2016营改增增值税纳税申报 专题讲座 主 讲：孔祥波 主办单位：玉环县国家税务局 主讲单位：浙江鸿瑞税务师事务所.

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1 2016营改增增值税纳税申报 专题讲座 主 讲：孔祥波 主办单位：玉环县国家税务局 主讲单位：浙江鸿瑞税务师事务所

2 第一部分：全面推开营业税改征增值税文件 1.《关于全面推行营业税改征增值税试点的通知》（财税【2016】36号 文件附件：
（1）《营业税改征增值税试点实施办法》(附件1） （2）《营业税改征增值税试点有关事项的规定》（附件2） （3）《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》（附件3） （4）《跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定》（附件4） 配套政策： 1 .《关于全面推行营业税改征增值税试点后增值税纳税申报表有关事项的公告》（总局公告2016年第13号） 2. 《纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法》（总局公告2016年第14号） 3. 《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》 （总局公告2016年第15号） 4. 《纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法》（总局公告2016年第16号）

3 第一部分：全面推开营业税改征增值税文件 配套政策：
5. 《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》（总局公告2016年第17号） 6. 《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》（总局公告2016年第18号） 7.关于营业税改征增值税委托地税机关代征税款和代开增值税发票的公告（总局公告2016年第19号） 8.国家税务总局关于营业税改征增值税委托地税局代征税款和代开增值税发票的通知 （税总函[2016]145号） 9.国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告(总局公告2016年第23号)（申报期、差额征税开票等） 10.国家税务总局关于明确营改增试点若干征管问题的公告（国家税务总局公告2016年第26号）（餐饮收购发票使用） 11. 《财政部、国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》（财税〔2016〕47号）（+土地出租）

4 第二部分：增值税纳税申报填报实务 一、纳税申报—申报期限 开通VPDN后，您需登录： 电信：http://100.0.0.1:8001
您应按照税收法律法规及相关规定确定的申报期限，申报内容申报缴纳增值税。自2016年5月1日起，增值税一般纳税人按月申报缴纳增值税，增值税小规模纳税人按季申报缴纳增值税，纳税申报具体规定详见《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局2016年第13号公告） 开通VPDN后，您需登录： 电信： 移动： 联通： 用户名：为纳税人识别号或统一社会信用代码 密码：为纳税人识别号后六位

5 申报期最后一天为节假日顺延 ·纳税申报—2016年申报期限 月份 增值税一般纳税人 增值税小规模纳税人 1月 1月18日 2月 2月22日
3月 3月15日 4月 4月18日 5月 5月16日 6月 6月27日 7月 7月15日 8月 8月15日 9月 9月26日 10月 10月24日 11月 11月15日 12月 12月15日

6 每月月底完成 纳税申报前完成（建议每月5日前）
二、纳税申报—申报步骤 注：目前防伪税控系统可以自动完成抄报税操作，纳税人仅需登录系统激活即可 注：（扫描认证或A类企业取消认证查询提交确认） 1.发票认证 （增值税一般纳税人） 2.登录开票系 统完成抄报税 （防伪税控系统纳税人） 3.纳税申报 （除定期定额户以外 所有纳税人） 发票开具之日起180天 内进行认证，认证通过 方可作为抵扣凭证 次月月初完成 上月存根联数据采集 在申报期限内 申报缴纳增值税 每月月底完成 纳税申报前完成（建议每月5日前）

7 https://fpdk.zjtax.gov.cn 进项发票认证注意事项 1.增值税发票查询平台V1.1操作培训PPT
2.浙江省增值税发票查询平台网址： 3.注意：每次使用本系统时均需确保用于识别用户身份的金税盘或税控盘处于连接状态，否则登录系统时可能会出现如下提示：

8 二、系统日常操作 在主页面分为4大区域，即： 功能菜单 工作台 纳税人信息维护和退出系统的功能按钮。
包括：发票勾选、批量勾选、确认勾选、确认查询、发票查询 纳税人信息维护和退出系统的功能按钮。 可以保存纳税人的企业信息用于后续的纳税服务管理和安全退出本系统 工作台 包括：当前年度内各月增值税进项发票的勾选确认情况 系统的版本信息展示

9 二、系统日常操作 1、发票勾选功能： 主要提供以查询和逐票或多票勾选的操作

10 二、系统日常操作 1、发票勾选功能： 查询条件区域 包括：发票代码，发票号码，开票日期，销方税号，勾选标志 对查询结果的勾选操作区域

11 二、系统日常操作 1、发票勾选功能： 完成本次所有发票的勾选操作后，点击”保存“按钮

12 二、系统日常操作 系统提示本次勾选和撤销勾选的发票汇总情况，依次点击“确定”按钮：

13 该功能是对当月已勾选的发票信息进行确认操作，一旦确认成功，则视为当月的最终勾选结果。
二、系统日常操作 2、确认勾选： 该功能是对当月已勾选的发票信息进行确认操作，一旦确认成功，则视为当月的最终勾选结果。 不再允许撤销或补充勾选发票，相关勾选保存和批量勾选操作功能按钮将自动锁定和屏蔽，相关功能需在次月1日方可再次使用。 存在疑点： 1.每月确认勾选操作完成之前的任意一日均可，最晚为当月最后1日的22点之前。 2.如需补认证，可以通过扫描，如不确定可以重复扫描不影响认证结果； 3.电力发票信息没有可通过扫描，无扫描仪可以委托鸿瑞代理或大厅认证。

14 三、增值税纳税申报实务 （一）VPDN链接（前期了解）： VPDN网上申报及VPDN网络开票服务网站： 用户操作手册和视频教程下载网址： 用户操作手册：下载中心，序号01项； 一般纳税人申报视频教程：下载中心，序号19项； 小规模申报视频教程：下载中心，序号：20项； 网络发票视频教程：下载中心，序号17项。

