第 六 章 存 貨.

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1 第 六 章 存 貨

2 不適用 IAS 2 的存貨 建造合約 金融工具 與農業活動相關的生物資產，以及收穫時的農產品

3 不適用 IAS 2 有關衡量的存貨 農林產品、收割後的農產品、礦物和礦產品的生產者所持有的存貨，依行之有年廣為適用的行業慣例，採用淨變現價值衡量者。這些存貨應按照淨變現價值衡量，且淨變現價值的變動列入當期損益。 商品經紀人或交易商所持有的按公允價值減去處分成本衡量的存貨。這些存貨的公允價值減去成本後的餘額有變動時，應於變動當期列入當期損益。

4 存貨的性質 備供正常營業出售者（製成品或商品存貨） 正在製造過程中且將於完成後供正常營業出售者（在製品）
將於商品生產過程中，或勞務提供過程中消耗的材料或物料。 所謂存貨，即以供正常營業出售為目的（非供自用或消耗）而買入或製造的資產。

5 存貨的種類 將於商品生產或勞務提供過程中消耗者： 原料及零組件。 正在生產過程中且將於完成後供正常營業出售者： 在製品。
備供正常營業出售者： 製成品。

6 存貨的歸屬 在判定存貨之歸屬時，通常均以 經濟效益的控制權、所有權、商品實體的佔有 三項標準為參考。
若三者並不同時屬於同一個體時，則應以經濟效益的控制權為依歸，此即會計上「經濟實質重於法律形式」的原則。

7 存貨的歸屬 在途存貨 寄銷品 分期收款售出的貨品 售後買回合約 高退貨率的銷貨

8 存貨錯誤的影響 進貨應入帳並已入帳，但貨品漏未包含在期末存貨 進貨應入帳而未入帳，但貨品包含在期末存貨
進貨應入帳而未入帳，貨品亦漏未包含在期末存貨 進貨不應入帳而入帳，且貨品包含在期末存貨 進貨不應入帳而入帳，但貨品漏未包含在期末存貨 進貨不應入帳亦未入帳，但貨品包含在期末存貨

9 存貨數量的盤存方法 定期盤存制 進貨時，借：進貨，貸：應付帳款。 銷貨時，借：應收帳款，貸：銷貨收入。 帳上之「存貨」帳戶餘額為期初存貨。
期末時，將「存貨」與「進貨」帳戶餘額結轉「銷貨成本」。 期末時，以實地盤點決定期末存貨，並從「銷貨成本」中轉出。 期初存貨 ＋ 進貨 － 期末存貨 ＝ 銷貨成本。

10 存貨數量的盤存方法 永續盤存制 進貨時，借：存貨，貸：應付帳款。 銷貨時，借：應收帳款，貸：銷貨收入。同時借：銷貨成本，貸：存貨。
帳上之「存貨」帳戶餘額為任意時點之餘額。 期末時，「存貨」帳戶之餘額即為期末存貨應有之餘額。 期末時，「銷貨成本」帳戶餘額即為本期之銷貨成本。 期初存貨 ＋ 進貨 － 銷貨成本 ＝ 期末存貨。

11 定期盤存制 存 貨 銷貨成本 進 貨 期初存貨 本期進貨 銷貨成本 銷貨成本 存貨（期初） 進貨

12 定期盤存制 存 貨 銷貨成本 進 貨 期初存貨 期初存貨 本期進貨 本期進貨 銷貨成本 銷貨成本 存貨（期初） 進貨

13 定期盤存制 存 貨 銷貨成本 進 貨 期初存貨 期初存貨 期初存貨 本期進貨 本期進貨 本期進貨 可供銷售 商品成本 銷貨成本 銷貨成本
存 貨 銷貨成本 進 貨 期初存貨 期初存貨 期初存貨 本期進貨 本期進貨 本期進貨 可供銷售 商品成本 銷貨成本 銷貨成本 存貨（期初） 進貨

14 定期盤存制 存 貨 銷貨成本 進 貨 期初存貨 期初存貨 期初存貨 本期進貨 本期進貨 本期進貨 可供銷售 商品成本
存 貨 銷貨成本 進 貨 期初存貨 期初存貨 期初存貨 本期進貨 本期進貨 本期進貨 可供銷售 商品成本 銷貨成本 銷貨成本 存貨（期末） 存貨（期初） 進貨 銷貨成本

15 定期盤存制 存 貨 銷貨成本 進 貨 期初存貨 期初存貨 期初存貨 本期進貨 本期進貨 本期進貨 可供銷售 商品成本
存 貨 銷貨成本 進 貨 期初存貨 期初存貨 期初存貨 本期進貨 本期進貨 本期進貨 可供銷售 商品成本 銷貨成本 銷貨成本 存貨（期末） 存貨（期初） 進貨 銷貨成本

16 定期盤存制 存 貨 銷貨成本 進 貨 期初存貨 期初存貨 期初存貨 本期進貨 本期進貨 期末存貨 本期進貨 可供銷售 商品成本
存 貨 銷貨成本 進 貨 期初存貨 期初存貨 期初存貨 本期進貨 本期進貨 期末存貨 本期進貨 可供銷售 商品成本 銷貨成本 銷貨成本 存貨（期末） 存貨（期初） 進貨 銷貨成本

17 定期盤存制 存 貨 銷貨成本 進 貨 期初存貨 期初存貨 期初存貨 本期進貨 本期進貨 期末存貨 本期進貨 可供銷售 期末存貨 商品成本
存 貨 銷貨成本 進 貨 期初存貨 期初存貨 期初存貨 本期進貨 本期進貨 期末存貨 本期進貨 可供銷售 期末存貨 商品成本 銷貨成本 銷貨成本 存貨（期末） 存貨（期初） 進貨 銷貨成本

18 定期盤存制 存 貨 銷貨成本 進 貨 期初存貨 期初存貨 期初存貨 本期進貨 本期進貨 期末存貨 本期進貨 可供銷售 期末存貨 商品成本
存 貨 銷貨成本 進 貨 期初存貨 期初存貨 期初存貨 本期進貨 本期進貨 期末存貨 本期進貨 可供銷售 期末存貨 商品成本 銷貨成本 銷貨成本 銷貨成本 存貨（期末） 存貨（期初） 進貨 銷貨成本

