学习目标：掌握有关成本的基本概念，了解成本核算方法的基本思路，熟悉成本核算和分析的例子，掌握成本差异分析的方法。 第十章 医疗服务成本核算 学习目标：掌握有关成本的基本概念，了解成本核算方法的基本思路，熟悉成本核算和分析的例子，掌握成本差异分析的方法。

医院实施成本管理的必要性 医院面临的外部环境 社会需求发生重大变化：需求的多样化 寿命延长 要求生活质量提高 生理治疗 生理治疗+心理治疗 寿命延长 要求生活质量提高 生理治疗 生理治疗+心理治疗 资源有限与需求无限的矛盾 医疗服务价格标准 – 国家制订 劳动、资金、设备、动力、卫生材料价格 ——市场决定 多数医疗服务项目收费低于成本，政府补偿不足。 城镇职工基本医疗保险制度和医药卫生体制改革——医疗机构改革 市场竞争加剧，城市医院数量过剩。

导致医院成本过高的可能影响因素 药品、物资等资源流失 水电气、试剂等实用无度 人力资源工作效率低下 药品、试剂等过期浪费 诊疗信息不共享，大量重复劳动 资金占用分散，调度困难收益低下

同一般企业一样，医院运营也是有成本的。为了提高单位成本的产出，需要进行成本核算、分析与管理！

引入：新医院财务、会计制度7月1日起开始试点 来源：新华网 2011年01月18日12:44 引入：新医院财务、会计制度7月1日起开始试点 来源：新华网 2011年01月18日12:44 新华网北京1月18日电　记者18日从财政部获悉，根据国务院医改工作统一部署，财政部会同卫生部等有关部门于近日同步推出了医疗机构财务、会计、注册会计师审计等五项制度。其中，新的医院财务、会计制度将于2011年7月1日起在公立医院改革国家联系试点城市执行，2012年1月1日起在全国执行。 　　此次发布的医疗机构财务、会计、注册会计师审计等五项制度包括：修订后的《医院财务制度》和《医院会计制度》，新制定的《基层医疗卫生机构财务制度》和《基层医疗卫生机构会计制度》以及中国注册会计师协会制定印发的《医院财务报表审计指引》。除了年内启动新的医院财务、会计制度试点外，基层医疗卫生机构财务、会计制度和医院财务报表审计指引也都将于2011年7月1日起全面执行。

补充：新医院财务制度的规定 第二十六条 成本管理是指医院通过成本核算和分析，提出成本控制措施，降低医疗成本的活动。 第二十六条 成本管理是指医院通过成本核算和分析，提出成本控制措施，降低医疗成本的活动。 第二十七条 成本管理的目的是全面、真实、准确反映医院成本信息，强化成本意识，降低医疗成本，提高医院绩效，增强医院在医疗市场中的竞争力。

医院成本管理的任务 成本预测 成本计划 成本核算 成本控制 成本分析 成本考核

主要内容 第一节 概述 第二节 成本核算 第三节 医疗服务成本分析

一、医疗服务成本核算和管理的意义（P299） 1、有助于合理利用医院资源 2、有利于提高医院经济管理水平 3、有利于增强成本节约意识 4、有利于医院经济管理人才的培养 5、促进现代医院经济管理制度的建立

二、医疗服务成本信息的应用 （一）评价医疗机构的财务状况 （二）评价管理水平 （三）评价效率 （四）评价决策的执行 （五）制定价格

二、成本概念 从经济学角度，医疗服务成本（cost of medical care）是指医疗机构或者提供者为了产出一定的医疗服务所消耗的所有资源的货币总和。 总成本：医院总成本、医院各科总成本 单位（单元）成本：门诊人次、住院床日

（一）按成本的可追踪性分类 1、直接成本（direct cost） 2、间接成本（indirect cost） 直接成本和间接成本的相对性 能够明确地追踪到某一既定的成本对象的成本，或者说是直接用于生产某产品或提供某服务的成本 （一）按成本的可追踪性分类 为生产或提供服务发生了消耗、但是不能直接追踪到某既定的成本对象的成本 直接和间接成本的划分取决于成本核算的对象 1、直接成本（direct cost） 2、间接成本（indirect cost） ①该科室人员的工资； ②该科室使用的供应品； ③该科室专用设备的折旧费； ④该科室直接耗费的购置费、交通费、租赁费等 ①通用设备的折旧费； ②行政后勤人员工资分摊到该科室的费用； ③其他科室分摊到该科室的成本 直接成本和间接成本的相对性