15 三、增值税纳税申报实务 （一）VPDN链接（下载）：

16 三、增值税纳税申报实务 （一）VPDN链接（安装）：

17 三、增值税纳税申报实务 （一）VPDN链接（登陆）：

18 （二）进入浙江省国税局申报平台: （网址：http://100.0.0.1：8001)

19 （二）增值税纳税申报: （网址：http://100.0.0.1：8001)

20 （二）增值税纳税申报:（进入申报主界面） （分执行不同行业会计准则报表填报）

21 （二）财务报表申报:（资产负债表录入，资产总计、期末余额数据不能为“0”才能提交）

22 （二）财务报表申报:（资产负债表提交）

23 （二）增值税纳税申报: （损益表录入，注意执行企业会计准则企业“损益表”为本期金额和上期金额，即本（上）年1月到申报所属期的累计金额）

24 （二）增值税纳税申报:（进入申报主界面） （网址：http://100.0.0.1：8001)

25 （二）增值税纳税申报:（分步申报流程） （网址：http://100.0.0.1：8001)

26 （二）增值税纳税申报:（转不抵扣发票操作）
本步操作需在“抵扣联明细”生成前，如已生成忘记该操作可通过“作废”抵扣联明细补操作;注意差额征税专票

27 （二）增值税纳税申报:（转抵扣发票操作） （网址：http://100.0.0.1：8001)

28 （二）增值税纳税申报:（四小票操作） 成品油（成品油购销存情况明细表，专用加油站）、运输发票抵扣是对原运输发票抵扣现改防伪税控发票不涉及，农产品抵扣现直接录入附表二，海关凭证抵扣执行“先比对后抵扣”

29 （二）增值税纳税申报:（抵扣明细生产） （网址：http://100.0.0.1：8001)

30 （二）增值税纳税申报:（存根联发票明细生产） （网址：http://100.0.0.1：8001)

31 金税—如何查看抄税软件是否抄税成功 抄税软件确认成功后，隔天查看 然后查看报税资料和上次报税日期（如下图）

32 抄税成功两要素：报税资料和上次报税日期 图38

33 百旺—如何查看抄税软件是否抄税成功 抄税软件确认成功后，隔天查看 然后查看开票截止时间，数据报送起始日期和截止日期

34 （二）增值税纳税申报:（附表一申报） 直接可生成第1-11列数据，应税项目需检查，涉及视同销售、未开票销售需补录或调整、如有开具出口发票需调整到“免抵退销售”或“免税销售”，如填报免税销售需注意与“增值税减免明细申报表数据相符”

35 （二）增值税纳税申报:（即征即退调整、不开票录入等） （网址：http://100.0.0.1：8001)

36 （二）增值税纳税申报:（差额征税） （网址：http://100.0.0.1：8001)
附表一： 差额征税： 需填报附表三“服务、不动产和无形资产扣除项目明细”后才能生成后第5列数据=第12列“服务、不动产和无形资产扣除明目本期实际扣除金额”

37 一般纳税人—金税设备及维护费需填写以下几张报表
附表四 税额抵减情况表

38 一般纳税人—金税设备及维护费需填写以下几张报表
附表 减免税申报明细表

39 （二）增值税纳税申报:（附表二生产及进项转出录入等）

40 （二）增值税纳税申报:（关注附表二附件）

41 （二）增值税纳税申报:（附表二提交）

42 （二）增值税纳税申报:（附表三申报）

43 （二）增值税纳税申报:（附表三申报）

44 （二）增值税纳税申报:（固定资产抵扣申报）
本表是在录入“固定资产抵扣明细表”后自动生成，作为增值税税负还原计算取数依据

45 （二）增值税纳税申报:（固定资产抵扣明细表申报）

46 （二）增值税纳税申报:（扣缴税款抵扣）

47 （二）增值税纳税申报:（应税服务扣除项目明细）

48 （二）增值税纳税申报:（应税服务扣除项目明细）

49 （二）增值税纳税申报:（主表生产）

50 （二）增值税纳税申报:（需关注内容、提交）

51 （二）增值税纳税申报:（生产相关报表☆）

52 （二）增值税纳税申报:（报表修改）

53 （二）增值税纳税申报:（报表修改）

54 （二）增值税纳税申报:（报表作废）

55 （二）增值税纳税申报:（全申报） 全申报后发现差错几分钟内可直接点“作废”，如后发现，需先管理员撤销申报、再大厅撤销申报后作废调整申报。

56 （二）增值税纳税申报:（申报表打印） 纳税申报表打印一般为“全申报”后打印，如已提交需打印，打印可调节缩放比例，确保每张表能单页打印，可按“右键”选择“打印”按钮，但该打印会包含网页表头内容！

57 （二）增值税纳税申报:（申报表查询）

58 第二部分：增值税纳税申报填报实务 （三）文件依据： 国家税务总局公告2016年第13号（报表框架及填报说明）
国家税务总局公告2016年第23号（增值税纳税申报期6月延长到2016年6月27日、小规模按季申报期限） 国家税务总局公告2016年第27号（修改“本期抵扣进项税额结构明细表”、小规模纳税人申报表及附表、明确支付道路、桥、闸通行费抵扣填报记入附表二第8栏“其他”）

59 第二部分：增值税纳税申报填报实务 纳税申报资料包括：纳税申报表及其附列资料和纳税申报其他资料。 （一）纳税申报表及其附列资料
1.增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人）纳税申报表及其附列资料包括： （1）《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》。 （2）《增值税纳税申报表附列资料（一）》（本期销售情况明细）。 （3）《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）。 （4）《增值税纳税申报表附列资料（三）》（服务、不动产和无形资产扣除项目明细）。 一般纳税人销售服务、不动产和无形资产，在确定服务、不动产和无形资产销售额时，按照有关规定可以从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的，需填报《增值税纳税申报表附列资料（三）》。其他情况不填写该附列资料。 （5）《增值税纳税申报表附列资料（四）》（税额抵减情况表）。 （6）《增值税纳税申报表附列资料（五）》（不动产分期抵扣计算表）。 （7）《固定资产（不含不动产）进项税额抵扣情况表》。 （8）《本期抵扣进项税额结构明细表》。 （9）《增值税减免税申报明细表》。