19 永續盤存制 存 貨 銷貨成本

20 永續盤存制 存 貨 銷貨成本 期初存貨

21 永續盤存制 存 貨 銷貨成本 期初存貨 本期進貨 可供銷售 商品成本

22 永續盤存制 存 貨 銷貨成本 期初存貨 本期進貨 可供銷售 商品成本 銷貨成本 存貨

23 永續盤存制 存 貨 銷貨成本 期初存貨 銷貨成本 本期進貨 可供銷售 商品成本 銷貨成本 存貨

24 永續盤存制 存 貨 銷貨成本 期初存貨 銷貨成本 本期進貨 可供銷售 銷貨成本 商品成本 銷貨成本 存貨

25 永續盤存制 存 貨 銷貨成本 期初存貨 銷貨成本 本期進貨 可供銷售 銷貨成本 商品成本 期末存貨

26 存貨的衡量 成本基礎 存貨取得時，應以成本為入帳基礎。 期末評價時，則應以成本與市價孰低法為基礎。
所謂成本，一般係指取得資產所支付的代價。應用於存貨時，成本主要指使存貨達到可供銷售或可供生產之狀態及地點（之前）所發生的所有採購成本、加工成本和其他成本。

27 存貨的衡量 採購成本 加工成本 其他成本 勞務提供者的存貨成本 從生物資產上收穫的農產品成本

28 存貨的衡量 採購成本 採購成本指企業存貨從採購到入庫前所發生的全部支出，包括：採購價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬於取得製成品、材料及勞務的成本。 採購成本應扣除商業折扣、回扣和其他類似項目。

29 成本流動假設 所謂成本流動，係指購買或製造商品時的成本流入及出售商品時的成本流出。成本流入與流出之差額，代表期末存貨的成本。
成本流動假設之選擇，應以最能合理計算各期間損益為依歸，而不必與存貨之實際流動相一致。

30 一般採用的成本公式 個別認定法 加權平均法 先進先出法

31 成本公式的選擇 個別認定法只適用於不可替換的項目，及依專案計畫生產且區隔的產品或勞務。 其餘存貨可選用先進先出法或加權平均法。
企業對具類似性質和用途的所有存貨，應採用相同的成本公式。對不同性質或用途的存貨，得選用不同的成本公式。 一經選用之後，應一貫採用，不得任意變更。

32 禁止採用後進先出法的理由 後進先出法假設後買進的存貨先賣出，這種方式通常不是實際存貨流動的可靠代表，亦即與實體存貨的流動不符。
後進先出法試圖彌補傳統會計模式的一種缺陷，即以過去的存貨成本配合現在的銷貨收入，而使損益中含有營業損益和持有損益。但這是透過一種不切實際的成本流動假設而做到的。

33 禁止採用後進先出法的理由 採用後進先出法大部分是基於所得稅利益的考量，因為以後進較高的成本轉入銷貨成本，可以降低稅前純益，從而降低所得稅。但後進先出法降低純益的效果會受到企業採購政策的影響，因此不是一種真正有系統的方法。 後進先出法使期末存貨按早期進貨成本計價，不能代表存貨的現時成本，低列了流動資產和流動比率。

34 定期盤存制和永續盤存制之差別 定期盤存制之成本流動假設，其時點係以「期末」 為準。
定期盤存制先決定「期末存貨」（盤點），再決定「銷貨成本」。 永續盤存制之成本流動假設，其時點係以「銷貨點」為準。 永續盤存制先決定「銷貨成本」（帳載），再決定「期末存貨」。

35 個別認定法 所謂個別認定法，又稱個別計價法或具體辨認法，是指將特定成本歸屬到所辨認的個別存貨項目，亦即每一件存貨標記其取得成本，當該件存貨出售時，其成本亦轉入銷貨成本。 本法之優點為客觀明確，真正做到成本與收入配合。在採用定期盤存制和永續盤存制時均可使用。 本法之缺點為在實務上個別成本之認定有困難且不經濟，在理論上則易造成管理當局操縱損益。 國際會計準則規定本法只適用於不能互相替代的存貨項目，及專案計畫生產和單獨存放的貨物或勞務

36 加權平均法－－移動加權平均法 所謂移動加權平均法，是指以每次進貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進貨數量與原有庫存存貨的數量之和，得出加權平均單位成本，作為在下次進貨前計算各次發出存貨成本的依據。 每次進貨時即計算一次加權平均單位成本。

37 加權平均法－－月末一次加權平均法 所謂月末一次加權平均法，是指以當月全部進貨成本加上月初存貨成本，除以當月全部進貨數量加上月初存貨數量之和，得出全月份的加權平均單位成本，以些為基礎計算當月份發出存貨的成本和期末存貨成本的一種方法。 月末一次加權平均法是每月計算加權平均單位成本一次，而非每次進貨時均計算加權平均單位成本。

38 加權平均法－－採定期盤存制時 在定期盤存制下，採用平均法時，應於期末計算全部貨品之加權平均單位成本（全年度可供銷售商品總成本 / 全年度可供銷售商品總數量）。 以此加權平均單位成本乘期末存貨之數量（由實地盤點而得），得出期末存貨之成本。 再從可供銷售商品總成本中減去期末存貨的成本，即可得出本期之銷貨成本。 加權平均法的優點為客觀而有系統，管理當局無法操縱損益。其缺點則為一般企業的商品並非隨機或平均出售，且平均單價常與期未實際價格有出入。

39 移動平均法－－採永續盤存制時 在永續盤存制下，應於每次銷貨時結轉銷貨成本。
採用平均法時，應於每次進貨時即計算一次當時存貨之平均成本，以便銷貨時可以此新的平均成本結轉銷貨成本。 期末時，存貨帳戶之餘額即為期末存貨之成本。 移動平均法亦屬客觀明確，不受操縱的一種方法，且較加權平均法更趨近於期末價格，其缺點則為單位成本可能要算至數位小數，計算上較為麻煩。

40 先進先出法 所謂先進先出法，是假設先買入的貨品先賣出，故其成本亦先轉入銷貨成本，期末存貨均為較後買入者，故按較近之各批單位成本計價。
採用先進先出法時，存貨應按購入的批次分層計價，先購入的批次先轉入銷貨成本。 先進先出法之優點為：方法本身有系統而客觀，不易受到操縱。期末存貨之成本趨近於期末之重置成本。定期盤存制和永續盤存制之結果相同。 先進先出法之缺點為：以早期之成本和現在之收益配合，在物價上升時銷貨毛利中含有存貨利益，不易評估管理當局之經營績效。