（二）按成本行为分类 1、变动成本（variable cost）：成本总额与业务量增减呈正比例变动关系，称为变动成本，但每一单位服务量的成本额保持不变。 2、固定成本（fixed cost）：成本总额在一定时期和一定医疗服务量范围内，不受服务量增减变化的影响而保持不变关系，称为固定成本。 3、混合成本（mixed cost）：成本总额随医疗服务量变动而变动，但不保持正比例变动关系，这种兼有固定成本和变动成本特性的成本称为混合成本。

混合成本（mixed cost） （1）半固定成本（semi-fixed cost）:它在一定工作量范围内保持不变，随服务量增加呈跳跃式阶梯增加。 （2）半变动成本（semi-variable cost）:半变动成本通常有一个基数，固定不变，在这个基数上，卫生服务量增加，成本也随之称比例增加。如医院照明费，加班费等

（三）按成本的可控性分类 1、可控成本（controllable cost） 在既定的时间内，成本责任中心或科室管理者可以控制和影响的成本。 2、不可控成本（un-controllable cost） 某个部门不能够控制的成本。

（四）未来成本（future cost） 可缩减成本（avoidable cost） 沉没成本（sunk cost） 做出一项决策时所放弃的其他可供选择的最好用途。 ①机会成本不同于实际成本； ②机会成本是做出一种选择时所放弃的其他若干种可能的选择中最好的一种； ③机会成本并不全是由个人选择所引起的。 可缩减成本（avoidable cost） 沉没成本（sunk cost） 增量成本（incremental cost） 机会成本（opportunity cost） 当医院或者医院内某科室的规模进行压缩，或者受到其他外力的作用必须控制成本支出时，未来能够缩减的成本 如果成本与环境变化没有关系，这部分成本称为沉没成本。 因某一具体的管理行为或者决策而引起的成本变化

（五）标准成本 1、标准成本 2、标准产出

（六）固定成本和变动成本的分离

第二节 成本核算 一、医疗服务成本核算的原则 历史成本原则 分期核算原则 一致性原则 权责发生制原则 科学性原则 第二节 成本核算 一、医疗服务成本核算的原则 历史成本原则 成本应是实际发生的医疗服务的经济资源消耗 分期核算原则 对各会计期内的医疗服务消耗进行计算 一致性原则 各种费用计价、资产折旧、费用分担方法在各医院或某一医院的不同时期应保持一致 权责发生制原则 本期应列支的成本，不论是否支付，都应列入本期 科学性原则 资料来源必须真实可靠，以原始凭证为依据

补充：新医院财务制度的规定 成本核算应遵循合法性、可靠性、相关性、分期核算、权责发生制、按实际成本计价、收支配比、一致性、重要性等原则。

二、成本核算框架 成本部门 间接部门 直接部门 资源 产品 生产的基本过程

二、成本核算框架 （一）总成本（total cost）描述 （二）部门成本核算 总成本向医院各部门分摊需要解决的问题： 包括成本的数量和结构 二、成本核算框架 （一）总成本（total cost）描述 （二）部门成本核算 总成本向医院各部门分摊需要解决的问题： 部门的界定 确定需要分摊的成本 确定分摊系数 （三）单元成本（unit cost）核算

卫生服务机构科室分类 负责管理整个卫生服务机构的行政科室： ——院长办公室、党委办公室、人事科、财务科等。 为整个卫生服务机构服务的后勤科室： ——总务科、设备科、保卫科、图书资料室、会议室、电话总机室、收发室、食堂、车队等。 为部分科室提供管理或服务的医疗辅助科室： ——医务科、护理部、病史室、门诊挂号室、门诊收费处、住院部、血库、电梯间等 直接为病人提供诊治、检查等服务的科室(医技科室): ——内科、外科、妇科、儿科等门诊和病房、手术室、急诊室、药房、制剂室、心电图室等。

医疗服务项目按科室提供的 服务情况可分为： 挂号项目：门诊各诊查室、急诊室等挂号 床位项目：各病区床位 检查项目：超声、心电、脑电、病理、窥镜等 治疗项目：针灸、按摩、注射、换药、理疗、同位素等 化验项目：常规、生化、免疫等 放射项目：透视、拍片、造影等 CT、MRI项目 手术、分娩、输血、输氧其他项目等

