負 債 第 10 章 ( Liabilities ) 財務會計(IFRS)(2版) 原著 :Weygandt , Kimmel, Kieso 第 10 章 負 債 ( Liabilities ) 財務會計(IFRS)(2版) 原著 :Weygandt , Kimmel, Kieso 中文ppt 製作 : 張中民 版權所有 : 滄海書局 p.10-1

學習目標 1.解釋流動負債，指出流動負債的主要類型。 2.描述應付票據的會計處理。 3.解釋其他流動負債的會計處理。 4.解釋為何要發行債券，指出債券的類型。 5.編製債券發行與利息費用的會計分錄。 6.描述債券贖回時的會計分錄。 7.描述長期應付票據的會計處理。 8.指出表達與分析非流動負債之方法。 p.10-2

本章預覽 負債 p.10-3 流動負債 應付票據 應付銷售稅 預收收入 長期負債中已到期的部分 報表表達方式與分析 非流動負債 債券基本概念 債券發行之會計處理 債券銷註之會計處理 長期應付票據之會計處理 p.10-3

何謂流動負債 ? 流動負債 為公司預期將於1年或一個營業週期 (以較長者為主) 內償還之債務。 大部分公司都在1年內以流動資產，而非藉由發 行其他流動負債的方式來償還流動債務。 流動負債 包括應付票據、應付帳款與預收收入etc。 亦包含應計負債，例如稅、薪資費用和應付利息etc。 p.10-4

應付票據 公司以開立本票的方式記錄負債， 稱為應付票據。 應付票據時常被用以取代應付帳款， 因為在債權人需透過法律途徑方能收回債務時, 應付票據可以提供債權人正式的債權證明。 應付票據通常要求借款者必須支付利息。 票據發行期間長短不一，在資產負債表日1年內 到期之票據通常被歸類為流動負債。 p.10-5

應付票據 應付票據會計處理釋例 假設香港銀行於2014年9月1日同意在C. W. 公 司簽發面額HK$100,000，利率12% 的4個月 對附息本票而言，票據發行日可收到的現金通 常等於票據之面值。因此，C. W. 公司將收到 HK$100,000現金，且需作下列分錄。 p.10-6

應付票據 應付票據會計處理釋例 現 金 C. W.公司3月1日需作下列分錄: 應付票據 100,000 3 1 Note: 摘要可略 現 金 100,000 應付票據 Note: 摘要可略 p.10-7

應付票據 應付票據會計處理釋例 票據於發行期間內需計算利息，因此公司必須 定期記錄應計利息。如果C. W. 公司每年編製 財務報表，則公司需於12月31日作調整分錄， 認列HK$4,000 (HK$100,000x12%x4/12) 利息費 用與應付利息。 圖表10-1列示計算利息之公式，並以 C. W. 公司之票據為例說明計算過程。 p.10-8

應付票據 應付票據會計處理釋例 圖表10-1.計算利息之公式 利息 p.10-9

應付票據 應付票據會計處理釋例 C. W. 公司於12月31日， 利息費用 認列$4,000利息費用與應付利息之調整分錄: 應付利息 12 p.10-10

應付票據 應付票據會計處理釋例 C. W. 公司於到期日(2015年1月1日)， 償付票據面額(HK$100,000)加上利息費用 HK$4,000 (HK$100,000x12%x4/12)。 公司記錄償付票據與利息費用之分錄如下: 1 應付票據 100,000 應付利息 4,000 現 金 104,000 p.10-11

應付銷售稅 銷售稅額一般以銷售金額的一定百分比表示。 當銷貨發生時，零售商從消費者手中收取稅。 每隔一段時間(通常一個月)，零售商必須支付收 到的銷售稅額給州政府收入部門。 公司根據收銀機之記錄，分別貸記「銷貨收 入」與「應付銷售稅」。 p.10-12

應付銷售稅 應付銷售稅會計處理釋例 例如，3月25日Cooley Grocery公司之收銀機 紀錄顯示銷貨收入 NT$10,000，銷售稅額 現 金 10,600 銷貨收入 10,000 應付銷售稅 600 當公司支付稅給稅務機關時， 需借記「應付銷售稅」與貸記「現金」。 p.10-13

