記帳士考試會計輔導 指導教授： 游 美 老師.

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1 記帳士考試會計輔導 指導教授： 游 美 老師

2 游 美 顧問 專長 : 現職： 財務制度規劃／稅務處理 企業／個人資產風險管理 公司行號／境外公司設立 創業諮詢輔導／經營管理
游 美 顧問 專長 : 財務制度規劃／稅務處理 企業／個人資產風險管理 公司行號／境外公司設立 創業諮詢輔導／經營管理 現職： 美新／霧峰會計記帳士事務所 總經理／合夥人 新領域國際顧問有限公司　　 總經理 生活醫療實業集團 　 執行長特助 經濟部中小企業處　　　　　 創業諮詢顧問 全國／台中市稅務記帳代理人職業工會 理事/理事 台中市聖羅蘭國際同際會 會長 國際同濟會中C區 財務長

3 Chapter 2 會計科目、會計 方程式與借貸法則

4 壹. 重點整理 一、交易之定義與分類 (一) 交易之意義 　　任何影響企業資產、負債、或業主權益之經濟事 項，均可稱為交易或會計事項。

5 壹. 重點整理 (二) 交易之分類 1. 依交易的內容是否涉及現金：
(二) 交易之分類 1. 依交易的內容是否涉及現金： (1)現金交易：指交易的收付中，有一方完全為現 金 者，例如現購、現銷商品或以現金取得機器 設備等。 (2)轉帳交易：若交易的收、付方，均無現金的收 入或支出者，稱之為轉帳交易，例如賒購商品 或以票據發行取得固定資產等。 (3)混合交易：交易收付的任一方，若同時含有現 金與轉帳兩種成分者，稱之為混合交易，例如 取得固定資產時先支付一部分頭款，其餘以分 期票據給付者。

6 壹. 重點整理 2. 依交易之對象是否涉及外部個體： (1)對外交易：指交易涉及外部個體者，例如：購 買商品。
2. 依交易之對象是否涉及外部個體： (1)對外交易：指交易涉及外部個體者，例如：購 買商品。 (2)內部交易：若交易之發生僅涉及企業內部者稱 之，例如：無形資產攤銷或期末預收、預付事 項的調整。

7 壹. 重點整理 二、會計帳戶 (一) 實帳戶與虛帳戶 1. 實帳戶：指資產負債表科目，包括： (1)資產。 (2) 負債。
(一) 實帳戶與虛帳戶 1. 實帳戶：指資產負債表科目，包括： (1)資產。　 (2) 負債。　 (3) 業主權益。 2. 虛帳戶：指損益表科目，須每期結清，故又稱臨 時性資本帳，包括： (1)收益：為收入及利得。　 (2)費損：為費用及損失。

8 壹. 重點整理 (二) 會計帳戶間之關係 1. 實帳戶將結轉下期繼續使用，但虛帳戶則每年 結清、重新累計，虛帳戶每年結清時，其差額 （ 即損益）將結轉至業主權益中。 2. 成本、費用與損失之關係。

9 壹. 重點整理 三、會計要素之分類 會計科目是會計制度之骨架，不僅為會計事項分 錄、記帳、編表之依據，更可用以表達商業經營 績效及財務狀況。依據經濟部96年10月修訂之商 業通用會計制度規範，會計科目可分成以下四 級： (一)第一級分類 　　指資產、負債、業主權益、收益及費損等五類。

10 壹. 重點整理 (二) 第二級分類 　　 將資產、負債、業主權益、收益及費損等五類 再加以細分者。例如，資產類可再分為流動資 產、投資與基金、固定資產、無形資產、及其 他資產等。 (三) 第三級分類 　　 即為「會計科目」，例如將流動資產分為現 金、銀行存款、交易目的投資、應收票據、應 收帳款、存貨等會計科目

11 壹. 重點整理 (四) 第四級分類 　　 上述會計科目若依需要再加以區分，即為第四 級分類。例如「銀行存款」科目可按照與本公 司來往的銀行再加以細分。

12 壹. 重點整理 四、會計科目 　　會計科目為財務報表編製的基礎，雖然財務會計 準則公報第一號對各會計科目有詳細之規定與說 明，但由於行業特性及組織形態之不同，所以使 用的會計科目也可能有所差異。 (一) 資產 　　 根據財務會計準則第1號公報，資產為：「企 業所控制之資源，該資源係由過去交易事項所 產生，且預期未來可產生經濟效益之流入」。 例如提供服務與銷售商品可以增加現金資產或 應收帳款，預付費用可以使未來現金再支出減 少。

