份增值税专用发票，卖给所需企业进行抵扣增值税进项税额，从中赚取支付价税合计3.5%-7%的开票费。

23 2.2.1 国家税务总局公告2014年第39号 第二节 发票规定的影响
第二节 发票规定的影响 国家税务总局公告2014年第39号 自2014年8月1日起，纳税人通过虚增增值税进项税额偷逃税款，但对外开具增值税专用发票同时符合以下情形的，不属于对外虚开增值税专用发票： 一、纳税人向受票方纳税人销售了货物，或者提供了增值税应税劳务、应税服务； 二、纳税人向受票方纳税人收取了所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务的款项，或者取得了索取销售款项的凭据； 三、纳税人按规定向受票方纳税人开具的增值税专用发票相关内容，与所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务相符，且该增值税专用发票是纳税人合法取得、并以自己名义开具的。

24 国家税务总局公告2014年第39号 第二节 发票规定的影响
第二节 发票规定的影响 国家税务总局公告2014年第39号 以挂靠方式开展经营活动在社会经济生活中普遍存在，挂靠行为如何适用本公告，需要视不同情况分别确定。第一，如果挂靠方以被挂靠方名义，向受票方纳税人销售货物、提供增值税应税劳务或者应税服务，应以被挂靠方为纳税人。被挂靠方作为货物的销售方或者应税劳务、应税服务的提供方，按照相关规定向受票方开具增值税专用发票，属于本公告规定的情形。 第二，如果挂靠方以自己名义向受票方纳税人销售货物、提供增值税应税劳务或者应税服务，被挂靠方与此项业务无关，则应以挂靠方为纳税人。这种情况下，被挂靠方向受票方纳税人就该项业务开具增值税专用发票，不在本公告规定之列。

25 第二节 发票规定的影响 建筑业实务中存在“虚开”情形：

26 第二节 发票规定的影响 建筑业实务中存在“虚开”情形：

27 第二节 发票规定的影响 建筑业实务中存在“虚开”情形：

28 第二节 发票规定的影响 建筑业实务中存在“虚开”情形：

29 2.3.1 全体员工须知道 第三节 提前应对 刑法规定：对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员判刑，不仅仅是财务人员
第三节 提前应对 2.3.1 全体员工须知道 刑法规定：对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员判刑，不仅仅是财务人员 加大宣传：常规宣传案例，涉及到董事长、负责人、业务人员，金额小判刑中 重点关注：项目上取得发票 制定办法：增值税发票管理办法 提前运行：发票管理办法

30 2.3.2 发票管理办法（它山之石）-京东 第三节 提前应对
第三节 提前应对 2.3.2 发票管理办法（它山之石）-京东 1.如何获得增值税发票：下单时选择“增值税发票 ”自助开取。首次开具增值税专用发票的顾客，需要提供加盖公章的 ①税务登记证副本复印件 ②一般纳税人资格证书或认定文件复印件，填写资质信息后选择上传资质证件扫描件，收到您的开票资料后，会尽快审核。 2.如果您开具的是普通发票： —发票抬头可选择填写个人或公司名称； —除数码类、手机及配件、笔记本、台式机、家电类商品外，发票内容可以据实选择商品明细、办公用品（附购物清单）、电脑配件及耗材等。

31 第三节 提前应对 3.如果您开具的是增值税专用发票，您在下单时需录入以下增值税专用发票资质信息： —单位名称（必须是您公司营业执照上的全称）； —纳税人识别号（必须是您公司《税务登记证》的编号，一般为15位，请仔细核对后输入）； —注册地址（必须是您公司营业执照上的注册地址）； —电话（请提供能与您公司保持联系的有效电话）； —开户银行（必须是您公司银行开户许可证上的开户银行）； —银行账号（必须是您公司开户许可证上的银行账号）。 ——建议将企业自身上述信息统一