應付銷售稅 應付銷售稅會計處理釋例 有時公司並不會在現金收入記錄中區分銷貨收 入與銷售稅額。此時，為決定銷貨金額，必須 將總收入除以100% 加上銷售稅率。 假設上例中，Cooley Grocery公司總收入為 NT $10,600, 來自銷貨的總收入計算如下： NT $10,600 / 1.06 = NT $10,000 銷售稅計算如下： NT $10,600- NT $10,000 = NT $600. p.10-14

預收收入 預收收入之會計處理: 公司在提供勞務或遞送商品前收到收入， 產生了預收收入。 (1)當公司收到預先給付款時， 必須借記「現金」， 貸記指出預收收入來源的流動負債科目。 (2)當公司賺到收入時， 借記「預收收入」科目，貸記收入科目。 p.10-15

預收收入 預收收入會計處理釋例 假設Busan IPark (韓國) 以每張 ₩50,000之 價格賣出10,000張五場主場球賽的足球賽季票， 該球隊作下列分錄： p.10-16

預收收入 預收收入會計處理釋例 隨後, 每完成五場球賽的任一場， 即賺得收入的五分之一。 下列分錄記錄賺得的收入： p.10-17

一年內到期之長期負債 公司時常有部分長期負債於當年內到期。 此部分金額被視為流動負債- 「一年內到期之長期負債」。 不需要作調整分錄記錄長期負債於當年內到期 部分。 編製財務狀況表時，公司會將每一財務狀況表 科目做適當分類。 p.10-18

一年內到期之長期負債 一年內到期之長期負債會計處理釋例 假設Wendy Construction公司於 2013年1月1日發行 €25,000附息票據。 從2014年1月1日開始，每年1月1日有 € 5,000票據到期需支付。 當Wendy Construction公司於2013年12月 31日編製財務報表時，需將 € 5,000列為流動 負債，剩下的 € 20,000則列為長期負債。 p.10-19

暖身題 你和你的同學正在準備下次的會計考試。他們要求你回答下列問題： 1.假設9月1日向銀行借現金，並簽發面額 $50,000，利率12%的6個月期票據，迄12月31日將產生多少利息費用？ 2.當現金收入簿總額包含銷售稅時，如何決定銷售稅金額為多少？ 3.若在11月1日預收三個月租金，12月31日已實現之租金收入有多少？ p.10-20

報表表達方式與分析 報表表達方式 流動負債列在財務狀況表中負債段的第一類。 每一流動負債的主要類型均被分開列示。 並且，公司會於財務報表的附註說明中揭露應付票據 的條件與個別流動負債項目的重要資訊。 公司很少依據流動性次序列示流動負債。 列示流動負債較常使用的方法是依金額大小排列，金 額最大者，列在最前面。或是，依慣例，許多公司不 管金額大小，先列應付票據，再列應付帳款，剩下的 流動負債再依金額大小排列。 p.10-21

報表表達方式與分析 圖表10-3.流動負債在財務狀況表中的表達方式 p.10-22

報表表達方式與分析 分析 流動性代表公司償付到期負債，與支應預期外 現金需求之能力。 流動資產 - 流動負債=營運資金。 假設流動資產為 €20,856 (歐元，單位：千元)， 圖表10-4列示計算Croix公司營運資金之公式。 圖表10-4 p.10-23

報表表達方式與分析 分析 流動比例(率)可讓我們比較規模不同公司 與同一公司不同時點之流動性。 流動資產 / 流動負債 = 流動比例(率)。 以下使用Croix公司之流動資產與流動負債數字 (歐元，單位：千元) 為例，說明流動比率之計算 公式。 圖表10-5 p.10-24

非流動負債 非流動負債 是預期在一年後支付之負債。 這些負債主要是 (1)債券 (2)長期票據。 p.10-25

債券基本概念 債券是一種附息票據。 為獲得鉅額長期資金，公司管理者常必須決定 要發行普通股(權益融資)或債券。 相對於普通股而言，債券有三種優點， 如圖表10-6所示: p.10-26

債券基本概念 圖表10-6.債券相對於普通股之優點 p.10-27

債券基本概念 有關每股盈餘之優點釋例 假設Microsystems公司正考慮以兩個計畫 籌措建造新廠房的 $500萬資金。 計畫A以目前市價每股 $25，發行200,000股 普通股。計畫B以面值發行 $500萬，8% 的債 券。扣除所得稅與利息前淨利為 $150萬。 所得稅率為30%。Microsystems公司目前流 通在外股數為100,000股普通股。 圖表10-7顯示這兩個計畫對每股盈餘之效果。 p.10-28

