Slide 1.1 第一章 审计概述 杨清香 华中科技大学 华中科技大学.

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1 Slide 1.1 第一章 审计概述 杨清香 华中科技大学 华中科技大学

2 第一节 审计的定义和类型 第二节 审计的作用和局限 第三节 审计的发展历程与模式变革 第四节 注册会计师职业及其组织 第五节 几个重要概念
Slide 1.2 第一节 审计的定义和类型 第二节 审计的作用和局限 第三节 审计的发展历程与模式变革 第四节 注册会计师职业及其组织 第五节 几个重要概念 华中科技大学

3 学习目标及重难点: 掌握审计概念 掌握审计的基本分类 理解审计的作用与局限 了解审计的起源和发展 理解风险导向审计 理解审计的需求动因
Slide 1.3 学习目标及重难点: 掌握审计概念 掌握审计的基本分类 理解审计的作用与局限 了解审计的起源和发展 理解风险导向审计 理解审计的需求动因 了解CPA业务体系 了解几个重要概念 华中科技大学

4 Slide 1.5 第一节 审计的定义和类型 一、审计的定义＊ 二、审计的类型＊ 华中科技大学

5 Slide 1.6 一、审计的定义 把握: 审计：为确定关于经济行为及经济现象的结论和所制定的标准之间的一致程度，而对与这种结论有关的证据进行客观搜集、评定，并将结果传达给利害关系人的有组织的过程。 —美国会计学会基本审计概念委员会（AAA）1973年 审计主体 审计对象 审计目标 审计依据 审计方法 审计程序 华中科技大学

6 Slide 1.7 目标 收集、评价 审计证据 管理层认定 既定标准 判断 符合程度 其他沟通方式 审计报告 审计是一个系统过程

7 审计是由有胜任能力的独立人员对特定的经济实体的可计量信息进行收集和评价证据，以确定和报告这些信息与既定标准的符合程度。
—Alvin A.Arens: “Auditing—An Integrated Approach”（12th） 华中科技大学

8 —国际审计与鉴证准则理事会（IAASB） 国际会计师联合会（AICPA）
审计：财务报表审计的目标是，使审计师（或其所在的事务所）能够对财务报表是否在所有重大方面按照确定的财务报告框架（eg.IFRS）编制发表意见。 —国际审计与鉴证准则理事会（IAASB） 国际会计师联合会（AICPA） 华中科技大学

9 审计：“财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。” —中国注册会计师准则1101号 华中科技大学

10 二、审计的类型 1.按审计内容分类 财务报表审计（Financial statement audit）
Slide 1.8 二、审计的类型 1.按审计内容分类 财务报表审计（Financial statement audit） 经营审计（Operational audit） 合规性审计（Compliance audit） 2.按审计主体分类 政府审计（Government audit） 民间审计（Private audit） 内部审计（Internal audit） 审计组织体系 （审计监督体系） 华中科技大学

11 Slide 1.9 第二节 审计的作用和局限 一、审计在现代市场经济中的作用 二、审计的固有局限＊ 华中科技大学

12 一、审计在现代市场经济中的作用 在国家财政分配关系中，主要起着财政监督作用; 在市场经济契约关系中，主要起着鉴证作用;
Slide 1.10 一、审计在现代市场经济中的作用 在国家财政分配关系中，主要起着财政监督作用; 在市场经济契约关系中，主要起着鉴证作用; 在组织治理关系中，主要起着协调作用。 华中科技大学

13 CPA审计投资价值的构成 （2001～2005年期间 ）

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15 二、审计的固有局限 财务报表中涉及大量的会计估计和会计政策选择，影响审计结论的正确性 内部控制的固有局限不能为财务报告目标的实现提供绝对保证
Slide 1.11 二、审计的固有局限 财务报表中涉及大量的会计估计和会计政策选择，影响审计结论的正确性 内部控制的固有局限不能为财务报告目标的实现提供绝对保证 审计程序和审计技术也制约了审计业务所能实现的保证程度 抽样审计 专业判断 管理层隐瞒 华中科技大学