60 附列资料（三）服务、不动产和无形资产扣除项目明细
（国家税务总局公告2016年第13号） 附列资料（三）服务、不动产和无形资产扣除项目明细 增值税纳税申报表（一般纳税人） 附列资料（一）本期销售情况明细 增值税减免税申报明细表 附列资料（五）不动产分期抵扣计算表 附列资料（二）本期进项税额明细 固定资产（不含不动产）进项税额抵扣情况表 本期抵扣进项税额结构明细表 附列资料（四）税额抵减情况表 代扣代缴税收通用缴款书抵扣清单 增值税预缴税款表 由从事建筑、房地产、金融或生活服务等经营业务的增值税一般纳税人在办理增值税纳税申报时填报，具体名单由主管税务机关确定（目前是全部营改增企业） 营改增税负分析测算明细表

61 第二部分：增值税纳税申报填报实务 增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）
2.增值税小规模纳税人（以下简称小规模纳税人）纳税申报表及其附列资料包括： （1）《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》。 （2）《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料》。 小规模纳税人销售服务，在确定服务销售额时，按照有关规定可以从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的，需填报《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料》。其他情况不填写该附列资料。 （3）《增值税减免税申报明细表》。 转让其取得（不含自建）不动产，扣除不动产购置原价或取得时作价余额为销售额（14） 《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料》 增值税纳税申报表（小规模纳税人适用） 金融商品转让按卖出价扣除买入价后余额为销售额（附件2） 劳务派遣收入可以扣减工资、福利及社保、公积金后余额为销售（23号） 旅行服务扣除住宿费、餐饮费门票等（附件2 施工企业分包款扣除 …….. 《增值税减免税申报明细表》

62 第二部分：增值税纳税申报填报实务 纳税申报前期工作及注意事项 1、即征即退税备案：
有按税法规定享受即征即退税收优惠政策的货物及劳务和应税服务的，必须到国税机关办理税收优惠政策备案才能进行“即征即退货物及劳务和应税服务”的申报。 2、差额征税备案： 实行差额征税的，必须在首次申报前到国税局办理税收优惠政策备案，没有备案将无法申报。 3、填表注意事项： 新申报表的填写以手工干预为主，必须完整、正确地填写： 附表一、二相关栏次的填报不再实行报税系统，认证信息系统数据直接导入，必须由纳税人自己填报。新纳税申报资料的填写需由纳税人手工干预。因此，纳税人必须熟练、完整、正确地填写纳税申报资料（特别提醒原一般纳税人：不能习惯地认为大多数数据会自动计算产生、轻易地点击确认、严防申报数据不完整），否则在国家税务总局恢复实行“一窗式”票表比对管理后可能因出现申报数据错误而必须进行更正处理。

63 第二部分：增值税纳税申报填报实务 申报表建议填表顺序 ：（一般纳税人专用） 供参考
申报表建议填表顺序 ：（一般纳税人专用） 供参考 先完成转不抵扣、海关凭证抵扣比对、抵扣联明细、存根联明细生产 增值税预缴税款表（增值税预缴税款表实质是按次申报预缴，而不是按期申报） 第一步 附列资料（四）（税额抵减情况表） 第二步 增值税纳税申报表（主表）（填写28栏、23栏） 第三步 附列资料（一）（本期销售情况明细）（1至11列）（销售项确定） 第四步 增值税减免税申报明细表 第五步 附列资料（三）（服务、不动产和无形资产扣除项目明细） 第六步 增值税纳税申报表附列资料（一）（填写第12列） 第七步 附列资料（五）（不动产分期抵扣计算表） 第八步 本期抵扣进项税额结构表 第九步 固定资产进项税额抵扣情况表（固定资产抵扣明细表） 第十步 代扣代缴税收通用缴款书抵扣清单 第十一步 附列资料（二）（本期进项税额明细）（含进项转出） 第十二步 增值税纳税申报表（主表） 第十三步 全申报

64 增值税预缴税款表 一、本表适用于纳税人发生以下情形按规定在国税机关预缴增值税时填写。 （一）纳税人（不含其他个人）跨县（市）提供建筑服务。
17号公告：（1）适用一般计税方法计税的，应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款) ÷(1+11%)×2% （2）适用简易计税方法计税的，应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3% （21条按办法规定纳税时间次月申报期申报） （二）房地产开发企业预售自行开发的房地产项目。 18号公告：应预缴税款=预收款÷（1+适用税率或征收率）×3%适用一般计税方法计税的，按照11%的适用税率计算；适用简易计税方法计税的，按照5%的征收率计算。（次月申报期按项目申报预缴） （三）纳税人（不含其他个人）出租与机构所在地不在同一县（市）的不动产。（第6条次月纳税申报期或当地国税核定纳税期限） 16号公告：（1）纳税人出租不动产适用一般计税方法计税的，按照以下公式计算应预缴税款：应预缴税款＝含税销售额÷（1+11%）×3% （2）纳税人出租不动产适用简易计税方法计税的，除个人出租住房外，按照以下公式计算应预缴税款：应预缴税款＝含税销售额÷（1+5%）×5%

65 增值税预缴税款表 二、填报注意事项： 1.国家税务总局2016年第13号公告虽然强调公告自2016年6月1日起施行，但是增值税预缴税款表自营改增实施之日起就要启用了。如果纳税人在5月1日之后建筑公司跨县市提供建筑服务、房地产开发企业预售自行开发的房地产项目及纳税人出租与机构所在地不在同一县（市）的不动产就要及时按照公告要求进行填报了，千万不要以为是6月1日起才申报。 2.增值税预缴税款表实质是按次申报预缴，而不是按期申报（多张报表）； 3.如涉及多个项目需分别填报该报表； 4. 增值税预缴税款表对于销售额的填列要求填写建筑服务、销售不动产、出租不动产的全部价款和价外费用(含税)，再按预缴公式计算，这一点与其他纳税申报表的填列有根本的区别； 5.该预缴税款可在缴纳月份所属期申报时填报增值税纳税申报表附表四（税额抵减情况表）中进行税额抵减，如未抵完可无限结转。 6.需建立预缴税款台账，未及时预缴需按《征管法》处罚。