債券基本概念 圖表10-7.對每股盈餘之效果-股票vs.債券 p.10-29

債券基本概念 債券類型 (1)擔保與無擔保債券 (2)定期還本與分期還本債券 (3)記名與無記名債券 (4)可轉換與可贖回債券 p.10-30

債券基本概念 發行程序 州政府法律賦予公司發行債券之權利。 董事會與股東通常必須核准債券之發行。 在核准債券發行時，董事會通常必須明訂核准 發行的債券數張數、總面額與票面利率。 p.10-31

債券基本概念 發行程序 面值&票面利率 面值是債券在到期日時，公司需償還的本金金 額。 票面利率被用以決定公司支付與投資人收到之 利息。 通常，票面利率是以年利率的方式表示。 利息通常半年支付一次。 p.10-32

債券基本概念 發行程序 債券合約vs.債券憑證 債券合約記錄債券發行條件，整合債券持有人 與他們的受託人之權利，以及發行公司的義 務。 債券憑證(如圖表10-8所示)， 提供下列資訊： 發行者名稱、面值、票面利率與到期日。 p.10-33

債券基本概念 債券交易 債券持有人有機會在全國證券交易所中將他們 持有的債券以市價轉成現金。 債券價格通常以債券面額(通常為 $1,000)的百 分比表示: 報價為97的 $1,000債券意味著 售價為面額的97%，或 $970。 p.10-34

債券基本概念 決定債券市場價格 債券的現值是你可以在市場上出售的價格。 債券現值(市價)係下列三個因素之函數： (1)收到的金額； (2)收到金額前的時間長短； (3)市場利率水準。 市場利率是投資人貸放資金所要求的利率。 p.10-35

債券基本概念 暖身題 指出下列陳述對或錯。 ＿＿1.抵押債券與償債基金債券都屬於擔保債券。 ＿＿2.Unsecured Bonds或Debenture Bonds。 ＿＿3.票面利率是投資人貸放資金時所要求的利率。 ＿＿4.面值是債券在到期日時，公司需償還的本金金 額。 ＿＿5.債券發行者必須做會計分錄，以記錄投資人間債 券買賣造成之債券移轉。 p.10-36

債券發行之會計處理 債券以面值發行 現 金 應付債券 假設2014年1月1日, Candlestick公司以 100(面值的100%)發行€ 100,000，5年期， 票面利率10%的債券。 記錄此次債券出售之分錄如下： 1 現 金 100,000 應付債券 由於到期日超過1年，公司記錄應付債券 於財務狀況表中非流動負債段中。 p.10-37

債券發行之會計處理 債券以面值發行 假設上述債券，利息每半年支付一次， 分別為1月1日與7月1日。在此例中， Candlestick公司必須於2014年7月1日 支付 € 5,000(€ 100,000x10%x6/12)。 此次利息發放之分錄為： 7 1 債券利息費用 5,000 現金 p.10-38

債券發行之會計處理 債券以面值發行 在12月31日，Candlestick公司必須以下列調 整分錄認列自7月1日起發生的 € 5,000利息費 用： 12 31 債券利息費用 5,000 應付債券利息 公司將應付債券利息歸類為流動負債， 因為依計畫，它需於未來一年內支付。 p.10-39

債券發行之會計處理 債券以面值發行 Candlestick公司於2015年1月1日 支付利息時，需 借記(降低)「應付債券利息」， 並貸記(降低)「現金」 € 5,000。 p.10-40

債券發行之會計處理 折價或溢價發行債券 在上述Candlestick公司的釋例中， 我們假設票面利率等於市場(有效)利率。 當票面利率等於市場利率時， 債券以面值發行。 然而，票面利率與市場利率很少相等。 因此，債券總是以高於或低於面值出售。 圖表10-10以圖形顯示上述關係。 p.10-41

債券發行之會計處理 圖表10-10. 利率與債券價格關係圖 p.10-42

債券發行之會計處理 折價發行債券 現金 應付債券 假設2014年1月1日, Candlestick公司以 5年期，票面利率10% 的債券。 € 92,639(面值的92.639%)發行 € 100,000, 5年期，票面利率10% 的債券。 記錄債券出售之分錄如下： 1 現金 92,639 應付債券 p.10-43

債券發行之會計處理 圖表10-11顯示若Candlestick公司在債券發行日編製財務報表時，該如何在公司的財務狀況表中呈現Candlestick公司的應付公司債。 圖表10-11 p.10-44