41 各種成本流動假設之釋例 淡水公司進貨與銷貨資料 93/1/01 期初存貨 200件 @$10 $2,000
93/1/01 期初存貨 $2,000 1/05 進貨 $3,600 1/18 進貨 $5,200 1/28 進貨 $1,400 可售商品總額 1,000件 $12,200 1/08 銷貨 件 1/25 銷貨 件 1/31 月底存貨 件

42 先進先出法－－定期盤存制 淡水公司進貨與銷貨資料 93/1/01 期初存貨 200件 @$10 $2,000
93/1/01 期初存貨 $2,000 1/05 進貨 $3,600 1/18 進貨 $5,200 1/28 進貨 $1,400 可售商品總額 1,000件 $12,200 1/08 銷貨 件 1/25 銷貨 件 1/31 月底存貨 件

43 先進先出法－－定期盤存制 淡水公司進貨與銷貨資料 93/1/01 期初存貨 200件 @$10 $2,000
93/1/01 期初存貨 $2,000 1/05 進貨 $3,600 1/18 進貨 $5,200 1/28 進貨 $1,400 可售商品總額 1,000件 $12,200 1/08 銷貨 件 1/25 銷貨 件 × $14 = $1,400 1/31 月底存貨 件

44 先進先出法－－定期盤存制 淡水公司進貨與銷貨資料 93/1/01 期初存貨 200件 @$10 $2,000
93/1/01 期初存貨 $2,000 1/05 進貨 $3,600 1/18 進貨 $5,200 1/28 進貨 $1,400 可售商品總額 1,000件 $12,200 1/08 銷貨 件 1/25 銷貨 件 × $14 = $1,400 1/31 月底存貨 件 × $13 = $2,600

45 先進先出法－－永續盤存制 淡水公司進貨與銷貨資料 93/1/01 期初存貨 200件 @$10 $2,000
93/1/01 期初存貨 $2,000 1/05 進貨 $3,600 1/18 進貨 $5,200 1/28 進貨 $1,400 可售商品總額 1,000件 $12,200 1/08 銷貨 件 1/25 銷貨 件 1/31 月底存貨 件

46 先進先出法－－永續盤存制 淡水公司進貨與銷貨資料 93/1/01 期初存貨 200件 @$10 $2,000
93/1/01 期初存貨 $2,000 1/05 進貨 $3,600 1/18 進貨 $5,200 1/28 進貨 $1,400 可售商品總額 1,000件 $12,200 1/08 銷貨 件 × $10 = $2,000 1/25 銷貨 件 1/31 月底存貨 件

47 先進先出法－－永續盤存制 淡水公司進貨與銷貨資料 93/1/01 期初存貨 200件 @$10 $2,000
93/1/01 期初存貨 $2,000 1/05 進貨 $3,600 1/18 進貨 $5,200 1/28 進貨 $1,400 可售商品總額 1,000件 $12,200 1/08 銷貨 件 × $10 = $2,000 1/25 銷貨 件 × $12 = $2,400 1/31 月底存貨 件

48 先進先出法－－永續盤存制 淡水公司進貨與銷貨資料 93/1/01 期初存貨 200件 @$10 $2,000
93/1/01 期初存貨 $2,000 1/05 進貨 $3,600 1/18 進貨 $5,200 1/28 進貨 $1,400 可售商品總額 1,000件 $12,200 1/08 銷貨 件 1/25 銷貨 件 1/31 月底存貨 件

49 先進先出法－－永續盤存制 淡水公司進貨與銷貨資料 93/1/01 期初存貨 200件 @$10 $2,000
93/1/01 期初存貨 $2,000 1/05 進貨 $3,600 1/18 進貨 $5,200 1/28 進貨 $1,400 可售商品總額 1,000件 $12,200 1/08 銷貨 件 1/25 銷貨 件 1/31 月底存貨 件

50 先進先出法－－永續盤存制 淡水公司進貨與銷貨資料 93/1/01 期初存貨 200件 @$10 $2,000
93/1/01 期初存貨 $2,000 1/05 進貨 $3,600 1/18 進貨 $5,200 1/28 進貨 $1,400 可售商品總額 1,000件 $12,200 1/08 銷貨 件 1/25 銷貨 件 1/31 月底存貨 件

51 先進先出法－－永續盤存制 淡水公司進貨與銷貨資料 93/1/01 期初存貨 200件 @$10 $2,000
93/1/01 期初存貨 $2,000 1/05 進貨 $3,600 1/18 進貨 $5,200 1/28 進貨 $1,400 可售商品總額 1,000件 $12,200 1/08 銷貨 件 × $12 = $1,200 1/25 銷貨 件 1/31 月底存貨 件

52 先進先出法－－永續盤存制 淡水公司進貨與銷貨資料 93/1/01 期初存貨 200件 @$10 $2,000
93/1/01 期初存貨 $2,000 1/05 進貨 $3,600 1/18 進貨 $5,200 1/28 進貨 $1,400 可售商品總額 1,000件 $12,200 1/08 銷貨 件 × $12 = $1,200 1/25 銷貨 件 × $13 = $2,600 1/31 月底存貨 件

53 先進先出法－－永續盤存制 淡水公司進貨與銷貨資料 93/1/01 期初存貨 200件 @$10 $2,000
93/1/01 期初存貨 $2,000 1/05 進貨 $3,600 1/18 進貨 $5,200 1/28 進貨 $1,400 可售商品總額 1,000件 $12,200 1/08 銷貨 件 1/25 銷貨 件 1/31 月底存貨 件

54 先進先出法－－永續盤存制 淡水公司進貨與銷貨資料 93/1/01 期初存貨 200件 @$10 $2,000
93/1/01 期初存貨 $2,000 1/05 進貨 $3,600 1/18 進貨 $5,200 1/28 進貨 $1,400 可售商品總額 1,000件 $12,200 1/08 銷貨 件 1/25 銷貨 件 1/31 月底存貨 件

55 加權平均法－－定期盤存制 淡水公司進貨與銷貨資料 93/1/01 期初存貨 200件 @$10 $2,000
93/1/01 期初存貨 $2,000 1/05 進貨 $3,600 1/18 進貨 $5,200 1/28 進貨 $1,400 可售商品總額 1,000件 $12,200 1/08 銷貨 件 1/25 銷貨 件 1/31 月底存貨 件