32 第三节 提前应对 3.如果您开具的是增值税专用发票，您在下单时需录入以下增值税专用发票资质信息： —单位名称（必须是您公司营业执照上的全称）； —纳税人识别号（必须是您公司《税务登记证》的编号，一般为15位，请仔细核对后输入）； —注册地址（必须是您公司营业执照上的注册地址）； —电话（请提供能与您公司保持联系的有效电话）； —开户银行（必须是您公司银行开户许可证上的开户银行）； —银行账号（必须是您公司开户许可证上的银行账号）。 ——建议将企业自身上述信息统一

33 第三节 提前应对 开发票的注意事项 1.发票金额不能高于订单金额。 2.为了享受厂商提供的质保服务，请您将商品发票开具为明细。如果您购买的是数码类、手机及配件、笔记本、台式机、家电类商品，为了保证您能充分享受生产厂家提供的售后服务（售后服务需根据发票确认您的购买日期），不管您是否需要开具发票，商家都将随单为您开具，发票内容默认为您订购的商品全称，提交订单时可修改发票内容。 3.不同物流中心开具的发票无法合并。 4.使用优惠券（京券和东券）、礼品卡支付的金额不开具发票；积分、京豆换购商品不提供发票；使用手机红包支付的金额不能开具发票。

34 第三节 提前应对 5.一个包裹对应一张发票或多张发票。 6.根据国家税务总局增值税发票管理规定,商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票（国税发【2006】156号）。因此，您采购上述产品的订单将不能取得增值税专用发票。 7.由于中华人民共和国增值税暂行条例第二十一条规定：向消费者个人销售货物或者应税劳务的，不得开具增值税专用发票。因此，如果您使用POS刷卡、在线支付，需要开具增值税专用发票，需要提供相对应的公司委托您个人采购货物并付款的授权委托书，加盖公司公章并请您签署，公司名称要求与增票抬头一致。

35 第三节 提前应对 天管理

36 第三节 提前应对 第一时间发起报账流程：要求业务经办部门在收到增值税扣税凭证当天即时发起报账流程； 超30天处罚：在增值税扣税凭证开具之日起30天内报账流程未提交至财务部门的，需对业务经办部门进行通报处罚 超60天处罚：在增值税扣税凭证开具之日起60天内报账流程未提交至财务部门的，需对业务经办部门进行考核处罚； 超120天处罚：超过增值税扣税凭证/发票开具日期120天的原则上不允许发起报账，如各单位确实需发起报账流程的，至少需要经过公司业务分管领导和财务分管领导签字审批后进行； 超期未认证处罚：对于超期无法认证的增值税扣税凭证，各单位应制定相应的考核办法，对责任人进行经济处罚； 丢失发票处罚：对于丢失增值税扣税凭证的情形，各单位应制定考核办法，对当亊人进行经济处罚； 发票流转：公司内部增值税扣税凭证的传递，应做到有效交接；

37 第三节 提前应对 2.3.5 发票样式

38 2.3.6 发票管理细节 第三节 提前应对 2014年9月哈尔滨市阿城区国家税务局税务事项通知书（哈阿国税通〔2014〕0903号）
第三节 提前应对 2.3.6 发票管理细节 2014年9月哈尔滨市阿城区国家税务局税务事项通知书（哈阿国税通〔2014〕0903号） 事由:要求企业作增值税进项税转出 通知内容：2012年1-8月，冀东水泥黑龙江有限公司（纳税识别号： ）从哈尔滨泉兴水泥有限责任公司（纳税识别号： X）购入水泥熟料等货物取得增值税专用发票69张，不含税金额合计56,191,679.51元，进项税合计9,552,585.39元。开票日期均为2012年，加盖旧式发票专用章。 经调查，上述业务真实，取得的发票，除加盖旧式专用章外，没有其它问题。