13 壹. 重點整理 資產依性質可再分類為： 1. 流動資產： 指若符合下列條件之一者：
1. 流動資產： 指若符合下列條件之一者： (1)企業因營業所產生之資產，預期能在企業之正 常營業週期內轉換成現金、出售或消耗者。 （如現金、應收帳款、存貨及預付費用等）。 (2)主要為交易目的而持有者。（如交易目的投 資）。 (3) 預期能在資產負債表日後12個月內將變現者 (4)現金或約當現金（如三個月內之可轉讓定存 單），但於資產負債表日後逾12個月用以交 換、清償負債或受有其他限制者除外。

14 壹. 重點整理 2. 投資及基金： 以獲取財務上或營業上之利益為目的，非供營業 直接使用，而擬長期持有之投資，及為供特定用 途所累積或提撥之基金。例如權益法下股權投 資、備供出售投資、償債基金、土地投資等。 3. 固定資產： 具備長期性、永久性的特質，且供營業用之有形 資產。例如土地、廠房、機器設備、辦公設備、 天然資源等。

15 壹. 重點整理 4. 無形資產： 指供營業使用、有經濟效益，但無實體存在的非 貨幣性資產。例如專利權、商標權、特許權等。 無形資產必須具備下列條件： (1)具有可辨認性。 (2)可被企業控制。 (3)具有未來經濟效益。

16 壹. 重點整理 5. 遞延借項： 指長期預付費用或一筆支出其預期效益超過一年 以上者，例如長期預付費用、預付退休金成本、 機器重新安置之成本。（預付保險費超過一年以 上，實務上亦多列為流動資產）。 6. 其他資產： 無適當項目可歸類之資產，皆屬之。例如待報廢 資產及存出保證金、閒置固定資產等。

17 壹. 重點整理 (二) 負債 　　指企業由於過去之交易或其他事項所產生之經濟義務，需於未來移轉資產或提供勞務給其他個體，因而犧牲未來經濟效益者。負債可分類如下：

18 壹. 重點整理 1. 流動負債： 指若符合下列條件之一者： (1)企業因營業所產生之債務，預期能在企業之正 常營業週期內清償者。
1. 流動負債： 指若符合下列條件之一者： (1)企業因營業所產生之債務，預期能在企業之正 常營業週期內清償者。 (2)主要為交易目的而發生者。 (3)預期能在資產負債表日後12個月內清償者。 (4)企業不能無條件延期至資產負債表日後逾12個 月清償之負債。 流動負債通常包含應付帳款、應付利息、應付費 用、預收貨款、產品保證負債、估計贈品負債及 應付現金股利等。

19 壹. 重點整理 2. 長期負債： 指下一年年度或下一營業週期內（比較長者為 準）不必動用流動資產或產生新的流動負債來償 付的債務。例如長期應付票據、應付公司債、應 付退休金等。 3. 其他負債： 凡不屬於流動負債或長期負債者皆屬之。例如存 入保證金、長期預收款等。

20 壹. 重點整理 (三) 業主權益 係指企業所有權人，對企業資產扣除負債後剩餘資 產的請求權，又稱為剩餘權益或淨資產。依組織型 態之不同可分為： 1. 公司組織：通常稱為股東權益，包括「股本」、 「資本公積」、「未實現資本增值或損失」及 「保留盈餘」等。 2. 合夥組織：包括「合夥人資本」及「合夥人往 來」科目。 3. 獨資：包括「資本主資本」、「資本主往來」、 或「業主往來」科目。

21 壹. 重點整理 (四) 收益 企業因過去經營活動所造成資產的流入、資產增 值或負債減少，並使業主權益增加，包括：
(四) 收益 　　企業因過去經營活動所造成資產的流入、資產增 值或負債減少，並使業主權益增加，包括： 1. 收入：由主要營業活動而產生，例如：買賣業之 銷貨收入、服務業之服務收入。 2. 利益：又稱為利得，指非由主要營業活動所產 生，其收入減除其相關成本後的淨額，例如：處 分固定資產利益、外幣兌換損益等。

22 壹. 重點整理 (五) 費損 企業因過去經營活動造成資產的流出、資產消耗 或負債增加，並使業主權益減少，包括：
(五) 費損 　　企業因過去經營活動造成資產的流出、資產消耗 或負債增加，並使業主權益減少，包括： 1. 營業成本：因銷售產品或提供勞務所發生之成 本，如銷貨成本、勞務成本等。 2. 營業費用：因企業營運所發生之費用，包括銷售 費用(廣告費用、佣金費用)、管理費用(總經理薪 資、設備折舊)及研究發展費用等。 3. 營業外費損：非因主要營業活動所發生之費用或 損失，例如：公司債贖回損失、利息費用。