56 加權平均法－－定期盤存制 淡水公司進貨與銷貨資料 93/1/01 期初存貨 200件 @$10 $2,000
93/1/01 期初存貨 $2,000 1/05 進貨 $3,600 1/18 進貨 $5,200 1/28 進貨 $1,400 可售商品總額 1,000件 $12,200 1/08 銷貨 件 1/25 銷貨 件 $12,200 / 1,000 = $12.2 1/31 月底存貨 件 $12.2 × 300 = $3,660

57 移動平均法－－永續盤存制 淡水公司進貨與銷貨資料 93/1/01 期初存貨 200件 @$10 $2,000
93/1/01 期初存貨 $2,000 1/05 進貨 $3,600 1/18 進貨 $5,200 1/28 進貨 $1,400 可售商品總額 1,000件 $12,200 1/08 銷貨 件 1/25 銷貨 件 1/31 月底存貨 件

58 移動平均法－－永續盤存制 淡水公司進貨與銷貨資料 93/1/01 期初存貨 200件 @$10 $2,000
93/1/01 期初存貨 $2,000 1/05 進貨 $3,600 1/18 進貨 $5,200 1/28 進貨 $1,400 可售商品總額 1,000件 $12,200 1/08 銷貨 件 1/25 銷貨 件 $5,600 / 500 = $11.2 1/31 月底存貨 件 $11.2 × 400 = $4,480

59 移動平均法－－永續盤存制 淡水公司進貨與銷貨資料 1/08 存貨 100件 @$11.2 $1,120
1/08 存貨 $1,120 1/18 進貨 $5,200 1/28 進貨 $1,400 1/25 銷貨 件 1/31 月底存貨 件

60 移動平均法－－永續盤存制 淡水公司進貨與銷貨資料 1/08 存貨 100件 @$11.2 $1,120
1/08 存貨 $1,120 1/18 進貨 $5,200 1/28 進貨 $1,400 1/25 銷貨 件 $6,320 / 500 = $12.64 1/31 月底存貨 件 × $12.64 = $3,792

61 移動平均法－－永續盤存制 淡水公司進貨與銷貨資料 1/25 存貨 200件 @$12.64 $2,528
1/25 存貨 $2,528 1/28 進貨 $1,400 $3,928 / 300 = $13.09 1/31 月底存貨 件 × $13.09 = $3,928

62 期末存貨的衡量－－ 成本與淨變現價值孰低法
所有取得時按成本衡量的存貨，其續後衡量均應採用成本與淨變現價值孰低法。 所謂淨變現價值，是指在正常營業情況下的估計售價減除至完工尚需投入的成本和銷售費用後的餘額。 所謂成本與淨變現價值孰低法，係指期末存貨的衡量以成本與淨變現價值的較低者為基礎。成本較淨變現價值為低時，按成本衡量；淨變現價值較成本為低時，按淨變現價值衡量。

63 期末存貨的衡量－－ 成本與淨變現價值孰低法
在成本與淨變現價值孰低法之下，當存貨發生跌價損失時，立即認列跌價損失；但存貨增值時（成本較低），則不認列存貨增值之利益，因為在出售前此項增值並未實現。 原始取得時按淨變現價值或公允價值減去銷售費用衡量的存貨，後續仍應按淨變現價值或公允價值減去銷售費用衡量。

64 成本與淨變現價值孰低法的理論基礎 根據資產的定義，資產必需具有未來的經濟效益。
在財務狀況表中所列報的資產金額，不得超過其透過使用或出售所能回收的金額。 如果帳面金額超過可回收的金額，超過的部分不具有未來的經濟效益，亦即不符合資產的定義，應加以沖銷，此即資產減損損失。

65 成本與淨變現價值孰低法的理論基礎 資產帳面價值的回收，可透過使用或出售而達成。例如不動產、廠房及設備如果繼續使用，每年可以產生淨現金流入，其折現值代表透過使用可回收的金額，稱為「使用價值」。 如將不動產、廠房及設備出售，其公允價值為可能的售價減去處分成本，即為處分時的淨售價。

66 成本與淨變現價值孰低法的理論基礎 持有存貨的目的在供正常營業活動出售而非使用，故存貨沒有「使用價值」，其「可回收金額」是透過出售所能獲得的「淨現金流入」，亦即其「淨變現價值」。 當存貨的「帳面金額」高於其「淨變現價值」時，超過的部分應認列損失，將帳面金額降低至淨變現價值。

67 成本與淨變現價值孰低法的理論基礎 存貨之效用可能因市價下跌、陳舊、過時、損壞等而降低。
基於穩健原則及資產的定義，當存貨之未來價值因上述原因而降低時，應即在發生之當期認列損失，此即成本與市價孰低法之主要理論基礎。 採用成本市價孰低法時，成本的決定可以用各種成本流動假設，會計上並無特別限制。

68 成本與市價孰低法之「市價」 依據美國之一般公認會計原則，所謂「市價」，係指「重置成本」而非「售價」，亦即買入或製造相同存貨所需的成本而非賣出價格。 依據國際會計準則，「市價」係指「淨變現價值」而非「重置成本」。所謂淨變現價值，係指在正常情況下的估計售價減除至完工尚需投入的製造成本及推銷費用後的餘額。

69 美國會計準則之觀念 就美國之規定言，當重置成本下跌時，通常售價亦會調低，使存貨之獲利能力降低；雖然淨變現價值可能仍高於成本，下年度出售時不會發生損失，但已不能賺取原購買時所預期賺得之利潤。此種獲利能力的降低係在本期發生，而非在下期發生，故應在本期認列價值降低的損失。 此乃就損益衡量的觀點，於經濟情況發生變動時（獲利能力降低）即加以認列。

70 國際會計準則之觀念 就國際會計準則之規定而言，重置成本下跌雖然可能使售價下跌，但只要淨變現價值不低於成本，下年度出售時仍不至於發生損失，因此不必在本年度認列跌價損失。但如淨變現價值低於成本，則存貨的帳面價值已高估，應即認列損失。 此乃就資產評價的觀點，資產的帳面價值不得高於淨變現價值。

71 我國會計準則之觀念 就我國之規定言， 「市價」係指「重置成本或淨變現價值」。
這是為了兼顧實務上的需要；因為製造業原料存貨的重置成本比淨變現價值容易取得，而製成品存貨的淨變現價值較重置成本容易計算。 最新的公報已改為和國際會計準則相同。

