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1 巫山职教中心欢迎您

2 增值税的计算

3 例题： 1.某商场为增值税一般纳税人，2009年1月份销售2 000元商品，开具了普通发票，商品九折销售，将折扣额和销售额开在同一张发票上，该商品适用税率17%。

4 例题： 2. 某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，2009年9月有关生产经营业务如下：
（1）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，注明价款和税金分别为80万元和13.6万元；另外，取得销售甲产品的送货运输费收入5.85万元，开具了普通发票。 （2）销售乙产品，开具金额为29.25万元的普通发票。 （3）将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程，成本为20万元，成本利润率为10%，该新产品无同类市场销售价格。

5 （4）销售使用过的机床1台（2009年1月购进），开具普通发票，售价1.17万元，该机床原值为1.5万元。
（5）购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款60万元，进项税额10.2万元，发票已通过认证； 另外，支付购货的运输费用6万元，取得运输公司开具的普通发票。 （6）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价30万元，支付给运输单位的运费5万元，取得相关的合法票据，发票已通过认证。本月下旬将购进的农产品的20％用于本企业职工福利。

6 （1）销售甲产品的销项税额：13.6＋5.85÷(1+17%)×17%＝14.45(万元)
（2）销售乙产品的销项税额：29.25÷(1＋17%)×17%＝4.25(万元) （3）将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程的销项税额： 20×(1＋10%)×17%＝3.74(万元) （4）销售使用过的机床的销项税额：1.17÷(1＋17%)×17%＝0.17(万元) （5）外购货物应抵扣的进项税额： 10.2＋6×7%＝10.62(万元) （6）外购免税农产品应抵扣的进项税额： (30×13%＋5×7%)×(1－20%)＝3.4(万元) （7）该企业5月份应缴纳的增值税额：14.45＋4.25＋3.74＋0.17－10.62－3.4＝8.59(万元)

7 根据上述资料计算该企业当月应缴纳的增值税。
例题：3、某汽车轮胎生产厂为增值税一般纳税人，2009年6月以直接收款方式销售了一批轿车轮胎，价款220万元，货尚未发出；与某专业赛车队达成协议，赠送了价值300万元自产赛车轮胎；以上售价均为不含税价。销售给某小规模纳税人一批轮胎，开具普通发票200万元，另收包装费和运输费10万元。本月购进原材料取得增值税专用发票上注明税金59.50万元，发票已通过认证。上月购入的价值30万元的轮胎加工零件被盗。 根据上述资料计算该企业当月应缴纳的增值税。

8 例题： 4. 某化工厂为增值税一般纳税人，2009年1月份签订化妆品销售合同40份，实现不含税销售额共计6 000万元；购进已税原料，取得增值税专用发票，注明购货金额2 000万元、增值税340万元，发票已通过认证；支付购货的运输费用100万元、保险费和装卸费50万元，取得运输公司及其他单位开具的普通发票。发生意外事故，经税务机关核定库存原料损失30万元（不包括运输费 )

9 （2）销售给某使用单位B型小客车10辆，单价为6.8万元，开具普通发票一张； （3）该汽车制造厂自用A型小客车3辆；
例题： 5. 某汽车厂为增值税一般纳税人，某月主要业务情况如下： （1）销售给汽贸公司A型小客车500辆，5.8万元/辆（不含税），因汽贸公司购货量大，该汽车厂决定给予5%的折扣，并在开具的增值税专用发票上分别注明销售额和折扣额； （2）销售给某使用单位B型小客车10辆，单价为6.8万元，开具普通发票一张； （3）该汽车制造厂自用A型小客车3辆； （4）外购钢材支付货款560万元、增值税95.2万元，已取得增值税专用发票，购入钢材取得的运输单位开具的普通发票上注明运费2万元，装卸费0.3万元，发票已通过认证；

10 (5）外购低值易耗品支付价款9万元，取得的增值税专用发票上已注明税款，发票已通过认证，但其中有1万元因为质量不合格要求予以退货，并取得了税务机关开具的销售退回和索取折让证明单；
（6）外购机床2台，价值35万元，取得的增值税专用发票上已注明税款，发票已通过认证； （7）外购自来水支付货款1万元，取得的增值税专用发票上注明税款0.06万元；外购原煤支付货款19.62万元，取得的增值税专用发票上注明税款2.55万元；外购煤气支付货款7万元，取得的增值税专用发票上注明税款1.19万元；外购电力20万元，尚未取得增值税专用发票，取得的发票均已通过认证。 计算该汽车制造厂本月应缴纳的增值税。

11 （1）销售A型小客车：销项税额＝5.8×(1－5%)×500×17%＝468.35(万元)
（2）销售B型小客车：销项税额＝6.8÷(1＋17%)×10×17%＝9.88(万元) （3）自用A型小客车应视同销售，其销售额为同类产品销售额 销项税额＝5.8×3×17%＝2.958(万元) （4）外购钢材：进项税额＝95.2＋2×7%＝95.34(万元) （5）外购低值易耗品，退货部分收回的增值税应从发生退货当期的进项税额中扣减 进项税额＝9×17%－1×17%＝1.36(万元) （6）外购机床： 进项税额＝35×17%＝5.95(万元) （7）外购自来水、原煤、煤气，取得增值税专用发票且已通过认证，可以抵扣进项税额，外购电力未取得专用发票，其进项税额不得抵扣 ：进项税额＝0.06＋2.55＋1.19＝3.8(万元) （8）本月应纳增值税＝(468.35＋ 9.88＋2.958)－(95.34＋1.36＋5.95＋3.8)＝ － ＝ (万元)