39 第三节 提前应对 《中华人民共和国发票管理办法》及实施办法规定，发票专用章属于发票的基本内容，是确定发票法律效力重要形式特征。 发票专用章式样由国家税务总局确定。根据国家税务总局公告2011年第7号，新的“发票专用章自2011年2月1日起启用，旧式发票专用章可以使用至2011年12月31日”的规定，以上69张发票均属于“不符合规定的发票”。 根据国税发[2008]40号文件“对于不符合规定的发票和其他凭证，包括虚假发票和非法代开发票，均不得用以税前扣除、出口退税、抵扣税款”的规定，经请示哈尔滨市国税局研究同意，冀东水泥黑龙江有限公司以上69张发票均不得用以税前扣除、抵扣税款限你企业于2014年9月30日前，作增值税进项税转出，按规定开具红字发票，重新取得符合规定的发票，方可抵扣增值税进项税和企业所得税税前扣除。

40 第三节 提前应对

41 第三节 提前应对

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43 第三节 提前应对

44 2.3.7 发 票 开 具 流 程 第三节 提前应对 业务真实 三流合一 对方一般纳税人 对方可抵扣 不属于不能开具范围 收集开具资料
第三节 提前应对 业务真实 三流合一 对方一般纳税人 对方可抵扣 不属于不能开具范围 收集开具资料 专票开具申请单 开具专票（内容及税率） 资料整理 2.3.7 发 票 开 具 流 程

45 2.3.8 发 票 报 销 流 程 第三节 提前应对 业务真实 三流合一 可抵扣 内容及税率 形式（压线、章等） 当月作废 丢失发票及考核
第三节 提前应对 业务真实 三流合一 可抵扣 内容及税率 形式（压线、章等） 当月作废 丢失发票及考核 及时认证（180天） 账务处理 红票处理 2.3.8 发 票 报 销 流 程

46 宣传 发票管理 发票岗位 两个单子 2.3.9 发票管理提前应对 流程图 风险点 细节管理 效益管理 提前运行 全体 断头票 责任 人员选择
第三节 提前应对 2.3.9 发票管理提前应对 宣传 发票管理 发票岗位 两个单子 流程图 风险点 细节管理 效益管理 提前运行 全体 断头票 责任 人员选择 查询 发票传递 开具申请单 报销申请单

47 三 增值税基本知识

48 70张PPT进项税额管理，没有一张PPT会计分录 政策规定：小规模纳税人时取得专票不能抵扣进项 实务：就是营改增前购买材料和设备不能抵扣
第一节 实务学习思路 70张PPT进项税额管理，没有一张PPT会计分录 政策规定：小规模纳税人时取得专票不能抵扣进项 实务：就是营改增前购买材料和设备不能抵扣 应对措施：就是营改增前尽量推迟购买 具体措施：先租后买；改变合同性质；试用期政策 操作误区：晚开票，禁不起稽查

49 111 含税 100 价-收入 11 销项税 不含税 12.21 1.营业税-价内税：111-收入，营业税及附加单算
第二节 增值税价外税 1.营业税-价内税：111-收入，营业税及附加单算 2.增值税-价外税：111=100价（收入）+11税（销项） 111 含税 100 价-收入 11 销项税 不含税 12.21

50 第二节 增值税价外税 价外税 收入 成本 税负 利润 现金流

51 第二节 增值税价外税 合同 定价 合同模板 价税分离 现阶段 备注 跨期合同 如何过渡 购销合同

52 第二节 增值税价外税

53 不是所有的购入都允许“抵扣” 多档税率存在，产生税率差 第二节 增值税计算原理 购入 购入金额 售出 销售金额 增值额 应纳税额 当期销项
第二节 增值税计算原理 购入 购入金额 售出 销售金额 增值额 不是所有的购入都允许“抵扣” 多档税率存在，产生税率差 应纳税额 当期销项 当期进项

54 1.降低税负不能光盯着进项税额 实务影响 中国移动 增值税原理 营改增前：基础电信收入60%左右，增值电信收入40%左右
第二节 增值税计算原理 1.降低税负不能光盯着进项税额 实务影响 中国移动 营改增前：基础电信收入60%左右，增值电信收入40%左右 营改增后：基础电信收入40%左右，增值电信收入60%左右 增值税原理 增值税税链条税，最终税负承担者是消费者，如何转嫁税负？ 也就是预算时的增值税“税率”如何确定