72 現在會計思潮 現在會計思潮已從損益取決轉向資產評價。
過去是先決定收入和費用，再調整資產負債的餘額，例如先決定本期應計提多少折舊，期初固定資產餘額減去本期折舊，作為期末固定資產的餘額。 現在則是先確定期末資產的公平價值，減去期初資產的帳面價值，作為本期資產消耗的費用。 在此種觀念下，成本與市價孰低法的市價，應採用淨變現價值而非重置成本。

73 淨變現價值的衡量 不同存貨淨變現價值的構成要素
製成品和商品存貨：流通業的商品存貨和製造業的製成品存貨，可直接對外出售者，其淨變現價值是該存貨在正常營業情況下的估計售價減去估計的銷售費用和相關稅費後的金額。 在製品及原料、零組件和物料：製造業的在製品、原料、零組件和物料等存貨，因無法直接出售，故無售價存在，而必須經過加工生產，成為製成品後才能出售，故其淨變現價值可透過製成品的售價間接估計而得。

74 淨變現價值的衡量 不同存貨淨變現價值的構成要素
在製品及原料、零組件和物料：所生產的製成品在正常營業情況下的估計售價，減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用和相關稅費後的金額，即為在製品及原料、零組件及物料的估計淨變現價值。 國際會計準則指出：「原材料、物料等的重置成本可能是其淨變價值的最佳估計數。」亦即可用原材料的重置成本作為其淨變現價值，而不用上述公式計算。

75 淨變現價值的衡量 淨變現價值的決定 淨變現價值的決定應以報導期間結束日為準，並以取得的確切證據為基礎。
若與價格或成本有關的期後事項有助於證實該存貨在報導期間結束日的狀況，則確定淨變現價值時應考慮該期後事項，以決定該存貨在報導期間結束日的價格或成本。 但不能用期後期間該存貨的價格或成本來計算該存貨在報導期間結束日的淨變現價值。

76 淨變現價值的衡量 淨變現價值的決定 在決定存貨的「估計售價」時，應採用正常營業情況下的市場價格。
若企業與買方訂有「銷貨合約」，且持有的存貨數量等於或少於合約數量，則應按「合約價格」作為與該銷貨合約相關存貨淨變現價值的計算基礎。若實際存貨數量大於銷貨合約數量，則超過部分的存貨其淨變現價值的決定應採用一般銷貨價格為準。

77 淨變現價值的衡量 淨變現價值的決定 若企業與買方訂有「銷貨合約」，其持有的存貨數量等於或少於合約數量，且該合約為「虧損合約」，則尚應認列該短少部分的合約損失及預計負債。

78 成本與淨變現價值孰低法之比較方法 （1）逐項比較法：將每一商品逐項比較其成本與市價，取其較低者作為計價基礎。
（2）分類比較法：將商品按照相同的使用目的、最終用途、生產或銷售地區等分為幾個大類別，每一類別比較其總成本與總市價，取其較低者作為該類別的評價。 （3）總額比較法：將全公司所有商品的總成本與總市價相比較，取其較低者作為存貨評價。

79 成本與淨變現價值孰低法之比較方法 逐項比較法：比較存貨的成本和淨變現價值時，原則上應就每一項存貨逐一比較，凡淨變現價值低於成本的存貨，即應認列跌價損失，同時計提備抵存貨跌價損失。 此種計算方法因為漲價的存貨不能和跌價的存貨抵銷，有跌價時應認列跌價損失，有漲價時不能認列漲價利益，故存貨的衡量最為保守。

80 成本與淨變現價值孰低法之比較方法 分類比較法：企業可將類似或相關的存貨項目畫分為同一類別，將同類別存貨的總成本和總淨變現價值比較，若總淨變現價值低於總成本，則以其差額認列存貨跌價損失和備抵存貨跌價損失。 同時滿足下列條件的存貨項目才可分為同一類別： 屬於相同生產線，具有相同或類似最終用途或目的。 於同一地區生產及銷售。 實際上無法與該生產線的其他項目分開評價。

81 成本與淨變現價值孰低法之比較方法 國際會計準則規定：只能用逐項比較法和分類比較法，不能將全公司的存貨一起比較，亦不能按原料、在製品、製成品分類比較。

82 成本與淨變現價值孰低法 的各種計算基礎 存貨項目 成 本 市 價 逐項比較 分類比較 男裝部： 襯衫 $300 $400 $300
存貨項目 成 本 市 價 逐項比較 分類比較 男裝部： 襯衫 $ $ $300 領帶 女裝部： 襯衫 $ $ $200 長裙 合計 存貨評價 $820

83 成本與淨變現價值孰低法 的各種計算基礎 存貨項目 成 本 市 價 逐項比較 分類比較 男裝部： 襯衫 $300 $400 $300
存貨項目 成 本 市 價 逐項比較 分類比較 男裝部： 襯衫 $ $ $300 領帶 $ $ $550 女裝部： 襯衫 $ $ $200 長裙 $ 合計 存貨評價 $ $870

84 原材料及零組件跌價的會計處理 使用原材料生產的製成品其淨變現價值≧成本： 當原材料的價格（重置成本）下跌，而使用該材料所生產的製成品其淨變現價值仍高於生產成本時，表示持有該材料最終仍不會發生跌價損失，因此原材料仍然應按照成本衡量，不認列跌價損失。 使用原材料生產的製成品其淨變現價值低於成本： 當原材料的價格下跌，而其製成品的淨變現價值低於成本時，該原材料應當按淨變現價值衡量，認列跌價損失。

85 淨變現價值回升的會計處理 企業應當在每一個報導期間結束日確定存貨的淨變現價值。當已計提備抵存貨跌價損失的存貨出售時，其成本及相關的備抵存貨跌價損失均應轉銷；成本部分借記「銷貨成本」，備抵存貨跌價損失部分則貸記「銷貨成本」。 如果「備抵存貨跌價損失」是按逐項比較法計提，則當跌價的存貨出售時，其相關的「備抵存貨跌價損失」亦一併轉銷。如果「備抵存貨跌價損失」是按分類比較法計提，則「備抵存貨跌價損失」應按出售比例轉銷。

