中央政府普通基金普通公務會計制度之 會計科目及分錄釋例—資產負債帳部分 主講人:黃永傳 97年8月4日

綱要 一、前言 二、不同衡量焦點之平衡表 三、會計科目設置原則及編號 四、資產、負債及基金餘額類科目說明 五、普通資本資產、普通長期負債及淨資 產類科目說明 六、分錄釋例 七、結語

壹、不同衡量焦點之平衡表 資產 負債 資產 資產 基金餘額 負債 負債 淨值 淨值 平衡表 經濟資源流量平衡表 平衡表 流動資產 流動資產 長期貸款 其他資產 平衡表 負債 流動負債 基金餘額 準備 對未提列 準備之基 金餘額影 響數 經濟資源流量平衡表 平衡表 資產 流動資產 長期投資與貸款 固定資產 遞耗資產 無形資產 其他資產 負債 流動負債 其他負債 淨值 基金 公積 累積餘絀 其他淨值項目 負債 流動負債 長期負債 其他負債 淨值 基金 公積 累積餘絀 其他淨值項目 固定項目 當期財務 資源流量 分開

貳、會計科目設置原則 一、會計科目名稱應能顯示事項性質及含義，並 按性質分類編號。 二、會計科目分類 （一）普通公務帳方面︰分為資產、負債、基金餘額、收入及支出等 五類。 （二）固定項目方面︰ 分為普通資本資產、 普通長期負債及淨資產等三類。 （三）預算控制方面︰分為資力及分擔等二類。 （四）編造政府年度會計報告所需沖銷、調整等科目。 三、因應編造不同觀點之會計報告，搭配基金 別、預算別、性質別、機關別、來源別、 政事別、業務或工作計畫及用途別等科目 分類。

叁、總分類帳科目採4級編號 一、第一級科目為一位數:如1.資產、2.負 債、3.基金餘額。 二、第二級科目為二位數:如11流動資產、 21流動負債、31準備。 三、第三級科目為四位數:如1101現金、 2101短期債務、3101零用金準備。 四、第四級科目為六位數:如110101各機關現 金、210101短期借款、310101零用金準 備。 ﹕

肆、搭配基金別、預算別、性質別、 機關別、來源別等科目編號 肆、搭配基金別、預算別、性質別、 機關別、來源別等科目編號 一、 基金別科目編號為一位數:如普通基金。 二、 預算別科目編號為一位數:如年度預算。 三、 性質別科目編號為一位數:如經常門。 四、 其餘機關別、來源別、政事別、業務或 工作計畫別及用途別等科目編號，各依 預算所定，如97年度財政部單位預算編 號為10-1。

伍、機關別基金平衡表範例 ﹕ ﹕ ﹕ ﹕ ﹕ 基金平衡表 科 目 名 稱 金 額 （機關名稱） 中華民國 年 月 日 單位:新臺幣元 資產 科　目　名　稱 金　　　額 資產 負債 流動資產 流動負債及遞延貸項 現金 應付款項 應收款項 國庫往來 國庫往來－收項 國庫往來－付項 資力 負擔 預計一般性收入 xx 預計一般性支出 一般性收入分配數 一般性支出分配數 減：一般性收入－本年度 (xx) 減：一般性支出－本年度 減：支出保留數－本年度 準備 零用金準備 對未提列準備之基金餘額影響數 對基金累積餘絀之影響數 對基金本期餘絀之影響數 合 計 註：1.本表「科目名稱」欄應按本制度第四章會計科目之規定填列至第3級科目。 2.本表各月份列示有資力、負擔科目，年度終了則予結清。 （機關名稱） 基金平衡表 中華民國 年 月 日 單位:新臺幣元 ﹕ ﹕ ﹕ ﹕ ﹕

陸、基金別平衡表範例 ﹕ ﹕ ﹕ ﹕

柒、機關別普通資本資產帳平衡表範例 ﹕

捌、機關別普通長期負債帳平衡表範例 ﹕

玖、基金別普通資本資產及長期負債帳平衡表範例 ﹕ ﹕

拾、會計科目變革要因 一、為與國際接軌。 二、朝現代化及採淺顯易懂之用語，並朝 商業會計科目之趨勢發展。 三、採行修正權責基礎及當期財務資源流 量為衡量焦點。 四、歲入類與歲出類合為一套帳。

拾壹、資產類科目簡介 一、二級科目，包括流動資產、限制性資產、國庫往來、 信託化理與保證資產。 二、重要科目說明： （一）各機關現金一在途現金。 （二）應收款項增列評價科目。 （三）預付款、暫付款。 （四）應收其他基金款，應收其他政府款。 （五）各機關現金一限制、專戶存款一限制、暫付款一 限制。 （六）國庫往來一收項。 （七）債權憑證及待抵銷債權憑證。

拾貳、負債類科目簡介 一、二級科目包括流動負債及遞延貸項、 限制性負債、國庫往來、信託代理與 保證負債。 二、重要科目說明 （一）應付國庫劵。 （二）遞延貸項。 （三）存入保證金、應付代收款、應付保管款。 （四）國庫往來一付項、國庫往來一其他。