二、成本核算 医院总成本：医疗服务成本与药品经营成本之和 医疗服务成本：开展医疗业务活动中的基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费、公务费、业务费、卫生材料费、修缮费、设备购置费和其他费用 药品经营成本：除上述几类成本外，还包括药品成本和原材料成本

（一）成本核算步骤 将卫生机构各科室部门进行分类，建立直接成本中心和间接成本中心。 􀁺归集计算各成本中心的各类资源的实际消耗量 􀁺分摊各类公共成本，并计算卫生服务项目成本。

（二）确定成本核算单元 核算单元 四级：医院——科室——项目——病种、诊次、床日、病例 医院和科室为综合单位；项目、病种、诊次、床日和病例为基本单位 常见：院、科两级核算单位

医疗成本核算单位比较 核算 单位 级别 内容 核算方法 作用 特点 医院 科室 项目 病种 诊次床日 病例 一级 (综合) 医院经济管理水平 整体耗费 医院财务 医院经济管理水平 简便、粗放 科室 二级(综合) 科室耗费 科室核算账户 科室经济管理水平,落实责任制, 以利考评 复杂、集约型， 责权利结合，单 位适中、较实用 项目 三级(基本) 项目成本 科室核算账 户、单向阶梯 分摊 定价 复杂、与支付方 式相关 病种 四级(基本) 整体与科室 提高各层次经济管理水平 复杂、涉及病种 管理、可比性好 诊次床日 技术评估 复杂、宏观作用 病例 病人耗费 医疗价格 供、需方双向评估 简便、医疗保险

（三）直接成本科室和间接成本科室的划分 直接成本中心——指直接为病人提供服务的科室（内、外科），一般既有支出，也有收入。 间接成本中心——指为直接成本中心提供服务的科室（行政管理、后勤科室等），一般不直接为病人提供服务，有支出，但没有收费。

直接和间接成本科室划分 成本科室 核算医疗服务科室成本 核算诊次成本 核算床日成本 核算医疗服务项目成本 行政科室 后勤科室 锅炉房 食堂 医疗技术科室 放射科 B超室 ◆ 临床门诊科室 内科 外科 临床病房科室

(四) 成本的构成 劳动工资(活劳动) 公务费：水、电、燃料等 卫生材料费 低值易耗品 业务费 固定资产折旧及大修理费 租赁费 药品 一般用支付给卫生服务人员的所有报酬来计算，包括工资、补助工资、福利和社会保险费等 固定资产是指单位价值在1000元及以上（其中：专业设备单位价值在1500元及以上），使用期限在一年以上（不含一年），并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但耐用时间在一年以上（不含一年）的大批同类物资，应作为固定资产管理。 (四) 成本的构成 医疗用品、办公用品、劳动保护用品、文体用品等 医院会计制度规定低值易耗品是指在医疗服务过程中经多次使用不改变其实物形态，而其单位价值又低于固定资产起点，即一般设备单位价值在1000元以下，专业设备单位价值在1500元以下，或其单位价值量达到了固定资产的价值标准，但使用期限较短或易于损坏需要经常补充和更新的物品。 劳动工资(活劳动) 公务费：水、电、燃料等 卫生材料费 低值易耗品 业务费 固定资产折旧及大修理费 租赁费 药品 其他费用

不宜列入成本的费用消耗： 灾害损失所支付的费用 病人医疗欠费减免部分 事故（医疗赔偿支出） 各类违章罚款、赞助捐赠支出 超出财政规定开支标准部分的各项费用

（五）成本分摊方法 1、直接分摊法（direct allocation method） 2、阶梯分摊法(step-done allocation method) 根据医院内各部门或者各部分之间的成本关系，将成本科室分成不同的等级，然后由高等级向低等级逐级分摊。 3、双向或多向分配法（double or multiple distribution method）

（六）分摊系数 分摊系数就是分摊成本的权重，用于那些不易直接计入科室成本的成本。 ——分摊参数：人力成本（人员）、房屋折旧成本（房屋面积）、设备折旧成本（设备值）、公务费（人员）、业务费（人员）、其他（人员） ——系数值 原则：分摊系数的制定和采用是以全院情况为背景，根据“受益原则”，即谁受益谁分摊，谁受益多谁分摊多，不受益不分摊的原则