66 增值税预缴税款表 三、预缴税款资料及流程： 提交资料清单： 1.《增值税预缴税款表》。
2.纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，在向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款时，除填报《增值税预缴税款表》以外，还需提交以下资料： （1）与发包方签订的建筑合同原件及复印件； （2）与分包方签订的分包合同原件及复印件； （3）从分包方取得的发票原件及复印件。

67 第一步 增值税纳税申报表附列资料（四）（税额抵减情况表）
金税盘490元，维护费330元 第一步 增值税纳税申报表附列资料（四）（税额抵减情况表） 本表第1行由发生增值税税控系统专用设备费用和技术维护费的纳税人填写，反映纳税人增值税税控系统专用设备费用和技术维护费按规定抵减增值税应纳税额的情况。 本表第2行由营业税改征增值税纳税人，服务、不动产和无形资产按规定汇总计算缴纳增值税的总机构填写，反映其分支机构预征缴纳税款抵减总机构应纳增值税税额的情况。 本表第3行由销售建筑服务并按规定预缴增值税的纳税人填写，反映其销售建筑服务预征缴纳税款抵减应纳增值税税额的情况。（跨县市预缴） 本表第4行由销售不动产并按规定预缴增值税的纳税人填写，反映其销售不动产预征缴纳税款抵减应纳增值税税额的情况。（预收款3%预缴） 本表第5行由出租不动产并按规定预缴增值税的纳税人填写，反映其出租不动产预征缴纳税款抵减应纳增值税税额的情况。（跨县市在不动产地预缴） 未发生上述业务的纳税人不填写本表。

68 第一步 增值税纳税申报表附列资料（四）（税额抵减情况表）
第一步 增值税纳税申报表附列资料（四）（税额抵减情况表） 注意问题：增值税纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用，以及缴纳的技术维护费，可在增值税应纳税额中全额抵减（抵扣额为价税合计额），相关进项税已经认证抵扣的，应当转出。 一般纳税人 1）购入专用设备时， 借：固定资产（价税合计额） 贷：银行存款/库存现金 2）抵减增值税应纳税额时， 借：应交税费—应交增值税（减免税款） 贷：递延收益 3）计提折旧时， 借：管理费用 贷：累计折旧 同时， 借：递延收益 贷：管理费用 （执行小企业会计准则的上述也可一次性费用化） 4）支付技术维护费时， 借：管理费用 贷：银行存款/现金 抵减增值税税额， 借：应交税费——应交增值税（减免税款） 贷：管理费用

69 第二步 增值税纳税申报表（主表）（填写28栏、23栏）
第二步 增值税纳税申报表（主表）（填写28栏、23栏） 1.23栏“应纳税额减征额”：包含税控专用设备及维护费抵减税额及《国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》（国税函[2009]90号）规定：小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，按下列公式确定销售额和应纳税额。销售额=含税销售额÷（1+3%），应纳税额=销售额×2%. 2.28栏“分次预缴税额”：填写纳税人本期已缴纳的准予在本期增值税应纳税额中抵减的税额。营业税改征增值税的纳税人，分以下几种情况填写： ①总分机构中分支机构预缴，②销售建筑服务跨县市预缴， ③销售不动产预收款预缴税款，④出租不动产跨县市预缴税款

70 第二步 增值税纳税申报表（主表）（填写28栏、23栏）
第二步 增值税纳税申报表（主表）（填写28栏、23栏） 1.23栏“应纳税额减征额”：包含税控专用设备及维护费抵减税额及《国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》（国税函[2009]90号）规定：小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，按下列公式确定销售额和应纳税额。销售额=含税销售额÷（1+3%），应纳税额=销售额×2%. 2.28栏“分次预缴税额”：填写纳税人本期已缴纳的准予在本期增值税应纳税额中抵减的税额。营业税改征增值税的纳税人，分以下几种情况填写：（从附表四取数） ①总分机构中分支机构预缴，②销售建筑服务跨县市预缴， ③销售不动产预收款预缴税款，④出租不动产跨县市预缴税款

71 第三步 附列资料（一）（本期销售情况明细）（1至11列）（销售项确定）——兼有企业需手工录入
第三步 附列资料（一）（本期销售情况明细）（1至11列）（销售项确定）——兼有企业需手工录入 1.此表填列的是本期销售情况明细 2.栏次分四大栏次：一、一般计税方法计税，二、简易计税方法计税、三、免抵退税，四、免税，列分开具发票类型、纳税检查调整、合计、服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额和扣除后含税销售额、扣除后销项税额，纳税人根据情况对应填写。其中涉及差额征税的还需填写附表三“一般计税方法计税”栏次，根据不同税率设置，并分全部征税项目和其中：即征即退项目，纳税人根据自已税率和享受税收优惠填写。 3.“简易计税方法计税”栏次填写同“一般计税方法计税”栏次； 4.免抵退税： 5.免税：

72 第三步 附列资料（一）（本期销售情况明细）（1至11列）（销售项确定）——兼有企业需手工录入
一般纳税人—兼有企业需手工录入 第三步 附列资料（一）（本期销售情况明细）（1至11列）（销售项确定）——兼有企业需手工录入

73 本表第3列与申报表19+21行相比，数据少的填本栏
第四步 增值税减免税申报明细表 金税设备及维护费录入 比如外贸公司免税 1.减税项目： 税控设备及维护费抵减应纳税额， 处置固定资产按简易征税代码…..（13号公告及2015减免性质代码表（2015年6月更新）） 2.免税项目：出口业务免税填报等