23 壹. 重點整理 五、會計科目與財務報表 依據一般公認會計原則之規定，對外之主要財務 報表包括： (一) 資產負債表
　　依據一般公認會計原則之規定，對外之主要財務 報表包括： (一) 資產負債表 　　又稱財務狀況表，係表達特定日期企業資產、負 債及業主權益及其相互關係之報表，是一張靜態 報表。一般按分類帳標準帳戶之格式，將資產列 於左邊，負債及業主權益列於右邊。在製造業或 買賣業，其資產大都按流動性的大小排列，流動 性大者在先，流動性小者在後；負債則按到期日 的遠近排列，近者在先，遠者在後，而業主權益 則按永久性的大小排，永久性大者在先，小者在 後。

24 壹. 重點整理 茲釋例如下：資產負債表範例 松山股份有限公司 資產負債表 民國99年12月31日 資 產 負 債 流動資產 流動負債
松山股份有限公司 資產負債表 民國99年12月31日 資　　產 負　　債 流動資產 流動負債 　　現金及約當現金 $ 　　應收帳款貸款（亦可列為預收貨款） 　　交易目的投資  　　應付帳款 　　應收票據 　　預收貨款 　　應收帳款 　　應付費用 　　減：備抵壞帳 　　應付所得稅 　　存貨 　　預收收入 　　預付費用 　　長期負債一年內到期部分 　　　　流動資產合計 　　　　流動負債合計 投資與基金 長期負債 　　持有至到期日投資 　　應付票據－長期 $ ) 　　權益法下股權投資 　　減：一年內到期部分 ( ) 　　廠房用地投資 　　應付公司債 　　償債基金 　　減：未攤銷折價 　　　　投資與基金合計 　　長期負債合計 固定資產 成本 累計折舊 帳面價帳 其他負債 土地 　　遞延所得稅 房屋 　　存入保證金 機器設備 　　　　其他負債合計 辦公設備 　　負債總計 　　合計 　　股東權益 無形資產 　　專利權 　　普通股股本，面額 $，核定 　　股，發行及流通在外股 $) 　　特許權 　　　　　無形資產合計 　　資本公積 ) 其他資產 　　金融商品未實現損益 () 　　借款回存 　　保留盈餘 　　存出保證金 　　股東權益總計 遞延借項 　　減：庫藏股 　　長期預付費用 　　　　負債及股東權益總計 　　　　資產總計

25 壹. 重點整理 (二) 損益表 損益表又稱「損益計算書」，係用以表達企業在 特定期間營業結果的工具，為一張動態報表，用 以連結兩不同日期的資產負債表，說明由營業活 動所產生的業主權益的增減變動。一般損益表之 格式可分為多站式與單站式如下頁表。

26 壹. 重點整理 1. 停業單位：所謂停業單位，是指已出售或已報 廢，或已分類為待出售的企業組成單位,停業單位損益之表達，規定如下：
1. 停業單位：所謂停業單位，是指已出售或已報 廢，或已分類為待出售的企業組成單位,停業單位損益之表達，規定如下： (1)本年度已出售的停業單位，應將自年初至出售 日止的營業損益，連同出售損益（淨售價減去 帳面價值），合併後以稅後淨額在損益表上單 獨表達（列於繼續營業單位損益之後，非常損 益項目之前）。

27 壹. 重點整理 (2)待出售停業單位損益包括： (A)營業損益：分類為待出售停業單位前損 益應繼續提折舊，但分類為待出售停業單 位後之損益則不應計提折舊。 (B)處分損益及評價損益：待出售停業單位 應以帳面價值與淨公平市價孰低者衡量， 若淨公平市價較低時應認列評價損失。

28 壹. 重點整理 2. 非常損益：所謂非常損益是指性質特殊、不常發 生且金額重大之會計事項，通常得列為非常損益 之項目有：
2. 非常損益：所謂非常損益是指性質特殊、不常發 生且金額重大之會計事項，通常得列為非常損益 之項目有： (1)重大意外災害損失。 (2)新頒法令禁止營業損失。 (3)資產被外國政府沒收之損失。 (4)債務整理利益。

29 壹. 重點整理 《範例2-3》多站式損益表

30 壹. 重點整理 《範例2-4》單站式損益表

31 壹. 重點整理 3. 會計原則變動累積影響數： 所謂「會計原則變動」，係指由一般公認會計原 則改用另一種一般公認會計原則，應計算「累積 影響數」計入當期損益表。所謂「累積影響數」 係指改變當期之期初保留盈餘，若自始即採新會 計原則所追溯計算之期初保留盈餘應有數，兩項 差額之稅後數額。