55 1.降低税负不能光盯着进项税额 实务影响 EPC项目 问题根源：材料 17%；建筑劳务 11%；设计6% 操作矛盾：税局与企业、企业与业主
第二节 增值税计算原理 1.降低税负不能光盯着进项税额 实务影响 EPC项目 问题根源：材料 17%；建筑劳务 11%；设计6% 操作矛盾：税局与企业、企业与业主 核算原则：分开核算（单价分开、合同分开） 定价原则：材料不亏不赚、知识是无价、施工是倒挤 辅助工作：梳理业主类型

56 第二节 增值税计算原理 实务影响

57 第二节 增值税计算原理 实务影响

58 2.进项税抵扣原则 实务影响 （1）只抵税额不抵税率 （2）分期抵扣不分项抵扣 实务操作：11%的销项税额，可以抵扣17%的进项税额
第二节 增值税计算原理 2.进项税抵扣原则 实务影响 （1）只抵税额不抵税率 实务操作：11%的销项税额，可以抵扣17%的进项税额 实务建议：对17%的进项税额更加注重管理，如办公用品 （2）分期抵扣不分项抵扣 实务操作：当期所有销项税额，减去当期所有进项税额 实务参考：跨项目抵扣，进项税不需要和销项税配比

59 2.进项税抵扣原则 实务影响 （3）排除法抵扣 实务操作：不属于不能抵扣范围的都可以抵扣 实务建议：列举不得抵扣的情况（资料）
第二节 增值税计算原理 2.进项税抵扣原则 实务影响 （3）排除法抵扣 实务操作：不属于不能抵扣范围的都可以抵扣 实务建议：列举不得抵扣的情况（资料） 实务思路：纳税人身份不能抵扣、发票不合规不能抵扣、用处不能抵扣

60 第二节 增值税计算原理 2.进项税抵扣原则 实务影响 （4）关注细节政策 用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务，不得抵扣进项税额 其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。

61 3.简易计税方法 实务影响 （1）小规模纳税人适用简易计税方法 政策要点：征收率3%，不能抵扣进项，不能自行开专票（代开）
第二节 增值税计算原理 3.简易计税方法 实务影响 （1）小规模纳税人适用简易计税方法 政策要点：征收率3%，不能抵扣进项，不能自行开专票（代开） 实务操作：不能给小规模纳税人开专票 小规模纳税开具专票（代开、3%） 集团公司建议都为一般纳税人 从小规模纳税人采购比价（详见采购控制部分）

62 3.简易计税方法 实务影响 （2）一般纳税人适用简易计税方法 政策要点：征收率3%，不能抵扣进项，部分可自行发票
第二节 增值税计算原理 3.简易计税方法 实务影响 （2）一般纳税人适用简易计税方法 政策要点：征收率3%，不能抵扣进项，部分可自行发票 实务操作：不能开专票情形列举 设备租赁政策 砂石原材料政策 跨期项目政策 进项税额如何抵扣操作

63 第三节 进项税额管理 增值税迚项税额同时影响支出水平及税负水平，故“营改增”迚项管理将贯穿从预算管理到报表管理的始终。

64 改造业务流程，优化管理模式，更多、更快、更准确地获得进项抵扣额 合同内容需增加对 价款、税款、发票 种类及送达时限的 约定
第三节 进项税额管理 改造业务流程，优化管理模式，更多、更快、更准确地获得进项抵扣额 增加进项抵扣税额降低成本费用支出 规范供应商准入 优先选择一般纳税 人 规范合同签订 合同内容需增加对 价款、税款、发票 种类及送达时限的 约定 获取专用发票 取得增值税与用发 票，增加抵扣金额 抵扣凭证传递效率 时限控制180天内讣 证抵扣 汇总纳税和项目部 梳理细节抵扣 会计科目、工地租 车、油费抵扣等