74 第五步 附列资料（三）（服务、不动产和无形资产扣除项目明细）
第五步 附列资料（三）（服务、不动产和无形资产扣除项目明细） 各差额征税企业及房地产开发企业注意本期发生额填报，原尚未扣除额

75 第六步 增值税纳税申报表附列资料（一）（填写第12列）
第六步 增值税纳税申报表附列资料（一）（填写第12列）

76 房地产企业纳税申报涉税疑点： 1.选择一般计税方法土地价款扣除如何申报，购入土地支付土地款如何申报？ 多个项目需分摊计算，特别是既有简易又有一般计税，如涉及即有营业税，营改增后选择一般计税扣除需按房地产项目可供销售建筑面积比例分摊扣除额申报（省局答复） 2.老项目（按施工许可证5月1日前）选择简易办法征税如何申报？ 3.预收款收入如何预缴收款？销售未实现是否需填报增值税纳税申报表？能否开票目前不明确？ 省局答复：营改增后收到预收款时，向购房者开具纳税人的普通发票或者其自行印制的收据，待不动产移交时，对开具普票予以冲红，同时开具专票或普票。疑点：开具普票申报不能报（因纳税义务是按预收款3%预缴）存在问题？ 4.房地产企业取得租金收入如何申报？注意区分简易办法征税还是一般计税

77 房地产企业纳税申报涉税疑点： 5.视同销售：发放宣传品、购房赠送汽车、电视机等 省局答复：因内容多样化和复杂化，税局需区别对待：对与销售货物、服务等行为无任何关系的赠送认定为视同销售处理，如房地产企业、银行宣传资料的发放等；对销售货物、服务等行为有关的赠送认定为有偿赠送，无需视同销售处理，如宾馆（酒店）提供住宿服务同时对客户免费提供早餐，房地产企业对客户买房送车位活动等（存在执法困难及涉税风险，需纳税筹划） 6.地税营业税缴纳后，因营改增后开具国税普通发票如何申报？ 7.营改增前开具地税发票，后因面积、开错等原因需作废重开，可用普通发票冲红补开（需提供原地税发票原件）？ 8.企业5月1日前租赁的房产，在5月1日后转租的，不能按简易办法征税则按11%征税（71号便函）？但省局答复按不动产时间划分，现暂按省局答复处理，即可选择简易办法征税。

78 例1：某房地产开发一般纳税人，老项目A销售2100万元，支付土地款500万元，企业选择简易征税并备案；新项目B销售1110万元，支付土地价款5000万元（并取得财政票据），根据18号公告第五条规定：当期允许扣除的土地价款=（当期销售房地产项目建筑面积÷房地产项目可供销售建筑面积）×支付的土地价款=222万元，请填报附表三及附表一；

79 例1：某房地产开发一般纳税人，老项目A销售2100万元，支付土地款500万元，企业选择简易征税并备案；新项目B销售1110万元，支付土地价款5000万元（并取得财政票据），根据18号公告第五条规定：当期允许扣除的土地价款=（当期销售房地产项目建筑面积÷房地产项目可供销售建筑面积）×支付的土地价款=222万元，请填报附表三及附表一； 填报分析： 1.老项目A按简易办法征税，根据18号公告第九条规定不能扣除对应的土地价款（无需填报附表三），同时一旦选择36个月不能变，且同一项目不能同时选择简易办法征税和一般计税方法， 不含税收入：2100万元/（1+5%）=2000万元（填入附表一第9b行） 销项税额：2000万元×5%=100万元（填入附表一第9b行） 2.新项目B按一般计税办法，支付土地款需按第五条规定计算扣除： 当期允许扣除222万元，扣除项目本期发生额5000万元，本期应扣除金额5000万元，本期实际扣除金额222万元，期末余额= =4778万元；（填报附表三） 含税销售1110万元 不含税收入=1110万元/（1+11%）=1000万元 销项税额=1000万× 11%=110万元 3.注意如写字楼或套房销售给一般纳税人（含小规模纳税人）可以开具增值税专用发票，但办法第53条规定对消费者个人不得开具专票，扣除土地款部分不能差额开票，应全额开票，如选择简易办法征税需选择5%征收率开票。

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81 差额征收申报问题（办法附件2） （1）金融商品转让。 销售额（含税）=卖出价-买入价 （销售额含税/（1+6%）×6%）
销售额（含税）=卖出价-买入价 （销售额含税/（1+6%）×6%） 不得开具增值税专用发票（以下简称专票），可以开具增值税普通发票（以下简称普票）。 （2）经纪代理服务 销售额（含税）=取得的全部价款和价外费用-向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费 （销售额含税/（1+6%）×6%） 作为差额扣除的部分（即向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费），不得开具专票，可以开具普票。其余部分可以开具专票。 其他各行业发生的代为收取的符合规定条件的政府性基金或者行政事业性收费 ，以及以委托方名义开具发票代委托方收取的款项，不计入价外费用范畴。 （3）旅游服务 销售额（含税）=收取的全部价款和价外费用-向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用 （销售额含税/（1+6%）×6%） 选择上述办法计算销售额的试点纳税人，差额扣除部分（即向旅游服务购买方收取并支付的上述费用），不得开具专票，可以开具普票。其余部分可以开具专票。 提供旅游服务未选择差额征税的，可以就取得的全部价款和价外费用开具专票，其进项税额凭合法扣税凭证扣除。（带团组织境外旅游费用也可扣除）

82 差额征收申报问题 （4）适用简易计税方法的建筑服务 销售额（含税）=收取的全部价款和价外费用-支付的分包款（销售额含税/（1+6%）×6%）
可以全额开具专票。 （5）房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目适用一般计税方法的 销售额（含税）=收取的全部价款和价外费用-受让土地时向政府部门支付的土地价款 （销售额含税/（1+6%）×6%） （6）适用简易计税方法的二手房销售服务（包括一般纳税人、小规模纳税人、自然人） 销售额（含税）=收取的全部价款和价外费用-该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价 （销售额含税/（1+5%）×5%） （7）劳务派遣选择简易计税方法依5%的征收率差额计算缴纳增值税（财税〔2016〕47号） 销售额（含税）=收取的全部价款和价外费用-代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金 （销售额含税/（1+5%）×5%） 其向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