12 例题： 6. 某商店为增值税小规模纳税人，2009年8月，取得零售收入总额10.3万元，计算该商店当月应缴纳的增值税额。
8月取得不含税销售额＝10.3÷（1＋3%）＝10（万元） 8月应缴纳增值税税额＝10×3%＝0.3（万元）

13 例题： 7. 某农业机械厂2009年1月生产销售农机，取得收入50万元（不含增值税）；另外，利用本厂设备从事加工、修理修配业务，取得收入10万元（不含增值税）。
未分别核算时： 应纳增值税＝(50＋10)×17%＝10.2(万元) 分别核算时： 应纳增值税＝50×13%＋10×17%＝8.2(万元)

14 应纳增值税税额＝110÷(1＋17%)×17％＝15.98（万元）
例题： 8. 某木制品厂生产销售木制地板，并代为客户施工。2009年2月施工收入为50万元，木地板销售收入为60万元，则该企业的混合销售行为应缴纳增值税。 应纳增值税税额＝110÷(1＋17%)×17％＝15.98（万元） 若上例中施工收入为60万元，木地板销售收入为50万元，则该企业的混合销售行为不缴纳增值税，只需缴纳营业税：110×3%＝3.3(万元)

15 练习：1、某商场是增值税一般纳税人，2009年6月初应交税费—应交增值税进项税额余额为0，2009年6月发生下列购销业务：
（1）6月8日，零售A型热水器300台，每台3000元，商场派人负责安装，每台收取安装费200元； （2）6月10日，采取有奖销售方式销售电视机100台，每台2800元；奖品为电子石英手表，市场零售单价200元，共计送出50只电子石英手表； （3）6月15日，收取客户购买20台A型热水器的预付款40000元，均已开具普通发票，每台3000元，因供货商的原因当期未能向客户交货；

16 （4）6月25日，销售给某单位热水器10台，已开具的增值税专用发票记账联注明价款26000元，（增值税专用发票发票联注明价款27000元）；
（5）6月1日，购进B型热水器100台，取得增值税专用发票注明价款200000元，双方正在协商以商业汇票方式进行结算； （6）6月3日，购进电视机150台，取得增值税专用发票注明价款300000元，但商场因资金周转困难只支付了70%的货款，余款在下月初支付；因质量原因，退回某电视机厂上期购进电视机20台，每台不含税单价2000元，并取得厂家开具的红字发票；

17 （7）6月4日，购进A型热水器20台，取得增值税专用发票注明价款420000元，货款已付；
（8）6月28日，为某服装厂代销服装一批，双方约定的结算价格为：每件服装含税价117元；共计1000件，每月结算一次；该商场每件服装实际零售价150元，本月实际销售800件并将代销清单返给光明服装厂， 6月30日取得服装厂开具的增值税专用发票并于当天通过认证。 　　要求：计算该商场当月应纳增值税税额。（计算精确到小数点后两位）

18 练习： 2、某电脑股份有限公司（一般纳税人）销售给某商场100台电脑，不含税单价为4300元／台，已开具税控专用发票，双方议定送货上门，商场支付运费1500元（开具普通发票），当月该企业可以抵扣的进项税额为3400元。该电脑股份公司应纳增值税为（　）元。 【答案解析】：支付运费1500元，属于电脑公司的价外费用，应换算成不含税销售额，作为增值税的计税依据。 电脑公司应缴纳增值税=[4300× ÷（1+17%）]×17%-3400= （元）

19 练习：3.某金店(中国人民银行批准的金银首饰经营单位)为增值税一般纳税人，2009年9月采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链20条，每条新项链的零售价格为2500元，每条旧项链作价800元，每条项链取得差价款1700元（含税）；取得首饰修理费2270元（含税），销售包金首饰15条，取得不含税销售额5000元。该金店上述业务应纳增值税税额( )元。 【答案解析】：应纳增值税＝[20×1700÷(1+17%)+2270÷(1+17％)+5000]×17%＝6120（元）

20 【答案解析】：可以抵扣进项税＝30×13％＝3.9（万元）
练习：4.某面粉加工厂(增值税一般纳税人)2009年8月从某农场收购大豆100吨，农场开具的普通发票上注明金额30万元，此项业务可抵扣的增值税进项税额为 ( )万元。 【答案解析】：可以抵扣进项税＝30×13％＝3.9（万元）

21 练习：5.某增值税一般纳税人购进玉米一批，支付给某农业开发基地收购价格为10000元，取得普通发票，并支付运费3000元，装卸费500元，取得货运企业开具的运费发票；验收入库后，因管理人员保管不善损失1/4，则该项业务准予抵扣的进项税额为（）元。 【答案解析】：购进免税农产品准予按买价计算抵扣，运费可以按运费发票上的运费和建设基金计算抵扣，对于管理不善发生的损失，要按规定作进项税转出。 准予抵扣的进项税＝(10000×13%＋3000×7%)×(1－1/4)＝1132.5(元)

22 谢谢