16 Slide 1.12 第三节 审计的发展历程与模式变革 一、审计的发展历程＊ 二、审计的需求动因＊ 三、审计模式的变革＊ 华中科技大学

17 源于奴隶制度下的官厅审计，审查和考核方式为 “听证”（Audit）。
Slide 1.13 一、审计的发展历程 1.西方审计的发展历程 （1）政府审计的发展历程 源于奴隶制度下的官厅审计，审查和考核方式为 “听证”（Audit）。 四种组织模式 华中科技大学

18 起源于意大利的威尼斯（所有权与经营分离） 形成于英国的股份公司制度
Slide 1.14 （2）民间审计的发展历程 起源于意大利的威尼斯（所有权与经营分离） 形成于英国的股份公司制度 英式的详细审计（19世纪） 1721年的“南海事件”，Charles Snell 1853年的“爱丁堡会计师协会” 发展于美国发达的资本市场 美式的资产负债表审计（20世纪初） 1916年的“美国会计师协会” 现代财务报表审计（20世纪30－） 审计工作规范化（准则制定） CPA考试制度实行 华中科技大学

19 内部审计：从“经济监督”到“管理层的眼睛和耳朵”，再到“为企业价值增值及改进组织的营运 ”。
Slide 1.15 （3）内部审计的发展历程 内部审计：从“经济监督”到“管理层的眼睛和耳朵”，再到“为企业价值增值及改进组织的营运 ”。 风险分析 信息系统可靠性测试 控制效果评估 经营效果和效率评价 符合性审计 舞弊调查 华中科技大学

20 国际内审的三大趋势: 再次介入内部控制 推动更有效的公司治理 对内审人员的期望在改变 未来的内审人员—VITAL（极其重要） 多面手（Versatile） 置身其中（Involvement） 精通技术（Technology） 顾问（Advisor） 领导人（Leader ） 2003年IIA全球审计信息网络调查结果

21 Slide 1.16 2.我国审计的发展历程 政府审计的发展历程 民间审计的发展历程 内部审计的发展历程 华中科技大学

22 最早出现官厅审计，后期引进了西方的民间审计。 西周初期—初步形成阶段 秦汉时期—最终确立阶段 隋唐至宋—日臻健全阶段 元明清—停滞不前阶段
Slide 1.17 最早出现官厅审计，后期引进了西方的民间审计。 西周初期—初步形成阶段 秦汉时期—最终确立阶段 隋唐至宋—日臻健全阶段 元明清—停滞不前阶段 中华民国—不断演进阶段 新中国—振兴阶段 华中科技大学

23 Slide 1.18 二、审计的需求动因 所有权与经营权分离 受托经济责任关系 华中科技大学

24 受托经济责任的几种理论解释: 信息论—信息不对称理论 代理论—委托代理理论 保险论—风险转嫁理论 冲突论—冲突协调理论 Slide 1.19
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25 Slide 1.20 三、审计模式的变革 账项基础审计模式 制度基础审计模式 风险导向审计模式＊ 华中科技大学

26 （accounting number-based audit approach） 目的： 方法： 防止和发现错误与舞弊。
1.账项基础审计 （accounting number-based audit approach） 目的： 方法： 防止和发现错误与舞弊。 对会计凭证和账簿进行详细检查。 华中科技大学

27 （system-based audit approach） 目的： 方法： 鉴证报表的合法性、公允性。 在评价内部控制基础上的抽样审计。
2.制度基础审计 （system-based audit approach） 目的： 方法： 鉴证报表的合法性、公允性。 在评价内部控制基础上的抽样审计。 华中科技大学

28 3.风险导向审计 （risk-oriented audit approach） 目的：　　 方法： 鉴证报表的合法性、公允性。 在评估报表重大错报风险的基础上， 设计并执行有针对性的测试程序， 以合理发现重大错报。