83 差额征收申报问题 试点纳税人按照上述规定从全部价款和价外费用中扣除的价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，不得扣除。 上述凭证是指： （1）支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证。 （2）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑议的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。 （3）缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证。 （4）扣除的政府性基金、行政事业性收费或者向政府支付的土地价款，以省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据为合法有效凭证。 （5）国家税务总局规定的其他凭证。 纳税人取得的上述凭证属于增值税扣税凭证的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。（不可一票两用）！！！

84 差额征收申报问题 例2.（全额开具普通发票）A企业是从事旅游服务的一般纳税人（适用税率为6%），2016年5月共取得旅游收入159万并开具了普通发票。该笔旅游收入包含了向其他单位支付的住宿费21万元、餐饮费10万元、交通费12万元、门票费10万元。 该旅行社同时投资股票买入21.2万元，购入价16.96万元，请填制报表： 分析： （1）旅游服务收入 本期可扣除项目金额的计算与填报本期可扣除项目金额= =53万元。 （2）销售额及销项税额的计算与填报：应用取得的含税收入159万元减去可扣除项目金额合计53万元后的余额作为销售额。销售额应为159-53=106万元。则不含税销售额=（ ）÷1.06=106÷1.06=100万元，销项税额=100×6%=6万元。 （3）金融商品转让： 扣除金额16.96万元； 销售额及销项税额计算：销售额= =4.24万元，则不含税销售额=4.24÷1.06=4万元，销项税额= 4×6%=0.24万元

85 =附表三第5列第3行+第4行= =69.96 =110.24/1.06×6%=6.24 170×6%=10.2 159/ /1.06=170

86 第七步 附列资料（五）（不动产分期抵扣计算表）
第七步 附列资料（五）（不动产分期抵扣计算表）

87 营改增后的会计处理注意事项 一、根据《企业会计准则——应用指南》 《小准则》 、财政部关于印发《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》的通知（财会【2012】13号），可以按如下设置增值税相关会计科目： 2221应交税费 二级明细科目 三级明细科目 01 应交增值税 见下表 02 未交增值税 01一般计税 02简易计税(含固处、房租、不动产按简易征收） 03增值税留抵税额 04待抵扣进项税额 01未认证或已认证未申报抵扣进项税额 02营改增待抵减的销项税额 03新增不动产购进未满12月进项税额

88 ——01进项税额 17% 货物劳务 ——11销项税额 17%货物、劳务 有形动产租赁 13% 11%应税服务 11% 运输 6%应税服务
应交增值税科目设置 借方三级明细 借方四级明细 五级明细 贷方三级明细 贷方四级明细 ——01进项税额 17% 货物劳务 ——11销项税额 17%货物、劳务 有形动产租赁 13% 11%应税服务 11% 运输 6%应税服务 建筑安装 不动产租赁 ——12营改增抵减的销项税额 购入不动产 ——13出口退税 其他 ——14进项税额转出 用于简易计税转出 6% 金融 用于集体福利 财保 非正常损失 免抵退税不得免征及抵扣税额 5% 免税项目 3% 其他转出 ——02出口抵减内销产品应纳税额 ——15转出多交增值税 ——03进项税额转入 ——04预缴增值税 ——05营改增抵减的销项税额 ——06减免税款 ——07转出未交增值税

89 《关于发布<不动产进项税额分期抵扣暂行办法>的公告》（国家税务总局公告2016年第15号）
例、2016年6月5日，纳税人购进不动产专用建材用于建造A车间。6月20日，该纳税人取得该建材增值税专用发票并认证相符，专用发票注明金额1000万元，税额170万元。 分析：根据《办法》，该1000万元进项税额中的60%于当期（2016年6月）抵扣102万元，剩余40%于当期的第13个月（2017年6月）抵扣68万元。 会计处理： 借：在建工程——A车间 万 借：应交税费——应交增值税——进项税额——17%——A车间在建工程 万元 借：应交税费——待抵扣进项税额——新增不动产购进未满12月进项税额（A车间） 68万元 贷：应付账款 万

90 《关于发布<不动产进项税额分期抵扣暂行办法>的公告》（国家税务总局公告2016年第15号）
（一）2016年6月该不动产（在建工程）进项税额处理： 1．增值税扣税凭证按一般性规定处理： 该建材增值税专用发票应于2016年7月申报期申报6月属期增值税时 （1）发票认证后自动填入《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（二）第1栏“认证相符的增值税专用发票”、第2栏“其中：本期认证相符且本期申报抵扣”。 （2）该份增值税专用发票还应作为当期不动产扣税凭证填入第9栏“本期用于购建不动产的扣税凭证”（购建是指购进和自建）。（自动取附表五第2列） 通过上述两步一是能够保证“一窗式”比对相符，二是先将不动产进项税额全额扣减，通过以下后续步骤实现分期抵扣。 （3）将该份增值税专用发票计入《不动产和不动产在建工程抵扣台账》，并记录初次抵扣时间。

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93 （二）待抵扣进项税额到期处理： 2017年7月申报期申报6月属期增值税时，该68万元到抵扣期，应从当期销项税额中抵扣。
1．该68万元应从当期“应交税费—待抵扣进项税额”科目转入“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目核算。 2．该68万元应于2017年7月申报期申报6月属期增值税时，填入《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（五）第3栏“本期可抵扣不动产进项税额”，并作为减少项填入第6栏“期末待抵扣不动产进项税额”。 借：应交税费——应交增值税——进项税额——11%——购入不动产 68万 贷：应交税费——待抵扣进项税额——新增不动产购进未满12月进项税额（A车间） 万