拾叁、基金餘額類科目簡介 一、二級科目包括準備（已提列準備之基 金餘額），對基金累積餘絀之影響數 （累積餘絀）。 二、重要科目說明 （一）對基金前期餘絀調整之影響數（前期餘 絀調整數）。 （二）對基金本期餘絀之影響數（本期餘絀）。

拾肆、普通資本資產類科目簡介 一、二級科目包括長期投資、固定資產、 遞耗資產、無形資產、遞延借項及其 他資本資產。 二、重要科目說明 （一）基礎設施。 （二）租賃權益改良。 （三）收藏品及傳承資產、累積折舊一收藏品。 （四）購建中固定資產。

拾伍、普通長期負債類科目簡介 一、二級科目包括長期負債、其他長期 負債。 二、重要科目說明 （一）應付債券、長付借款。 （二）應付租賃款。

拾陸、分錄釋例（一） 「材料」科目之運用範例 交易事項 普通基金分錄 一、年度開始上年度 材料結轉本年度 借：材料 50 97/1/1平衡表 材料 100 一、年度開始上年度 材料結轉本年度 國庫往來（其他）100 材料準備 100 累積餘絀 （100） 合計 100 借：材料　　 50 　貸：國庫往來－其他 50 借：累積餘絀　 50 貸：材料準備 50 借：一般性支出　 120 貸：材料 120 借：材料準備　 120 貸：累積餘絀 120 借：國庫往來－其他 120 貸：國庫往來－付項 120 合計 100 二、年度中購入材料50 97/8/30平衡表 方案一. 耗用材料120 材料 30 國庫往來（其他） 30 國庫往來（付項）120 材料準備 30 一般性支出 （120） 合計 30 （一）購入及耗用即提（沖）準備 合計 30 97/8/30平衡表 借：材料　 　50 　貸：國庫往來－其他 50 借：一般性支出 　120 貸：材料 120 借：國庫往來－其他 120 貸：國庫往來－付項 120 （二）平時不調整準備，年底才處理 國庫往來（其他） 30 國庫往來（付項）120 材料準備 100 累積餘絀 （100） 一般性支出 （120） 合計 30 材料 30 合計 30

拾柒、分錄釋例（二） 借：材料 50 97/8/30平衡表 貸：國庫往來－其他50 方案二、 耗用材料40 借：累積餘絀 50 借：材料　 　50 　貸：國庫往來－其他50 借：累積餘絀　 50 貸：材料準備 50 借：一般性支出 40 貸：材料 40 借：材料準備　 40 貸：累積餘絀 40 借：國庫往來－其他 40 貸：國庫往來－付項 40 97/8/30平衡表 方案二、 耗用材料40 （一）購入及耗用即提（沖）準備 材料 110 國庫往來（其他） 110 國庫往來（付項） 40 材料準備 110 累積餘絀 （110） 一般性支出 （40） 合計 110 合計 110 97/8/30平衡表 借：材料　　 50 　貸：國庫往來－其他 50 借：一般性支出　 40 貸：材料 40 借：國庫往來－其他 40 貸：國庫往來－付項 40 國庫往來（其他） 110 國庫往來（付項） 40 材料準備 100 累積餘絀 （100） 一般性支出 （40） 合計 110 材料 110 （二）平時不調整準備，年底才處理 合計 110

拾捌、分錄釋例（三）—普通資本資產 交易事項 普通基金 普通資本資產帳 1. 購建土地改良物 分次估驗付款 國庫往來—付項 95 購建中固定資產 100 淨資產—投資於資本資產100 1. 購建土地改良物 分次估驗付款 一般性支出—資本支出 100 國庫往來—付項 95 應付款項 5 2. 工程完工結算 （分兩次等額付款） 應付款項 10 國庫往來—付項 10 固定資產—土地改良物 200 購建中固定資產 200

拾玖、分錄釋例（四）—資本租賃 普通資本資產帳 交易事項 普通基金 租賃資產 100 應付租賃款 100 一般性支出—資本支出 100 租賃資產 100 應付租賃款 100 1. 承租電腦，租賃開始 一般性支出—資本支出 100 其他財務來源 —資本租賃負債收入 100 2. 年終調整利息 無分錄 淨資產—投資於資本資產 10 應付租賃款 10 3. 支付各期租金 或優惠承購價 一般性支出—資本支出 110 國庫往來—付項 110 應付租賃款 110 淨資產 —投資於資本資產 110 無分錄 固定資產—雜項設備 100 累積折舊—租賃資產 80 租賃資產 100 累積折舊—雜項設備 80 4. 取得租賃物所有權

貳拾、分錄釋例（五）—普通長期負債類 交易事項 普通基金 普通長期負債帳 備供償還 長期借款 100 1. 舉借長期借款 淨資產—投資於資本資產之相關負債 100 長期借款 100 國庫往來—收項 100 其他財務來源 —舉借長期債務收入 100 2. 由普通基金償還 一般性支出 —債務服務支出100 國庫往來—付項 100 長期借款 100 淨資產—投資於資本資產之相關負債 100 其他財務用途—移轉於其他基金100 國庫往來—付項 100 撥交債務基金 備供償還 長期借款 100 淨資產—投資於資本資產之相關負債 100

真誠感謝 敬請賜正