65 实务操作：如分开开票，11%施工和17%材料，继续 如不分开开票，只开11%施工，亏，不干 如分开开票，3%施工和3%材料，亏，不干
第三节 进项税额管理 如：包工包料 营改增前：混合销售，营业税 营改增后：混业销售，分开核算 实务操作：如分开开票，11%施工和17%材料，继续 如不分开开票，只开11%施工，亏，不干 如分开开票，3%施工和3%材料，亏，不干 实务建议：只包工不包料 需要提醒的：让利——材料利润

66 梳理抵扣凭证及管理（样式、抵扣形式、期限等） 实务：成本费用适用税率及抵扣参考明细表 实务：平时成本费用可抵扣表
第三节 进项税额管理 梳理抵扣凭证及管理（样式、抵扣形式、期限等） 实务：成本费用适用税率及抵扣参考明细表 实务：平时成本费用可抵扣表 考核：未获取专票或进项税额考核 实务：仓储与租房区别、运输与租车、修理与技术服务

67 第三节 进项税额管理

68 3.3.1 税率与征收率区别 一般计税方法：税率 简易计税方法：征收率 3.3.2 具体税率与征收率
第四节 税率及征收率 3.3.1 税率与征收率区别 一般计税方法：税率 简易计税方法：征收率 3.3.2 具体税率与征收率 税率：17%、13%、11%、6%、零税率 征收率：3% 免税 抵扣率：13% 农产品

69 1.营改增后面临加价问题 实务影响 （1）打死不加类型-营改增前就征收增值税 税率只与服务种类有关 开普票比开专票缴的税少？
第四节 税率及征收率 1.营改增后面临加价问题 实务影响 （1）打死不加类型-营改增前就征收增值税 税率只与服务种类有关 开普票比开专票缴的税少？ 如：运输费用、电脑、机器设备 如果要加价，可能是买的发票：市场上专票比普票贵

70 1.营改增后面临加价问题 实务影响 （2）加价计算——同时改，或后改 如：酒店业 5%-6% 加6%？ 加1%？
第四节 税率及征收率 1.营改增后面临加价问题 实务影响 （2）加价计算——同时改，或后改 如：酒店业 5%-6% 加6%？ 加1%？ 加1/(1+6%)*6%-5%? 加1/(1+6%)*6%-5%-进项税负？——微软就是这么“算计”我客户

71 2.需要准备工作 实务影响 梳理企业税率模糊成本与费用 梳理税率与征收率表（动态） 传达各部门 税率与征收率与合同关系 进项税抵扣税率差
第四节 税率及征收率 2.需要准备工作 实务影响 梳理企业税率模糊成本与费用 梳理税率与征收率表（动态） 传达各部门 税率与征收率与合同关系 进项税抵扣税率差

72 第四节 纳税人分类 3.4.1 纳税人分类 一般纳税人 小规模纳税人 3.4.2 实务理解 分公司的地位 项目的地位 小规模与一般纳税人选择

73 第四五 纳税方式 汇 总 纳 税 示 意 图

74 第六节 其他政策 3.6.1 纳税义务发生时间 政策应该会延续 重新适应-国税 习惯——开票缴税 合同条款

75 第六节 其他政策 3.6.2 纳税地点 政策延续 当地预缴 3.6.3 优惠政策 优惠政策地位 梳理优惠政策

76 四 提前应对

77 1.积极应对、积极参与政府部门调研、与财税机关、行业协会沟通畅通，密切关注营改增信息；
第一节 应对总体思想 4.1.1 总体思想 1.积极应对、积极参与政府部门调研、与财税机关、行业协会沟通畅通，密切关注营改增信息； 2.统一认识、整体应对、领导牵头、自上而下、全员参与； 3.提前应对、学习政策、分析差异，加强增值税财税管理； 4.降低经营和税务风险，突出发票管理； 5.梳理经营和资质管理模式，吸收新内控管理内容，考虑成本效益、建立适合增值税要求的现代化内控管理模式，采用流程图形式；

78 6.突出项目管理，理顺管理各方关系，考虑经营开发与成本管理前提下，遵循三流一致；
第一节 应对总体思想 4.1.1 总体思想 6.突出项目管理，理顺管理各方关系，考虑经营开发与成本管理前提下，遵循三流一致； 7.加强部门间相互协作和联动； 8.合同、采购、预算等内控制度修改； 9.权责明确，突出考核，平稳过渡，提高管理水平和竞争能力。