94 3．该68万元应于2017年7月申报期申报6月属期增值税时，填入《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（二）第10栏“本期不动产允许抵扣进项税额”，所填税额作为增加项填入第12栏“当期申报抵扣进项税额合计”，并进入主表第12栏“进项税额——本月数”。

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96 第八步 本期抵扣进项税额结构表

97 第八步 本期抵扣进项税额结构表 1. 企业对“应交税费——应交增值税（进项税额）”核算需按税率（或征收率）明细核算才能填报，或建立“进项发票抵扣台账”用电子表格实现分类汇总统计； 2.本表不包括购置不动产或不动产在建工程进项抵扣税额（即符合15号公告规定分两年抵扣的不动产）； 3.本表分两段：（1）按税率或征收率归集（不包括购建不动产、通行费）的进项，填报2-27行；（2）购建不动产允许一次性抵扣或通行费进项填报29-30行；允许一次性抵扣比如：租赁办公楼装潢支出进项、房屋日常维修费支出进项等； 2016年5-7月支付的通行费抵扣（财税【2016】47号）：①高速公路按通行费金额÷（1+3%）×3%计算可抵扣进项；②一级公路、二级公路、桥、闸通行费发票金额÷（1+5%）×5%计算可抵扣进项。但注意此抵扣进项凭证为通行费发票（不含财政票据），同时需将复印件作为纳税申报其他资料与增值税抵扣联一起装订备查。

98 5.需明细正确填报，会涉及税收风险，对一般企业涉及营改增对增值税税负影响。
第八步 本期抵扣进项税额结构表 4. 第1栏“合计”按表中所列公式计算填写。本栏与《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细，以下简称《附列资料（二）》）相关栏次勾稽关系如下：本栏“税额”列=《附列资料（二）》第12栏“税额”列-《附列资料（二）》第10栏“税额”列-《附列资料（二）》第11栏“税额”列。（其实是剔除不动产分期抵扣的进项及外贸企业抵扣证明） 5.需明细正确填报，会涉及税收风险，对一般企业涉及营改增对增值税税负影响。 6.本结构表不包括差额征税凭证进项税额，差额征税进项税额需通过认证后转不抵扣发票。 7.注意进项发票涉税风险： 增值税发票“三流合一”原则，具体包括“货物、劳务及应税服务流”、“资金流”、“发票流”必须都是同一开具发票方，强调了是三者“一致”。 文件依据：《国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第39号 《国家税务总局关于印发增值税若干具体问题的规定的通知》(国税发[1993]154号)

99 第八步 本期抵扣进项税额结构表

100 第八步 本期抵扣进项税额结构表

101 第九步 固定资产进项税额抵扣情况表（固定资产抵扣明细表）
第九步 固定资产进项税额抵扣情况表（固定资产抵扣明细表） 1.本表填报不含不动产进项抵扣税额； 2.增值税还原计算实际税负取数用 3.企业入账固定资产：（企业所得税法实施条例第六十条） （1）房屋、建筑物，为20年；（不包含） （2）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年； （3）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年； （4）飞机、火车、轮船以外的运输工具，

102 第十步 代扣代缴税收通用缴款书抵扣清单 1.扣缴人纳税识别号及扣缴人名称为本单位为扣缴义务人的； 2.征收机关名称：一般为玉环县国家税务局
第十步 代扣代缴税收通用缴款书抵扣清单 1.扣缴人纳税识别号及扣缴人名称为本单位为扣缴义务人的； 2.征收机关名称：一般为玉环县国家税务局 3.代扣代缴项目：按营改增办法规定的注释范围需扣缴的应税服务项目； 4.代扣代缴凭证编号即“税收完税凭证”号； 5.税额按完税凭证号上的增值税税额填报； 6.税额合计=附表（二）（本期进项税额明细）第7行 7.需将税收完税凭证及其清单，书面合同、付款证明和境外单位的对账单或发票复印件装订到抵扣凭证中备查。

103 第十一步 附列资料（二）（本期进项税额明细）（含进项转出）
第十一步 附列资料（二）（本期进项税额明细）（含进项转出） 进项税金抵扣要求 序 号 凭 票 抵 扣 注 意 事 项 1 增值税专用发票(税控机动车销售发票) 认证抵扣（开具之日起180天） 货运专票自7月1日起停止使用 2 海关进口增值税专用缴款书 ①先比对后抵扣（开具之日起180天） ②应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。 3 农产品收购发票或者销售发票 买价×13%，按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》抵扣进项税额的除外 4 解缴税款的完税凭证 接受境外单位或者个人提供的应税服务代扣代缴的税款

104 第十一步 附列资料（二）（本期进项税额明细）（含进项转出）
第十一步 附列资料（二）（本期进项税额明细）（含进项转出） 商贸企业辅导期进项抵扣当月认证，次月抵扣进项 月底发票认证或取消认证按增值税发票查询平台勾选确认抵扣；该栏数据自动生产 先比对后抵扣，稽核比对结果通知书注明的相符税额合计填报 2016年5月1日至7月31日期间取得的道路、桥、闸通行费，以取得的通行费发票（不含财政票据）上注明的收费金额计算的可抵扣进项税额 当期取得的农产品收购发票或销售发票计算的进项税额填报 反映按规定本期实际申报抵扣的不动产进项税额。本栏“税额” 列＝《附列资料（五）》第3列“本期可抵扣不动产进项税额” 反映按规定本期用于购建不动产并适用分2年抵扣规定的扣税凭证上注明的金额和税额。本栏“税额”列=《附列资料（五）》第2列“本期不动产进项税额增加额”

105 项目 范 围 注 意 事 项 不 得 抵 扣 1、用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产、不动产。 其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目。 2、非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务或者交通运输业服务。 非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形 纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 3、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。 4、非正常损失的不动产和不动产在建工程，以及所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。 4、购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务 5、取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的。