86 淨變現價值回升的會計處理 如果已計提備抵存貨跌價損失的存貨在下一個報導期間結束日仍未出售，則應重新衡量其淨變現價值
若先前導致存貨淨變現價值低於成本的因素已消失，或有證據顯示經濟情況改變而使淨變現價值增加時，企業應於原沖減金額（原計提備抵跌價損失）的範圍內，轉回存貨淨變現價值增加數（沖銷備抵存貨跌價損失），並認列為當期存貨相關費損的減少。換言之，存貨在後續期間應按「成本與新修正淨變現價值孰低」衡量。

87 成本與淨變現價值孰低法評述 當存貨的經濟利益低於成本時，其降低的部分已不具有資產的性質。
採用成本與市價孰低法，將經濟利益降低的損失於發生時（而非實現時）即認列，從損益衡量的觀點而言頗為適當。 若淨變現價值已低於成本，則將成本降低至淨變現價值，亦符合資產評價的理論。

88 虧損進貨合約的會計處理 企業有時跟供應商訂立長期供應合約。若合約價格確定，且合約本身不能取消，則當訂購貨品的市價低於不可取消合約的總價時，雖貨品尚未購入，亦應認列跌價損失。分錄為 借：進貨合約損失，貸：應計進貨合約損失。 「進貨合約損失」在損益表中列為其他損失，「應計進貨合約損失」在資產負債表中列為流動負債。

89 虧損進貨合約的會計處理 「進貨合約損失」在損益表中列為其他損失，「應計進貨合約損失」在資產負債表中列為流動負債。
此種不可取消進貨合約的損失符合應入帳的 「準備」的規定，即：（1）過去的事項使企業負有現時義務，（2）企業很有可能流出經濟資源，（3）損失的金額能可靠地估計。 若以後市價回升，則按估計變動處理，在原認列損失範圍內可以認列市價回升的利益。

90 虧損銷貨合約的會計處理 當企業與買方簽訂不可取消的銷貨合約時，與該合約相關的存貨其淨變現價值應用合約價格計算；若淨變現價值低於成本，該合約即成為虧損合約，相關存貨應認列跌價損失並計提備抵存貨跌價損失。 若企業尚未購買或生產該合約之存貨，或其存貨數量少於合約數量，應就短少數量的存貨估計其購買或生產成本，以與按合約價格計算的淨變現價值比較，若估計成本高於淨變現價值，應認列銷貨合約的損失，同時認列預計負債。

91 原始按淨變現價值認列存貨的續後衡量 凡存貨原始認列時（取得時）按淨變現價值（或公平價值減銷售點成本）衡量者，其續後評價亦應按淨變現價值（或公平價值減銷售點成本）衡量。 淨變現價值有增減時，應認列為當期損益，並調整存貨的帳面金額。包括農林漁牧產品、礦產等。 存貨如因過時、陳舊、損壞等而使其價值降低，應將其帳面金額降低至淨變現價值，認列跌價損失 分期收款銷貨因顧客怠於付款而將商品收回，其所收回的商品應按淨變現價值列為特殊存貨，並認列收回商品的損益。

92 將存貨認列為費用 當存貨出售時，其帳面金額應於相關收入（銷貨收入）認列的期間認列為費用（銷貨成本）。
存貨若已認列減損損失，且採用備抵法做帳務處理，當存貨帳面金額轉入費用時，其相關的備抵跌價損失也應一併轉銷，以免虛增銷貨成本。 若跌價損失採用分類比較法計算而得，則存貨出售時，備抵存貨跌價損失應按該類存貨的出售比例轉銷。

93 將存貨認列為費用 存貨若因淨變現價值低於帳面金額而將帳面金額沖減至淨變現價值，或發生其他損失（過時、陳舊）時，應於沖減或損失發生期間認列為費用。 任何因淨變現價值回升而迴轉的跌價損失金額，應作為迴轉期間存貨轉入費用金額的減少。 有些存貨可能被用於自建資產，則該存貨的帳面金額應分攤到自建的資產，並於該自建資產的耐用年限內認列為費用。

94 毛利法的意義 所謂毛利法，乃是運用過去之銷貨毛利百分比，以估計本期之銷貨成本及期末存貨的一種方法。

95 毛利法的用途 會計師及內部稽核人員用以查核公司存貨計價的合理性。 在定期盤存制下編製期中報表時，可用毛利法來估計當期的銷貨成本和期末存貨。
因意外災害而使存貨受損時，可用毛利法來估計存貨損失的金額，並作為請求保險賠償的依據。 當帳簿記錄遺失或毀損時，可用毛利法來估算存貨的金額。 當銷貨預算編製完成時，可利用毛利法以估計銷貨成本，並據以編製生產及採購、付款等預算。

96 毛利法的計算步驟 確定正常毛利率。通常以上年度或過去數年銷貨毛利率之平均數，調整本期已知之變動情況計算而得
將本期之銷貨淨額乘以正常毛利率，以估計本期之銷貨毛利。 本期銷貨淨額減估計之銷貨毛利，即得本期估計的銷貨成本。 本期可售商品總額減本期估計的銷貨成本，即得本期估計的期末存貨。

97 毛利法的釋例 期初存貨 $100,000 本期進貨淨額 1,500,000 本期銷貨淨額 2,000,000
期初存貨 $100,000 本期進貨淨額 ,500,000 本期銷貨淨額 ,000,000 估計銷貨毛利率（毛利 / 淨銷貨） %

98 毛利法的釋例 期初存貨 $100,000 本期進貨淨額 ＋ 1,500,000 可售商品總額 $1,600,000 減：期末存貨（盤點）
期初存貨 $100,000 本期進貨淨額 ＋ 1,500,000 可售商品總額 $1,600,000 減：期末存貨（盤點） 銷貨成本

99 毛利法的釋例 期初存貨 $100,000 本期進貨淨額 ＋ 1,500,000 可售商品總額 $1,600,000 減：期末存貨 銷貨成本
期初存貨 $100,000 本期進貨淨額 ＋ 1,500,000 可售商品總額 $1,600,000 減：期末存貨 銷貨成本 本期銷貨淨額 $2,000,000 減：估計銷貨毛利 ,000 估計銷貨成本 $1,400,000

100 毛利法的釋例 期初存貨 $100,000 本期進貨淨額 ＋ 1,500,000 可售商品總額 $1,600,000 減：期末存貨
期初存貨 $100,000 本期進貨淨額 ＋ 1,500,000 可售商品總額 $1,600,000 減：期末存貨 銷貨成本 $1,400,000 本期銷貨淨額 $2,000,000 減：估計銷貨毛利 ,000 估計銷貨成本 $1,400,000