29 现代风险导向审计要求CPA以MMR的识别、评估和应对为审计工作的主线，即CPA必须了解被审计单位及其环境，包括内部控制，以充分识别和评估财务报表重大错报风险，并针对评估的MMR设计和实施控制测试和实质性程序。 华中科技大学

30 第四节 注册会计师职业及其组织 一、注册会计师审计与其他审计的关系 二、注册会计师的业务体系＊ 三、会计师事务所的组织形式
Slide 1.21 第四节 注册会计师职业及其组织 一、注册会计师审计与其他审计的关系 二、注册会计师的业务体系＊ 三、会计师事务所的组织形式 四、会计师事务所的组织结构 五、相关的主要组织机构 华中科技大学

31 一、注册会计师审计与其他审计的关系 1.与政府审计的关系 相同：均为外部审计，都有较强的独立性 区别： 审计目标 审计标准 经费来源
取证权限 发现问题的处理方式 华中科技大学

32 区别：目标，独立性，时间，接受审计的自愿程 度，标准。 联系：外部审计需考虑对内审工作的利用 内审是内控的组成部分
2.与内部审计的关系 区别：目标，独立性，时间，接受审计的自愿程 度，标准。 联系：外部审计需考虑对内审工作的利用 内审是内控的组成部分 内审和外审在工作上具有一致性 利用内审工作成果可提高工作效率，节约费用 华中科技大学

33 二、注册会计师的业务体系 1.保证业务 （1）鉴证业务 审计 审阅 内部控制鉴证 （2）其他保证业务 2.非保证业务 （1）管理咨询服务
Slide 1.22 二、注册会计师的业务体系 1.保证业务 （1）鉴证业务 审计 审阅 内部控制鉴证 （2）其他保证业务 2.非保证业务 （1）管理咨询服务 （2）税务服务 （3）会计与簿记服务 华中科技大学

34 注册会计师的业务体系 管理咨询 税务服务 会计服务 代编财务信息 其他管理咨询 鉴证 保证服务 非保证服务 某些管理咨询 审计 审阅
财务报告内部控制鉴证 信息技术鉴证 其他鉴证 其他保证服务 注册会计师的业务体系

35 注册会计师业务的发展趋势 注册会计师专业服务 代编财务信息 对财务信息执行商定程序 税务咨询 管理咨询 历史财务信息审计 历史财务信息审阅
相关服务 代编财务信息 对财务信息执行商定程序 税务咨询 管理咨询 …… 鉴证业务 预测性财务信息审核 内部控制鉴证 历史财务信息审计 历史财务信息审阅 注册会计师业务的发展趋势

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37 三、会计师事务所的组织形式 独资会计师事务所(Proprietorship) 一般合伙会计师事务所(General Partnership)
Slide 1.23 三、会计师事务所的组织形式 独资会计师事务所(Proprietorship) 一般合伙会计师事务所(General Partnership) 有限责任会计师事务所(Limited Liability Company, LLC) 有限责任合伙会计师事务所(Limited Liability Partnerships, LLP) 一般公司(General Corporation，GC) 职业公司(Professional Corporation，PC) 华中科技大学

38 “Big four” 普华永道(Price Waterhouse Coopers，PwC) 安永(Ernst &Young，E&Y)
毕马威(KPMG) 德勤(Deloitte Touche Tohmatsu，DTT) 华中科技大学

39 在国际上（2009年数据）： 普华永道（PWC），收入281.8亿美元，从业人员116935人。 德勤（DTT），收入274亿美元，从业人员124000人。　 安永（Ernest & Young），收入245.2亿美元，从业人员99203人。　 毕马威（KPMG），收入226.9亿美元，从业人员93000人。 排名第五的德豪国际收入为51.45亿美元，与四大的差距非常大。　 在中国大陆（2009年数据）： 普华永道中天，收入25.7亿人民币，从业人员4300人。 德勤华永，收入23.7亿人民币，从业人员4116人。 毕马威华振，收入22.2亿人民币，从业人员3706人。 安永华明，收入19.6亿人民币，从业人员3569人。 排名第五的中瑞岳华收入为8.7亿，四大的优势也很明显。