債券發行之會計處理 折價發行債券--借款總成本 對Candlestick公司而言，借 € 92,639的總 成本為 € 57,361，計算如下: 圖表10-12 p.10-45

債券發行之會計處理 溢價發行債券 € 108,111(面值的108.111%)發行 現金 假設2014年1月1日, Candlestick公司以 € 108,111(面值的108.111%)發行 € 100,000，5年期，票面利率10% 的債券。 記錄債券出售之分錄： 1 現金 108,111 應付債券 p.10-46

債券發行之會計處理 溢價發行債券 在財務狀況表中，Candlestick公司將應付債券 列示如圖表10-14所示。 圖表10-14 p.10-47

債券發行之會計處理 溢價發行債券--借款總成本 對Candlestick公司而言，借 € 108,111的 總成本為 $41,889(註:課文譯為€ 108,111)， 計算如下: 圖表10-15 p.10-48

債券發行之會計處理 暖身題 捷安特 (Giant) 公司以 ￥189,000,000發行面額 ￥ 200,000,000之債券。 編製會計分錄記錄債券發行； 顯示債券發行日，債券於財務狀況表之表達方式。 p.10-49

債券註銷之會計處理 在到期日贖回債券 不管債券發行價格為何，在到期日時，債券帳 面價值必等於面值。 假設分開支付並記錄最後一次的利息給付， Candlestick公司在到期日記錄債券贖回分錄: 應付債券 100,000 現 金 p.10-50

債券註銷之會計處理 在到期日前贖回債券 當公司在到期日前贖回債券時，它必須： (1)在贖回日刪除債券帳面價值； (2)記錄現金支付；以及 (3)記錄此次贖回之損失或利得。 p.10-51

債券註銷之會計處理 在到期日前贖回債券 假設Candlestick公司以溢價出售公司債。 在第8個付息日(2018年1月1日)時， 公司在付完半年利息後，以103贖回公司債。 假設贖回日債券帳面價值為 € 101,623。 Candlestick公司記錄債券贖回分錄: 1 應付債券 101,623 債券贖回損失 1,337 現金 103,000 p.10-52

債券註銷之會計處理 暖身題 R & B公司以溢價發行 ￡500,000，10年期的債券。 在到期日前，當債券價值為 ￡508,000時，公司以102之價格贖回債券。 編製會計分錄記錄債券贖回交易。 p.10-53

長期應付票據之會計處理 長期應付票據 長期票據可能有抵押權擔保，亦即抵押特定資 產之權狀做為債務擔保。 一般而言，貸款條件通常規定借款人需於貸款 期間分期攤還借款。每次支付的金額包含： (1)尚未償還貸款本金之利息； (2)貸款本金之攤還。 公司初始以面值記錄抵押應付票據。 往後，每次還款均需作分錄。 p.10-54

長期應付票據之會計處理 長期應付票據 假設Mongkok科技公司在2014年12月31日發 行HK$500,000，12% 的20年期債券，以 取得興建新研發實驗室所需資金。每半年分期 攤還之金額為HK$33,231 (不包括不動產稅與 保險)。 頭兩年之分期攤還計畫如下(圖表10-17): p.10-55

長期應付票據之會計處理 圖表10-17.抵押分期付款表 p.10-56

長期應付票據之會計處理 長期應付票據 Mongkok科技公司 現金 記錄抵押貸款與首次還款之分錄如下: 應付抵押票據 利息費用 12 31 現金 500,000 應付抵押票據 6 30 利息費用 30,000 3,231 33,231 p.10-57

長期應付票據之會計處理 暖身題 Cole研發公司發行面額 ₩250,000,000，8%，20年期抵押票據，以籌措興建新實驗室所需資金。借款條件為每半年需還款 ₩12,631,000。 編製記錄抵押貸款與首次還款之會計分錄。 p.10-58

報表表達方式與分析 報表表達方式 公司在財務狀況表中緊連流動負債的部分分開 列示非流動負債，如圖表10-18所示。 圖表10-18 p.10-59

報表表達方式與分析 分析 1.負債對總資產比例 衡量總資產中由債權人提供資金之比例。 如圖表10-19所示，它可藉由總負債(流動負債 與長期負債)除以總資產而得。 負債對總資產比例越高，公司無法償還到期負 債之風險越大。 p.10-60