101 毛利法的釋例 期初存貨 $100,000 本期進貨淨額 ＋ 1,500,000 可售商品總額 $1,600,000
期初存貨 $100,000 本期進貨淨額 ＋ 1,500,000 可售商品總額 $1,600,000 減：期末存貨 ,000 銷貨成本 $1,400,000 本期銷貨淨額 $2,000,000 減：估計銷貨毛利 ,000 估計銷貨成本 $1,400,000

102 毛利法中銷貨毛利率的轉換 銷貨毛利率通常以銷貨毛利對銷貨收入之百分比（銷貨毛利 / 銷貨收入）表達；
銷貨毛利率亦可以銷貨毛利對銷貨成本之百分比 （銷貨毛利 / 銷貨成本）表達。 此時，應將其換算成銷貨毛利對銷貨收入的百分比，才能用來和銷貨收入相乘而得出估計的銷貨毛利。

103 毛利法中銷貨毛利率的轉換 = 銷貨毛利率 = 銷貨毛利率 銷貨毛利 銷貨成本 銷貨成本 × 銷貨毛利率 = 銷貨毛利 銷貨收入
銷貨收入 × 銷貨毛利率 = 銷貨毛利 = 銷貨毛利率 = 銷貨毛利率

104 毛利法中銷貨毛利率的轉換 銷貨毛利 銷貨毛利 銷貨毛利 銷貨成本 銷貨收入 銷貨成本＋銷貨毛利
銷貨毛利 銷貨毛利 銷貨毛利 銷貨成本 銷貨收入 銷貨成本＋銷貨毛利 設銷貨毛利對銷貨成本的比率為25%，其轉換過程如下： 銷貨毛利 銷貨毛利 銷貨成本 銷貨成本＋銷貨毛利 100 ＋ 25% = = = = = 20%

105 零售價法 所謂零售價法，乃是運用期末存貨的零售價，以估計期末存貨成本的方法。 零售價法僅用商品之金額而不用商品之數量。
零售價法的主要用途為： （1）便於期中報表的編製。 （2）加速期末存貨的盤點。 （3）簡化帳務處理程序。

106 零售價法的計算步驟 記錄期初存貨及本期進貨的成本及零售價，並調整零售價的變動（淨加價或淨減價），以得出可售商品的成本總額與零售價總額。
依各種成本流動假設，計算成本比率 （成本 / 零售價）。 從可售商品的零售價總額減去本期淨銷貨，得出期末存貨之零售價。 將期末存貨之零售價乘以成本比率，即可得出估計的期末存貨成本。

107 零售價法的專有名詞 原始售價：商品購入後之原始標價。 加 價：新售價超過原始售價的部分。 加價取消：加價後之降價，至原始售價為止。
加 價：新售價超過原始售價的部分。 加價取消：加價後之降價，至原始售價為止。 淨 加 價：加價減加價取消後之淨額。 減 價：售價降至原始售價以下的部分。 減價取消：減價後價格回升的部分，至原始售價為止 淨 減 價：減價減減價取消後之淨額。

108 零售價法的運用 零售價法是運用成本比率將期末存貨的零售價轉換為成本。
成本包括期初存貨及本期進貨的成本，而零售價亦包括期初存貨和本期進貨的零售價，以及淨加價與淨減價。

109 零售價法的運用 在計算成本比率時，若將期初存貨與本期進貨分開，則可利用本期進貨之成本比率以達到 先進先出法或後進先出法之成本流動假設。
若將期初存貨與本期進貨合併計算成本比率，則為加權平均成本流動假設。 在計算成本比率時，零售價若包括淨加價但不減除淨減價，則其結果為成本與市價孰低法。

110 零售價法的釋例 三芝公司存貨成本及零售價資料 成 本 零售價 期初存貨 $ 420 $ 600 本期進貨 2,100 2,800
成 本 零售價 期初存貨 $ $ 600 本期進貨 , ,800 加價 加價取消 減價 減價取消 可售商品總額 $2, $3,200 銷貨 ,400 期末存貨零售價 $ 800

111 平均成本零售價法 採用平均成本法時，係以期初存貨與本期進貨之單位成本混合計算，得出加權平均單位成本。
如將期初存貨與本期進貨之成本及零售價各別加總，求出成本比率，以之估計期末存貨之成本，則所得之結果趨近於加權平均成本法。

112 三芝公司期末存貨的估計－－平均成本零售價法
平均成本零售價法的釋例 三芝公司期末存貨的估計－－平均成本零售價法 成 本 零售價 期初存貨 $ $ 600 本期進貨 , ,800 加：淨加價 減：淨減價 (450) 可售商品總額 $2, $3,200 成本比率 $2,520 / $3,200 = 減：銷貨 (2,400) 期末存貨零售價 $ 800 期末存貨估計成本 $800 × = $ 630

113 先進先出零售價法 採用先進先出法時，期初存貨先轉入銷貨成本，期末存貨均為本期進貨所留下。
在計算成本比率時，如僅用本期進貨之成本與零售價（所有淨加價與淨減價均作為本期進貨零售價的調整，與期初存貨無關）計算，其所估計之期末存貨即趨近於先進先出法。

114 三芝公司期末存貨的估計－－先進先出零售價法
先進先出零售價法的釋例 三芝公司期末存貨的估計－－先進先出零售價法 成 本 零售價 期初存貨 $ $ 600 本期進貨 , ,800 加：淨加價 減：淨減價 (450) 合計（不含期初存貨） $2, $2,600 成本比率 $2,100 / $2,600 = 0.808 可售商品總額 $2, $3,200 減：銷貨 (2,400) 期末存貨零售價 $ 800 期末存貨估計成本 $800 × = $ 646

115 傳統零售價法 加權平均成本與淨變現價值孰低零售價法
採用零售價法時，如欲達到成本與市價孰低的效果，只須在計算成本比率時，分母之零售價按原始售價加淨加價計算，不減除淨減價即得。 傳統零售價法即是成本與淨變現價值孰低零售價法，並以加權平均成本計算成本比率。