40 四、会计师事务所的组织结构 Manger Senior auditor Staff assistant Partner Slide 1.24
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41 Slide 1.25 五、相关的组织机构 注册会计师协会 目的和任务 证券监督管理机构 性质、与民间审计的关系 华中科技大学

42 第五节 几个重要概念 一、审计基本假设 二、独立性 三、重要性 四、审计风险 五、审计证据 六、应有的关注 七、职业判断
Slide 1.26 第五节 几个重要概念 一、审计基本假设 二、独立性 三、重要性 四、审计风险 五、审计证据 六、应有的关注 七、职业判断 华中科技大学

43 一、审计基本假设（audit postulates）
Slide 1.27 一、审计基本假设（audit postulates） 审计基本假设也称审计假定、审计假说、审计公理等，是指审计领域中存在的尚未确知或无法论证的事物按照客观事物的发展规律所作的合乎逻辑的推理或判断。 莫茨与夏拉夫的观点(20世纪60年代) 托马斯·李的观点(20世纪70年代) 戴维·弗林特(20世纪80年代) 华中科技大学

44 二、独立性（independence） 实质上独立（Independence in fact）
Slide 1.28 二、独立性（independence） 实质上独立（Independence in fact） 是指注册会计师在发表意见时其职业判断不受影响，公正执业，保持客观和职业怀疑。 形式上独立（Independence in appearance） 是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或职业怀疑受到损害。 华中科技大学

45 三、重要性（materiality） 如果会计信息错报的程度能使特定情形下一个有理智的人由于依赖该信息而影响其经济决策。
Slide 1.29 三、重要性（materiality） 如果会计信息错报的程度能使特定情形下一个有理智的人由于依赖该信息而影响其经济决策。 重要性的运用贯穿于审计执业过程的始终，是决定审计风险、确定审计程序和审计意见类型的重要依据之一。 华中科技大学

46 审计风险是指在财务信息存在重大错报的情况下，审计师提出不恰当审计意见的可能性。
Slide 1.30 四、审计风险（audit risk） 审计风险是指在财务信息存在重大错报的情况下，审计师提出不恰当审计意见的可能性。 审计风险取决于重大错报风险和检查风险。 审计风险 = 重大错报风险×检查风险 （AR） （MMR） （DR） AR DR MMR ＝ 华中科技大学

47 五、审计证据（audit evidence）
Slide 1.31 五、审计证据（audit evidence） 审计证据是指审计师在执业过程中，根据审计目标获取的、并据以形成审计意见的资料和事实。 审计师应当获取充分、适当的审计证据，以得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础。 华中科技大学

48 六、应有的关注（due care） 应有的关注指的是专业人士对其所提供服务承担勤勉责任的义务。它包括： 对人的标准 对事的标准
Slide 1.32 六、应有的关注（due care） 应有的关注指的是专业人士对其所提供服务承担勤勉责任的义务。它包括： 对人的标准 对事的标准 应有的关注要求审计师应当以勤勉尽责的态度执行审计业务，在执业过程中保持职业怀疑态度，运用其专业知识、技能和经验，收集和客观评价证据。 华中科技大学

49 七、职业判断（professional judgment）
Slide 1.33 七、职业判断（professional judgment） 职业判断是审计师为了实现审计目标，根据其专业知识和经验，通过识别和比较审计事项和自身行为后所作出的估计、判断和选择。它是审计执业过程中的一个重要因素，判断结果的正确与否直接关系到审计结论的正确性和会计信息使用者的决策。 attitude of professional skepticism 华中科技大学

50 Thank You for Your Attention
Slide 1.34 Thank You for Your Attention Any Questions