32 壹. 重點整理 若有下列之情形雖為會計原則變動，但由於性質 特殊，應調整前期損益並重編以前年度報表：
若有下列之情形雖為會計原則變動，但由於性質 特殊，應調整前期損益並重編以前年度報表： (1)長期工程合約損益之認列由完工比例法改為全 部完工法，或由全部完工法改為完工比例法。 (2)採礦業的探勘成本由全部成本法改為探勘成功 法或由探勘成功法改為全部成本法。 (3)公司初次辦理公開發行而改變會計原則。 (4)改變會計原則以符合新發布之一般公認會計原 則。

33 壹. 重點整理 (三) 保留盈餘表及業主權益變動表
(三) 保留盈餘表及業主權益變動表 　　保留盈餘表係用以表達一企業在特定期間保留盈 餘之變動情形。通常由期初餘額加（減）前期損 益調整項目（稅後）得出調整後期初餘額，再加 計本期純益，得出可分配餘額，然後減去各項分 配得出期末未分配之保留盈餘餘額。

34 壹. 重點整理 前期損益調整包括： 1. 更正前期報表錯誤。 2. 少數會計原則之變動依規定應重編財務報表 者，在帳上應做前期損益調整。
1. 更正前期報表錯誤。 2. 少數會計原則之變動依規定應重編財務報表 者，在帳上應做前期損益調整。 3. 採用新公佈之會計原則，依規定應追溯調整以 前年度損益者。 　　 至於業主權益變動表（股東權益變動表），則 用以表達一企業在特定期間業主權益之變動情 形。

35 壹. 重點整理 (四) 現金流量表 　　表達一企業在特定期間現金流入與流出的情形。 （後續將專章介紹）

36 松山股份有限公司 保留盈餘表 民國99年1月1日至12月31日
壹. 重點整理 《範例》 松山股份有限公司 保留盈餘表 民國99年1月1日至12月31日 法定公積 未分配盈餘 合　　計 期初餘額（99/1/1） $ $) 加：前期損益調整－98年期末存貨漏列 　　（減除所得稅 $ 後之淨額） ) 調整後期初餘額 加：本期純益（稅後） 可分配餘額 減：盈餘分配 　　現金股利 () 　　股票股利 提撥法定公積（本期純益之10%）  期末餘額（99/12/31）

37 松山股份有限公司 股東權益變動表 民國99年1月1日至12月31日
壹. 重點整理 《範例》 松山股份有限公司 股東權益變動表 民國99年1月1日至12月31日 股　　本 資本公積 法定公積 未分配盈餘 合　　計 期初餘額 $ $) 前期損益調整（稅後） () 調整後期初餘額 發行新股  ) 本期純益 提列法定公積 () 現金股利 股票股利 期末餘額

38 壹. 重點整理 六、會計基本方程式 (一) 資產 =負債 +業主權益（資產負債表）
(一) 資產 =負債 +業主權益（資產負債表） 　　又稱為會計恆等式，代表資產、負債及業主權益 等會計要素間之關係。企業任一會計事項，均可 運用此一方程式來表示。 (二) 本期淨利=收益-費損（損益表） (三) 期末業主權益=期初業主權益+業主投資-分配給 業主+本期淨利（業主權益變動表）

39 壹. 重點整理 (一) 資產=負債 +業主權益（資產負債表）
(一) 資產=負債 +業主權益（資產負債表） 　　又稱為會計恆等式，代表資產、負債及業主權益 等會計要素間之關係。企業任一會計事項，均可 運用此一方程式來表示。 (二) 本期淨利=收益-費損（損益表） (三) 期末業主權益=期初業主權益+業主投資-分配給 業主+本期淨利（業主權益變動表）

40 壹. 重點整理 七、借貸法則 (一)定義 有關資產、負債及業主權益發生增、減變動時， 如何記錄在帳戶上的規則，稱之為借貸法則。由於 會計基本方程式中，資產是在等式的左邊，當資產 增加時應列示在資產帳戶的左方（借方）；反之， 若資產減少，則列入帳戶之右方（貸方）。同理， 因負債與業主權益在等式的右方，因此，負債及業 主權益之增加，應列入帳戶的右方（貸方），而減 少時，則列入左方（借方）。

41 壹. 重點整理 (二) 借貸法則圖示 借貸僅表示帳戶之左邊及右邊，或將交易記入某帳 戶，茲以下圖表示之：

42 壹. 重點整理

43 壹. 重點整理 八、複式簿記 　　複式簿記（雙式簿記）是指交易發生時，必定要借記某（些）科目，而貸記另外某（些）科目，借貸方的金額永遠相等，亦 即借貸平衡。此種借貸平衡的記帳方法，稱為雙式簿記，亦稱複式簿記。

44 Thank You !