106 第十一步 附列资料（二）（本期进项税额明细）（含进项转出）
第十一步 附列资料（二）（本期进项税额明细）（含进项转出） 非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。 比如房地产企业老项目建筑服务包清工、甲供材等选择简易办法征税对应进项不得抵扣 国家税务总局公告2015年第19号《开具红字增值税专用发票信息表》，需关注原地税发票用国税发票冲红的“信息表”？？

107 第十二步 增值税纳税申报表（主表） 第十三步 全申报
第十二步 增值税纳税申报表（主表） 第十三步 全申报 主表生成后注意复核： 1.第1栏“（一）按适用税率计税销售额”：填写纳税人本期按一般计税方法计算缴纳增值税的销售额，包含：在财务上不作销售但按税法规定应缴纳增值税的视同销售和价外费用的销售额；外贸企业作价销售进料加工复出口货物的销售额；税务、财政、审计部门检查后按一般计税方法计算调整的销售额。 营业税改征增值税的纳税人，服务、不动产和无形资产有扣除项目的，本栏应填写扣除之前的不含税销售额。 如因增值税视同销售业务发生导致与账面收入不符属于正常情况，比如：房产企业预售前的宣传物品（与销售业务无直接关系） 2.主表各栏自动生成，特殊栏目可调整，比如：23行“应纳税额减征额”填报时营改增前固定资产处置按简易办法征税/1.03*2%； 3.简易办法征税不能与留抵税额冲减； 4.第24行“本期应补（退）税额”就是本期需缴纳入库金额，需在纳税账户上及时存入，以免税收滞纳金； 上述步骤完成后可点击“全申报”按钮申报； 如全申报后发现申报错误几分钟内可以“作废”申报，如无法作废，在税款扣缴前到国税管理员提请作废，再到大厅综合窗口作废后可重新申报；如税款已扣缴需到大厅更正补申报手续。

108 国家税务总局公告2016年第27号 国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告
营改增税负分析测算明细表填报实务 国家税务总局公告2016年第27号 国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告    为配合全面推开营业税改征增值税试点工作，国家税务总局对增值税纳税申报有关事项进行了调整，现公告如下：  一、在增值税纳税申报其他资料中增加《营改增税负分析测算明细表》（表式见附件1），由从事建筑、房地产、金融或生活服务等经营业务的增值税一般纳税人在办理增值税纳税申报时填报，具体名单由主管税务机关确定。  二、本公告自2016年6月1日起施行。 特此公告。  附件 :  1.营改增税负分析测算明细表  2.《营改增税负分析测算明细表》填写说明 3.营改增试点应税项目明细表 

109 《营改增税负分析测算明细表》填报指南 根据各项目在原营业税税制下适用的原营业税税率填写
根据《营改增试点应税项目明细表》所列项目代码及名称填写，同时有多个项目的，应分项目填写。 《营改增税负分析测算明细表》填报指南 反映纳税人根据当期对应项目不含税的销售额计算出的销项税额或应纳税额（简易征收）。 纳税人销售服务、不动产和无形资产享受差额征税政策的，应填写对应项目当期实际差额扣除的金额。不享受差额征税政策的填“0” 1.销售服务、不动产和无形资产按照一般计税方法计税的 本列各行次＝第6列对应各行次÷《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》主表第11栏“销项税额”“一般项目”和“即征即退项目”“本月数”之和×《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》主表第19栏“应纳税额”“一般项目”和“即征即退项目”“本月数”之和。 2.销售服务、不动产和无形资产按照简易计税方法计税的 本列各行次＝第6列对应各行次。 根据各项目在原营业税税制下适用的原营业税税率填写 1.销售服务、不动产和无形资产按照一般计税方法计税的:本列各行次＝第5列对应各行次÷(100%+对应行次增值税税率)×对应行次增值税税率。2.销售服务、不动产和无形资产按照简易计税方法计税的 本列各行次＝第5列对应各行次÷(100%+对应行次增值税征收率)×对应行次增值税征收率。 纳税人销售服务、不动产和无形资产享受差额征税政策的，应填写对应项目差额扣除后的含税销售额。 反映纳税人当期对应项目不含税的销售额（含即征即退项目），包括开具增值税专用发票、开具其他发票、未开具发票、纳税检查调整的销售额，纳税人所填项目享受差额征税政策的，本列应填写差额扣除之前的销售额。 根据各项目适用的增值税税率或征收率填写

110 营改增税负分析测算明细表填报实务 A 建筑施工公司为增值税一般纳税人，2016 年8月份发生以下业务：
2．6 月20 日采购建材一批，收到增值税专用发票注明金额400万元，税额68万元。（假设没有发生其他进项） （1）增值税申报：对A 公司来说，8月份发生的业务按照一般计税方法应分别计算销项税额和可扣除的进项税额，按照11%的税率计算应纳税额。 　　8月份的销项税额＝ ÷（1+11）×11%＝ （元）； 购进的建筑材料可以凭取得的增值税专用发票抵扣，所以8 月份的进项税额为680000元。 8 月份（所属期）的增值税应纳税额为 －680000＝420000（元） 申报时，将不含税销售额和申报抵扣的进项税额填入申报表的相关部分。 （2）营改增税负分析测算：（假设没有发生分包业务） 增值税应纳税额（测算）＝第6列对应各行次÷《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》主表第11栏“销项税额” “本月数”之和×《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》主表第19栏“应纳税额”“一般项目”和“即征即退项目”“本月数”之和=110000÷ ×420000＝420000元

111 营改增税负分析测算明细表填报实务 填报注意事项：1.“合计”行：本行各栏为对应栏次的合计数。本行第3列“价税合计”=《增值税纳税申报表附列资料（一）》（本期销售情况明细）第11列“价税合计”第2＋4＋5＋9b＋12＋13a＋13b行。本行第4列“服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额”=《增值税纳税申报表附列资料（一）》（本期销售情况明细）第12列“服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额”第2＋4＋5＋9b＋12＋13a＋13b行。2.其他行次根据纳税人实际发生业务分项目填写。

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