證券金融監督管理委員會指導暨期貨市場發展基金會執行 金融知識普及計劃 如何閱讀財務報表

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1 證券金融監督管理委員會指導暨期貨市場發展基金會執行 金融知識普及計劃 如何閱讀財務報表
證券金融監督管理委員會指導暨期貨市場發展基金會執行 金融知識普及計劃 如何閱讀財務報表 政大會計系 馬秀如 94年11月12日

2 目 錄 何謂財務報表 財務報表有那些種 財務報表是怎麼來的 如何看懂財務報表 附錄釋例 太電財務報表

3 壹、何謂財務報表 Financial Statements： 我在94/9/30有現金XXX元，這些錢的使用未受限制。
我在94/9/30有債權XXX元，這些債權除XXX外，都是可收得回來，都是因正常交易而發生，沒有把董事長為其個人家用的提取（drawing）納入。 我在94/9/30有存貨XXX元，這些存貨都未陳廢過時，如有，已扣除，XXX是可以賣得的價錢。 我在94/9/30欠廠商XXX元，這些債務都是因正常進貨交易而發生。

4 所以，我在94/9/30的財務狀況，如下： 資產： 負債： 現金 XXX  應付帳款 債權 業主權益： 000 存貨 合計 XXX
業主權益的性質：000是資產－負債後的餘額，供平衡之 用，事實上並不存在。

5 前表之名稱：資產負債表（balance sheet）
我：法人。 財務報表的用處：我用財務報表告訴閱表人：我漂亮或不漂亮，請你判斷

6 法人就的代表人＝在財務報表上蓋章的人。 財務報導活動 蓋章的性質＝證明自己所講內容為真≠證明自己一定漂亮

7 Q：怎麼樣叫漂亮？ Ans：財產多（資產多）、欠債少、賺得多（收入多、收益多） 錢存在國內好銀行，未放在BVI 存貨比同業少（視行業而定）
投資未失利 前提：凡我說的，都是真的（可靠的）

8 貳、財務報表有那些種？ 資產負債表 損益表 現金流量表 業主權益變動表  ．除業主權益變動表外，請參閱釋例
 ．合併財務報表及本公司之財務報表  ．No.7〝合併財務報表〞

9 參、財務報表是怎麼來的？ 一、技術層面：  雙式簿記（複式簿記）＝double  entry bookkeeping
 ＝每件事記二次的紀錄方法 原因：怕錯。萬一錯，要馬上知道。 借貸法則：第一次記：借記 第二次記：貸記

10 會計程序： 原始憑證  記帳憑證 … 財務報表 軌跡與證據 「帳不平，抓帳」 只能抓到部分錯 「學會計的人，數學須好？」

11 二、理論層面： 會計原則：須按一般公認會計原則(GAAP) 財務會計與管理會計的分野 Body及附註 應計基礎與現金基礎

12 財務會計準則公報 No.34〝金融商品之會計處理準則〞 No.35〝資產減損之會計處理準則〞 No.36〝融商品之表達與揭露〞

13 衡量基礎 項目 相關公報 原始 後續 金融資產： No.34,No.36 取得成本 A 短期投資（股票公司債） 長期投資-成本法 長期投資-權益法 No.35,No.5,No.7 B 固定資產 No.35 無形資產 No.35,No.1,No.25 閒置資產 NO.35 其他資產 Various C 金融負債 其他負債 various 註：A:公平市價 B:帳面價值，另按可回收金額調整，僅認列損失 C:帳面金額，或以其他方法調整者（如成本與市價孰低法LCM) 資產負債表有：資產、負債、業主權益（剩餘金額）

14 肆、如何看懂財務報表？ 情境一：財務報表表達實際況 ．條件：了解個體公司所屬的行業 ．注意的焦點：財務狀況、營業結果、 錢哪裡來、用到哪裡去
．財務狀況的焦點：錢夠不夠用？  

15 ．財產與負債相比的情況如何？財產夠 還負債？長期還得出來？要馬上還， 還得出來？ ．用什麼資產來還？（資產的品質） 現金的用使是否受限？應收帳款列示 的金額，是否真的可收回？存貨列示 的金額，是否真的賣得出去？

16 營業結果的焦點：營收如何、Bottom line如何
工具：各種比率 有非常規交易，清楚揭露

17 情境二：財務報表未表達實際情況 Earnings management Earnings smoothing
Earnings manipulation Fraudulent Financial Reporting：  方式：misstatement 及 ommission  方向：有虛增資產及盈餘、虛減負債及費用(常見) ．Cookie jar reserve (平常少見，在經理人變動時 多見)

18 misstatement釋例： ．B母不告訴別人：我有保證負債、我的現金使用 受限制。
1. 長期投資不實：公司的錢(支出)已被董事長放進自 己口袋，但還說是公司在BVI的子公司（長期投資）。 2.「約當現金」蒸發：B母公司為了B子公司能向甲孫銀行借款，而對甲母銀行擔供擔保，方式是B母在甲母銀行存款，而B母不能自由動用自己存在甲母銀行自己戶頭內的錢 ．B母不告訴別人：我有保證負債、我的現金使用 受限制。 3. 董事長提取的款項，記入「員工借支」。

19 Omission釋例 有關係人交易 非常規交易（non-Arm’s length），語焉不詳，不清楚揭露交易的對手是關係人、交易的種類、細節，致別人不知它是非常規，如：

20 來料加工（向上游關係人進貨）時，付現金；加工完成賣回給（進貨廠商）時，讓廠商賒欠6個月。
易出問題的科目：預付投資款、存出保證金、股東往來 注意：背書保證、衍生性金融商品、off B/S帳項

21 與銷貨有關的舞弊 假銷貨（塞貨） 真銷貨，但提前認列 呆帳、銷貨退回（應計基礎）認列金額不當

22 附錄 財務報表釋例 簡化版 ．資產負債表 ．損益表 ．現金金流量表 ．股東權益變動表