116 三芝公司期末存貨的估計－－平均成本與市價孰低零售價法
傳統零售價法的釋例 三芝公司期末存貨的估計－－平均成本與市價孰低零售價法 成 本 零售價 期初存貨 $ $ 600 本期進貨 , ,800 加：淨加價 合計 $2, $3,650 成本比率 $2,520 / $3,650 = 0.69 減：淨減價 (450) 可售商品總額 $2, $3,200 減：銷貨 (2,400) 期末存貨零售價 $ 800 期末存貨估計成本 $800 × = $552

117 零售價法下特殊項目的處理 進貨運費：應包含在進貨成本中，但不包括在零售價中。 進貨折扣及讓價：應從進貨成本中減除，但與零售價無關。
進貨退出：成本及零售價均應減除。 銷貨退回：應從銷貨中減除，以增加期末存貨之零售價。 銷貨折扣及讓價：不作為銷貨的減項，仍應視為銷貨價格的 一部分。 員工折扣或優待：不作為銷貨的減項，仍應視為銷貨價格的 一部分。 正常損耗：視同銷貨從零售價中減除，但不影響成本及成本 比率。 非常損耗：成本及零售價均應減除，且會影響成本及成本 比率。。

118 零售價法下特殊項目的釋例 劍橋公司之存貨採零售價法評價，有關資料如下： 成本 零售價 1月1日存貨 $ 206, $ , 進貨總額 ,115, ,675, 進貨退出 , , 進貨折扣 , 進貨運費 , 加價淨額 , 減價淨額 , 銷貨總額 ,690, 銷貨退回 , 銷貨折讓 , 員工折扣 , 正常損耗 ,000 試依傳統零售價法，估計劍橋公司期末存貨之成本。

119 零售價法下特殊項目的釋例 成本 零售價 1月1日存貨 $ 206, $ 337,500 進貨總額 ,115, ,675,000 進貨退出 (48,750) (75,000) 進貨折扣 (5,000) 進貨運費 ,850 加價淨額 ,500 成本比率 $2,466,350 / $ 4,125,000 = 減價淨額 (67,500) 可售商品總額 $2,466, $ 4,057,500

120 零售價法下特殊項目的釋例 成本 零售價 可售商品總額 $2,466,350 $4,057,500 銷貨總額 (3,690,000)
成本 零售價 可售商品總額 $2,466,350 $4,057,500 銷貨總額 (3,690,000) 期末存貨 $ 367,500 銷貨退回 ,500 銷貨折讓 ,000 員工折扣 ,500 正常損耗 ,000

121 零售價法下特殊項目的釋例 成本 零售價 可售商品總額 $2,466,350 $4,057,500 銷貨總額 (3,690,000)
成本 零售價 可售商品總額 $2,466,350 $4,057,500 銷貨總額 (3,690,000) 期末存貨 $ 367,500＋37,500 銷貨退回 ,500 銷貨折讓 ,000 員工折扣 ,500 正常損耗 ,000

122 零售價法下特殊項目的釋例 成本 零售價 可售商品總額 $2,466,350 $4,057,500 銷貨總額 (3,690,000)－37,500 期末存貨 $ 367,500＋37,500 銷貨退回 ,500 銷貨折讓 ,000 員工折扣 ,500 正常損耗 ,000

123 零售價法下特殊項目的釋例 成本 零售價 可售商品總額 $2,466,350 $4,057,500 銷貨總額 (3,652,500)
成本 零售價 可售商品總額 $2,466,350 $4,057,500 銷貨總額 (3,652,500) 期末存貨 $ 405,000 銷貨退回 ,500 銷貨折讓 ,000 員工折扣 ,500 正常損耗 ,000

124 零售價法下特殊項目的釋例 成本 零售價 可售商品總額 $2,466,350 $4,057,500 銷貨總額 (3,652,500)
成本 零售價 可售商品總額 $2,466,350 $4,057,500 銷貨總額 (3,652,500) 期末存貨 $ 405,000 銷貨折讓 ,000 員工折扣 ,500 正常損耗 ,000

125 零售價法下特殊項目的釋例 成本 零售價 可售商品總額 $2,466,350 $4,057,500 銷貨總額 (3,652,500)
成本 零售價 可售商品總額 $2,466,350 $4,057,500 銷貨總額 (3,652,500) 期末存貨 $ 405,  銷貨折讓 ,000 員工折扣 ,500 正常損耗 ,000

126 零售價法下特殊項目的釋例 成本 零售價 可售商品總額 $2,466,350 $4,057,500 銷貨總額 (3,652,500)
成本 零售價 可售商品總額 $2,466,350 $4,057,500 銷貨總額 (3,652,500) 期末存貨 $ 405,000 員工折扣 ,500 正常損耗 ,000

127 零售價法下特殊項目的釋例 成本 零售價 可售商品總額 $2,466,350 $4,057,500 銷貨總額 (3,652,500)
成本 零售價 可售商品總額 $2,466,350 $4,057,500 銷貨總額 (3,652,500) 期末存貨 $ 405,  員工折扣 ,500 正常損耗 ,000

128 零售價法下特殊項目的釋例 成本 零售價 可售商品總額 $2,466,350 $4,057,500 銷貨總額 (3,652,500)
成本 零售價 可售商品總額 $2,466,350 $4,057,500 銷貨總額 (3,652,500) 期末存貨 $ 405,000 正常損耗 ,000

129 零售價法下特殊項目的釋例 成本 零售價 可售商品總額 $2,466,350 $4,057,500 銷貨總額 (3,652,500)
成本 零售價 可售商品總額 $2,466,350 $4,057,500 銷貨總額 (3,652,500) 期末存貨 $ 405,000 －15,000 正常損耗 ,000

130 零售價法下特殊項目的釋例 成本 零售價 可售商品總額 $2,466,350 $4,057,500 銷貨總額 (3,652,500)＋15,000 期末存貨 $ 405,000 －15,000 正常損耗 ,000

131 零售價法下特殊項目的釋例 成本 零售價 可售商品總額 $2,466,350 $4,057,500 銷貨總額 (3,667,500)
成本 零售價 可售商品總額 $2,466,350 $4,057,500 銷貨總額 (3,667,500) 期末存貨 $ 405,000 －15,000

132 零售價法下特殊項目的釋例 成本 零售價 可售商品總額 $2,466,350 $4,057,500 銷貨總額 (3,667,500)
成本 零售價 可售商品總額 $2,466,350 $4,057,500 銷貨總額 (3,667,500) 期末存貨 $ 390,000