三、医院医疗服务成本测算方法举例 核算程序和步骤 举例：P311

医疗机构成本核算的程序和步骤 （一）确定成本核算对象 1、医院 2、科室 3、诊次 4、床日 5、服务项目 6、病种

补充：新医院财务制度的规定 第二十九条根据核算对象的不同，成本核算可分为科室成本核算、医疗服务项目成本核算、病种成本核算、床日和诊次成本核算。成本核算一般应以科室、诊次和床日为核算对象，三级医院及其他有条件的医院还应以医疗服务项目、病种等为核算对象进行成本核算。

（二）确定成本构成要素 1、人力成本 2、固定资产折旧和修理费 3、材料成本 4、公务业务费 5、药品 6、其他费用

补充：新医院财务制度的规定 医疗业务成本范围 1、人员经费：医院支付给职工的工资、奖金、津贴、补贴和其他工资性支出以及职工福利费和对个人和家庭的补助支出等。 2、卫生材料及药品费：医疗经营过程中实际消耗的医疗耗材、辅助材料和药品、燃料费、运输、装卸等费用。 3、固定资产折旧费、无形资产摊销费：固定资产折旧、租赁费、修理修缮费和低值易耗品的摊销。 4、医疗风险基金：用于支付医院购买医疗风险保险发生的支出或实际发生的医疗事故赔偿的资金。 5、其他费用：医院为开展医疗活动和管理组织医疗而支付的办公费、取暖费、水电费、差旅费等。

（三）划分直接成本科室和间接成本科室 直接成本科室：能够直接产生医疗服务的可是，或者为患者直接提高服务的科室 1、当核算医疗科室成本时 2、当核算诊次成本时 3、当核算床日成本时 4、当核算医疗服务项目成本时

补充：新医院财务制度的规定 第三十条科室成本核算是指将医院业务活动中所发生的各种耗费以科室为核算对象进行归集和分配，计算出科室成本的过程。 （一）科室区分为以下类别：临床服务类、医疗技术类、医疗辅助类和行政后勤类等。 临床服务类指直接为病人提供医疗服务，并能体现最终医疗结果、完整反映医疗成本的科室；医疗技术类指为临床服务类科室及病人提供医疗技术服务的科室；医疗辅助类科室是服务于临床服务类和医疗技术类科室，为其提供动力、生产、加工等辅助服务的科室；行政后勤类指除临床服务、医疗技术和医疗辅助科室之外的从事院内外行政后勤业务工作的科室。

（二）科室成本的归集。 通过健全的组织机构，按照规范的统计要求及报送程序，将支出直接或分配归属到耗用科室，形成各类科室的成本。成本按照计入方法分为直接成本和间接成本。 直接成本是指科室为开展医疗服务活动而发生的能够直接计入或采用一定方法计算后直接计入的各种支出。间接成本是指为开展医疗服务活动而发生的不能直接计入、需要按照一定原则和标准分配计入的各项支出。

（四）确定成本分摊方法 1、直接分摊法：将所有部门的成本直接分摊到产出医疗服务的最终部门。 例题：P308

2、阶梯分摊法：是根据医院各部门之间的成本关系，将成本科室分成不同的等级，然后由高等级向低等级逐级分摊。 例题：P309

3、双向或多向分配法： P310

（五）确定分摊系数 两层含义：一是用什么参数分摊成本，成为分摊参数； 二是分摊系数指是多少，成为分摊系数值。 待分摊的成本 分摊参数 表13-5：卫生机构的常用的几种分摊参数及其系数的计算方法 待分摊的成本 分摊参数 分摊系数值计算 人力成本 人员 成本科室人员数 /全部人员数 房屋折旧成本 房屋面积 成本科室房屋面积/ 房屋总面积 设备折旧成本 设备值 成本科室设备值 / 设备总值 材料成本 材料消耗值或人员 成本科室材料费用（人员数）/ 材料总费用（总人员数） 公务费 房屋面积或人员 成本科室房屋面积（人员数）/ 房屋总面积（总人员数） 业务费 成本科室人员数/ 总人员数 其他

补充：新医院财务制度的规定 （三）科室成本的分摊。 各类科室成本应本着相关性、成本效益关系及重要性等原则，按照分项逐级分步结转的方法进行分摊，最终将所有成本转移到临床服务类科室。 先将行政后勤类科室的管理费用向临床服务类、医疗技术类和医疗辅助类科室分摊，分摊参数可采用人员比例、内部服务量、工作量等。 再将医疗辅助类科室成本向临床服务类和医疗技术类科室分摊，分摊参数可采用人员比例、内部服务量、工作量等。 最后将医疗技术类科室成本向临床服务类科室分摊，分摊参数可采用工作量、业务收入、收入、占用资产、面积等，分摊后形成门诊、住院临床服务类科室的成本。

