淺談國際財務報導準則 ─IFRS International Financial Reporting Standards 報告人 : 李玳逸 2013/01/11( 五 )

何謂國際財務報導準則 IFRS Rule base  Principle base 準則運用的解釋和應用指南較少 遵從準則目的與實質所進行的專業判斷 少有原則性的例外 IFRS 的優勢 增進財報資訊的比較性 節省財報改編成本 依金管會訂定及公佈之『我國企業採用國際會計準則 之推動架構』，上市櫃公司應自 2013 年起採用 IFRS 編 製財務報表，而公開發行公司則自 2015 年起適用。

高職導入 IFRS 的差異 ( 會計學 1 、 2) 第一章 會計之基本概念 : 簡介國際會計準則，並強調其重要性 第二章 會計之基本法則 : 各項財務報表要素之定義及規範，名 詞及定義之陳述方式、會計科目表、會計方程式。 第三章 會計循環 : 相關法規改變之修正 第四章 ~ 第七章 : 隨會計科目變更做微幅調整 第八章 調整 ( 二 ) : 估計呆帳金額方法不再介紹「銷貨百分比法」 第十章 財務報表 : (1) 修訂損益表為綜合損益表，但教學內容不含其他綜合損益的 組成部分 (2) 刪除單站式和多站式損益表 (3) 刪除報告式和帳戶式資產負債表 (4) 修訂業主權益變動表為權益變動表 第十二章 財務報表 : (1) 修訂財務會計理論架構為財務報導之目的 (2) 修訂會計品質特性為財務資訊品質特性

高職導入 IFRS 的差異 ( 會計學 3) 第五章 投資 : (1) 修訂基金及投資單元為投資單元，基金相關內容及會計處理 不列入教學範圍 (2) 證券投資之會計處理依國際財務報導準則第 9 號公報修編 第六章 不動產、廠房及設備 : (1) 修訂固定資產為不動產、廠房及設備 (2) 修訂折舊為不動產、廠房及設備認列後衡量；將折舊意義及 折舊方法和併，並將內容更改為折舊；增列減損。 第八章 負債 : (1) 修訂流動負債中的或有負債為負債準備 (2) 修訂長期負債為非流動負債 (3) 刪除其他負債

IFRS 對高職會計的影響 主要差異單元為 財務報導及財務報表 不動產、廠房及設備 負債準備與或有事項 金融商品投資

財務報導及財務報表 課程內容目前課程 IFRS 影響後 會計科目分類 資產 流動資產 基金及投資 固定資產 無形資產 其他資產 資產 流動資產 非流動資產 負債 流動負債 長期負債 其他負債 負債 流動負債 非流動負債 業主權益 業主資本 業主往來 本期損益 權益 業主資本 業主往來 本期損益 財務報表 資產負債表 損益表 現金流量表 業主權益變動表 資產負債表 ( 財務狀況表 ) 綜合損益表 現金流量表 權益變動表

不動產、廠房及設備 GAAP 後續衡量 : 成本模式 IFRS 後續衡量 : 成本模式 or 重估價模式 買入 期末 以「成本」衡量 1. 成本模式 2. 重估價模式 原始衡量 後續衡量

不動產、廠房及設備 ( 重估價模式 ) 資產帳面金額 = 重估價金額 – 後續的累計折舊 – 後續的累計減損 重估價日的公允價值 ( 根據市場基礎證據估計 ) 重估價頻率

不動產、廠房及設備 ( 重估價模式 ) 重估價日累計折舊處理 : 102 年初購入機器設備，成本 $1,440,000 ，耐用年限 20 年無殘 值，採直線法提折舊， 104 年底進行重估，公允價值為 $1,394,000 。 Ans: 104 年底機器帳面價值 =$1,440,000-($1,440,000/20)x3=$1,224,000 機器設備重估增值 =$1,394,000-$1,224,000=$170,000 比例法比例法 機器設備重估價值指數 =$1,394,000/$1,224,000=1.138 $1,440,000 $1,640, , ,000 1,224,000 1,394,000 機器設備 200,000 累計折舊 30,000 重估增值 170,000 淨額法淨額法 $1,440,000 $1,394, , ,224,000 1,394,000 累計折舊 216,000 機器設備 216,000 機器設備 170,000 累計折舊 170,000 x1.138 調整

不動產、廠房及設備 ( 重估價模式 ) 重估增值 ( 重估價增值 ): 公允價值 ( 重估價 值 )>( 原 ) 帳面金 額 重估減值 ( 重估價減值 ): 公允價值 ( 重估價 值 )<( 原 ) 帳面金額 重估增值 資產重 估價利益 其他綜合損益 若曾減值 曾減值金額列入重 估價利益 當期損益 扣除曾減值列入重 估增值 其他綜合損益 重估減值 資產重 估價損失 當期損益 若曾增值 曾增值金額沖轉重 估增值 其他綜合損益 扣除曾增值列入重 估價損失 當期損益

負債準備與或有事項 ROC ＧＡＡＰＩＦＲＳ 或有負債定義 分為很有可能、有可能、 極少可能三類。屬很有 可能且金額可合理估計 者應予認列。 ( 與美國 FAS5 目前規定一致 ) IAS37 將或有負債定義為不得 入帳之負債。 準備 (provision) 很有可能 ( 可能性相當大 ) 發生且金額可合理估計 之負債，屬必須入帳之 或有負債。 IAS37 將很有可能 (more likely than not) 發生且金額可合理估 計之負債稱為 provision 。

金融商品投資 ＲＯＣ ＧＡＡＰＩＦＲＳ 權益證券投資： 交易目的金融資產 備供出售金融資產 採權益法之長期股權投資 權益證券投資： 透過損益按公允價值衡量之金融資產 透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產 採用權益法之投資 以成本衡量之股票投資無此科目

資料來源 阿欽師教學部落格 ( 台中家商 陳文欽老師 ) 教育部商業與管理群群科中心學校學習資源 勤業眾信會計師事務所 IFRS 知識專區 中級會計學新論上下冊‧第七版 ( 林蕙真老師著 ) 中級會計學自編講義 ( 陳瑞斌老師編 )