79 营业税算账 内部控制及业务流程梳理 前期准 备工作
第一节 应对总体思想 营业税算账 内部控制及业务流程梳理 前期准 备工作

80 差额计税 营业税算账 借方余额 贷方余额 第二节 营业税算账 ￭ 产生原因 ￭ 产生损失 ￭应对措施 ￭梳理差额 ￭ 产生原因 ￭ 应对措施
第二节 营业税算账 差额计税 ￭ 产生原因 ￭ 产生损失 ￭应对措施 ￭梳理差额 营业税算账 借方余额 ￭ 产生原因 ￭ 应对措施 贷方余额 ￭ 产生原因 ￭ 应对措施

81 —中字头央企给总理打报告绝对不是简单因税负升高 —增值税是十八个税种唯一入刑法税种 —增值税发票是断头票 —营改增躲不过去
第三节 营改增培训 4.3.1 领导层培训 —中字头央企给总理打报告绝对不是简单因税负升高 —增值税是十八个税种唯一入刑法税种 —增值税发票是断头票 —营改增躲不过去 —建筑业经营模式不变税负肯定升高 —营改增不仅仅是财务部门的事情 —仅仅财务部门参与营改增失败的概率非常大

82 —营改增前某些做法是对的，营改增后就可能不对 —营改增涉及到前期准备、内部控制、经营模式调整等多方面
第三节 营改增培训 4.3.1 领导层培训 —增值税简单基本原理：价外税 —增值税是抵扣计算的 —一元钱思想 —财务管理不仅仅是报表管理还有税务管理 —营改增前某些做法是对的，营改增后就可能不对 —营改增涉及到前期准备、内部控制、经营模式调整等多方面

83 —项目部发票最容易出问题：项目部经理责任 —增值税基本原理：价外税 —增值税计算原理：简单点 —以票控税
第三节 营改增培训 4.3.2 中层、项目层次培训 —增值税发票是断头票：案例 —营改增影响面较大 —项目部发票最容易出问题：项目部经理责任 —增值税基本原理：价外税 —增值税计算原理：简单点 —以票控税 —营改增可能涉及内控制度、经营模式变化 —营改增前期准备工作及任务分解

84 4.3.3财务与税务人员培训 —先学增值税、后学营改增、对比营业税 —增值税基本原理：增值税 —增值税计算原理 —增值税实务培训
第三节 营改增培训 4.3.3财务与税务人员培训 —先学增值税、后学营改增、对比营业税 —增值税基本原理：增值税 —增值税计算原理 —增值税实务培训 —增值税细节学习 —建筑业营改增政策（政策明确后） —与国税局学习 —实施后学习

85 修改和整理内控制度关键点：合同管理、发票管理、采购管理、项目部内部控制、 信息化管理、税务管理
第四节 内部控制 修改和整理内控制度关键点：合同管理、发票管理、采购管理、项目部内部控制、 信息化管理、税务管理 业务模式梳理：资质借用、挂靠、甲供材、包工包料、 EPC项目、 BT和BOT、 联营项目 提醒：不确定的政策，不要去调整，有政策时间的余地

86 非正常跨期：工程完成、没有开票、如何处理 处理原则：沟通函、提前开票、加价处理
第五节 跨期项目 跨期处理原则：简易计税，是否差额是疑问 正常跨期：没有必要担心 非正常跨期：工程完成、没有开票、如何处理 处理原则：沟通函、提前开票、加价处理

87 营改增应对方案，明确各个部门职责和时间表，最好定在9月末全部完成 收集政策汇编 业务模式梳理及方案 发票管理手册
第六节 前期资料 营改增应对方案，明确各个部门职责和时间表，最好定在9月末全部完成 收集政策汇编 业务模式梳理及方案 发票管理手册

88 第六节 前期资料 会计核算手册 成本费用抵扣手册 发票样式 税率与征收率表

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