科室成本的分摊：分项逐级分步结转的方法分摊，最终将所有成本转移到临床服务类科室。 科室成本分摊遵循“谁受益、谁分摊”。

第三十一条医疗服务项目成本核算是以各科室开展的医疗服务项目为对象，归集和分配各项支出，计算出各项目单位成本的过程。核算办法是将临床服务类、医疗技术类和医疗辅助类科室的医疗成本向其提供的医疗服务项目进行归集和分摊，分摊参数可采用各项目收入比、工作量等。 第三十二条病种成本核算是以病种为核算对象，按一定流程和方法归集相关费用计算病种成本的过程。核算办法是将为治疗某一病种所耗费的医疗项目成本、药品成本及单独收费材料成本进行叠加。 第三十三条诊次和床日成本核算是以诊次、床日为核算对象，将科室成本进一步分摊到门急诊人次、住院床日中，计算出诊次成本、床日成本。

举例：科室全成本核算的步骤 第一步：科室分类 第二步：科室直接成本的归集 第三步：公摊费用的分配 第四步：间接成本科室成本的分摊

第一步：科室分类（第三十条） 服 务 对 象 服 务 级 次 临床服务类：直接为病人提供医疗服务，并能 体现最终医疗结果、完整反 映医疗成本的科室 1 服 务 对 象 服 务 级 次 医疗技术类：为临床服务类科室及病人 提供医疗技术服务的科室 2 医疗辅助类：服务于临床服务类和 医疗技术类科室，为其提供动力、生产、 加工等辅助服务的科室 3 4 行政后勤类：除临床、医技辅助科室之外 的从事院内外行政后勤 业务工作的科室

科室成本的归集（第三十条） 直接成本 间接成本 通过健全的组织机构，按照规范的统计要求及报送程序，将支出直接或分配归属到耗用科室，形成各类科室的成本 直接成本 科室为开展医疗服务活动而发生的能够直接计入或采用一定方法计算后直接计入的各种支出、 间接成本 为开展医疗服务活动而发生的不能直接计入、需要按照一定原则和标准分配计入的各项支出

第二步：直接成本的归集 　　医疗业务成本科目应设置“人员经费”、“卫生材料费”、“药品费”、“固定资产折旧费”、“无形资产摊销费”、“提取医疗风险基金”、“其他费用”等一级明细科目，并按照各具体科室进行明细核算，归集临床服务、医疗技术、医疗辅助类各科室发生的，能够直接计入各科室或采用一定方法计算后计入各科室的直接成本。 例如：人员支出的计入 借：医疗业务成本-人员经费-基本工资 -住院科室-内科 贷：“应付职工薪酬” 55

医疗业务成本范围 1、人员经费：医院支付给职工的工资、奖金、津贴、补贴和其他工资性支出以及职工福利费和对个人和家庭的补助支出等。 2、卫生材料及药品费：医疗经营过程中实际消耗的医疗耗材、辅助材料和药品、燃料费、运输、装卸等费用。 3、固定资产折旧费、无形资产摊销费：固定资产折旧、租赁费、修理修缮费和低值易耗品的摊销。 4、医疗风险基金：用于支付医院购买医疗风险保险发生的支出或实际发生的医疗事故赔偿的资金。 5、其他费用：医院为开展医疗活动和管理组织医疗而支付的办公费、取暖费、水电费、差旅费等。

 第三步：公摊费用的分配 水电费 取暖费 办公费 招待费 物业管理费…… 分配系数： 水电费 取暖费 办公费 招待费 物业管理费…… 分配系数： 管理、医辅成本分摊：分摊参数采用人员比例、内部服务量、工作量系数等。 医技成本分摊：采用工作量、业务收入、收入、占用资产、面积等。  57

1、按人员系数分配 　（1）办公费：按照人员系数进行分配 （2）水费 有水记录的科室的水电费直接归集（若用水大户又无记录者应取其估计值）； 无水费记录的科室的水费归集分两步进行。

无水记录的科室 A．无水记录的科室的水费之和 ＝医院水费总计 - 有水记录的科室水费之和 B．某无水记录的科室的水费 ＝无水记录的科室的水费之和 59

2、按服务量分配 （1）印刷费：按照服务量进行分配（该项目在接受该服务的科室进行分配）

3、按面积分配 （1）取暖费：按照科室面积进行分配 科室直接成本 = 科室直接计入成本 + 科室分配计入公摊成本

第四步：间接科室成本的分摊 直接科室，又称项目科室，是指直接为病人提供服务的科室。 间接科室，又称辅助科室，是为直接科室提供服务的科室， 包括行政科室、后勤科室、医疗辅助科室、医疗技术科室、药剂部门。 62

行政后勤类科室 医疗辅助类科室 医疗技术类科室 临床服务类科室（门诊、住院） A1 A2 A3

间接成本分摊程序 成本一级分摊 成本二级分摊 成本三级分摊 64

(一)成本一级分摊 分摊到某科室的行政后勤成本=行政后勤科室成本× 直接成本科室一级成本=该科室直接成本+∑所有行政后勤类科室分摊至该科室成本 65

(二)成本二次分摊 分摊医疗辅助科室成本 　　按医疗辅助科室各自的工作量分摊成本。根据辅助科室提供服务的对象，将各辅助科室的成本分摊到临床门诊、临床住院科室和医疗技术科室。 例如：供应室成本按消毒供应物料比例（价值）分摊。 　　某科室所分摊到的供应室的成本 ＝供应室总成本（一级成本） 66

各科室的二级成本=该科室一级成本+∑所有医疗辅助类科室分摊至该科室成本 洗衣房 某科室所分摊到的洗衣房的成本 ＝洗衣房总成本（一级成本） 各科室的二级成本=该科室一级成本+∑所有医疗辅助类科室分摊至该科室成本 67

医技科室按各自工作量分摊，根据医技科室提供服务的对象，将各医技科室的成本分摊到临床门诊或临床住院科室。 (三)成本三次分摊（医技科室成本分摊） 医技科室按各自工作量分摊，根据医技科室提供服务的对象，将各医技科室的成本分摊到临床门诊或临床住院科室。 例：检验室按检验收入分摊 　某科室所分摊到的检验科室的成本 ＝检验科室总成本（二级成本） 68

直接成本科室三级成本 （科室全成本） 各科室的三级成本=该科室二级成本+∑所有医疗技术类科室分摊至该科室成本  69

第三节 医疗机构的成本分析 一、成本分析的概念和意义 （一）概念 第三节 医疗机构的成本分析 一、成本分析的概念和意义 （一）概念 成本分析就是利用成本计划、成本核算和其他有关资料，全面分析成本水平及成本构成的变动情况，研究影响成本升降的因素及其变动的原因，以寻求降低成本的途径和方法的一种成本管理活动。

补充：新医院财务制度的规定 第三十五条医院应根据成本核算结果，对照目标成本或标准成本，采取趋势分析、结构分析、量本利分析等方法及时分析实际成本变动情况及原因，把握成本变动规律，提高成本效率。

一、成本分析 （一）成本差异调查 成本差异是实际成本与某种标准相比存在的差距。 成本差异调查的方法：就是以成本核算信息为基础，将核算信息与预期的目标或者标准相比较，发现那些成本差异是应当予以解决的/ 1、实际成本超过了预期成本的某个数量 2、实际成本超过了一定预算比例 3、所有差异

（二）成本差异分析 成本差异分析实际上是比较实际情况偏离标准的手段。 1、成本影响因素的机构分析 2、成本影响因素的科室分析

二、成本控制 （一）成本控制的基本问题 （二）成本控制过程 效率成本被用来描述成本控制过程中由于失控对一个机构造成的总成本。 管理的目的应该是最小化所有情况下的效率成本。 成本差异分析的目的是减少发现问题和决策过程的时间，同时也减少了资金的耗费。 （三）成本控制的基本要求

新医院财务制度 第二条本制度适用于中华人民共和国境内各级各类独立核算的公立医院(以下简称医院)，包括综合医院、中医院、专科医院、门诊部(所)、疗养院等，不包括城市社区卫生服务中心（站）、乡镇卫生院等基层医疗卫生机构。 第八十二条本制度自2011年7月1日起在公立医院改革国家联系试点城市执行，自2012年1月1日起在全国执行。1998年11月17日财政部、卫生部发布的《医院财务制度》（财社字[1998]148号）同时废止。