報表表達方式與分析 分析 2.利息保障倍數 代表公司如期支付利息之能力， 藉由扣除所得稅與利息前盈餘除以利息費用而 得。 p.10-61

報表表達方式與分析 分析 我們利用LG公司 (韓國) 最近年報資料說明這些 比例之計算。此公司總負債為 ₩39,048,000 (百 萬)，總資產 ₩64,782,000 (百萬)，利息費用 ₩778,000 (百萬)，所得稅 ₩1,092,000 (百萬)， 淨利 ₩2,967,000 (百萬)。 LG公司負債對總資產比率與利息保障倍數計算如 下。(圖表10-19 ): p.10-62

報表表達方式與分析 圖表10-19.債務對總資產比例與利息保障倍數之計算 p.10-63

綜合暖身題 Snyder 軟體公司成功發展一新的試算表程式。為了生產與行銷此新程式，公司需額外籌措 $200萬資金。在2014年1月1日，公司以下列方式借錢： 1.Snyder以面值發行 $1,000,000，10%，10年期的公司債。利息分別在1月1日與7月1日，每半年各付息一次。 2.Snyder也發行 $500,000，12%，15年期抵押應付票據。該票據分別在6月30日與12月31日，每半年各分期攤還 $36,324。 試作： 1.針對10年期，10% 的公司債： (a)作2014年1月1日債券發行之分錄。 (b)作2014年與利息費用相關之分錄。假設在7月1日並無任何應計利息。 p.10-64

綜合暖身題 (c)作在2017年1月1日，支付完該日到期利息後，以101的價格贖回債券之分錄。 2.針對抵押應付票據： (a)作2014年1月1日票據發行之分錄。 (b)試作前四次分期付款的還款表 (即每次支付多少現金，其中利息與本金償還金額各多少)。 (c)指出2014年12月31日，抵押應付票據到期與未到期金額各多少？ p.10-65

附錄10A.與債券評價相關之現值概念 面值的現值 假設你願意投資一筆錢，這筆錢將使得一年後， 你可收到HK$1,000。換言之，你現在需要投資多少錢，才能在一年後收到HK$1,000。 如果你能賺10%，投資金額 (現值) 應為HK$909.09 (HK$1,000÷1.10)。 圖表10A-1顯示計算過程。 圖表10A-1 p.10-66

面值的現值 查表法 我們亦能由現值表(表10A-1)中查得現值， 例如，當利率為10% 時，查得一期的折現因子為0.90909， 即可得圖表10A-1計算而得的HK$909.09 (HK$1,000*0.90909)。 p.10-67

面值的現值 現值時間線 若終值 (HK$1,000)，利率 (10%) 與期數 (1) 已知。 在此情形下，我們能將這些變數以時間線的形式表示, 如圖表10A-2所示。 圖表10A-2 p.10-68

面值的現值 現值時間線 如果在兩年後收到HK$1,000，以10% 折現， 現值為HK$826.45[(HK$1,000÷1.10) ÷1.10]， 如圖表10A-3所示。 圖表10A-3 p.10-69

面值的現值 查表法 我們亦能由現值表(表10A-1)中查得現值， 例如，當利率為10% 時，查得2 期的折現因子為0.82645， 即可得圖表10A-3計算而得的HK$826.45 (HK$1,000*0.82645)。 p.10-70

利息支付的現值--年金 除了到期收到本金外，投資者亦能在債券存續期間內定期收到利息。這些定期給付稱為年金。 為了計算年金現值，我們必須知道： 利率； (2) 利息支付期數； (3) 每期給付金額。 p.10-71

利息支付的現值--年金 年金現值時間線 假設在未來3年，每年可收HK$1,000，利率10%。 顯示此狀況的時間線如圖表10A-5所示。 p.10-72

利息支付的現值--年金 我們假設在未來3年，每年可收HK$1,000，利率10%。 此種情形下，現值之計算如下： 圖表10A-6 p.10-73

利息支付的現值--年金 查表法 我們亦能使用年金現值表(表10A-2)計算年金現值。 HK$1,000 x 2.48685 = HK$2,486.85 p.10-74

計算債券現值 債券現值 (或市價) 是三個變數的函數： 付款總金額； (2) 距離付款之時間； (3) 利率 (折現率)。 第一個變數 (付款金額) 由兩個部分組成： 一系列的利息支付 (年金)； (2) 本金 (一次給付)。 為計算債券現值，我們必須將利息給付與本金折現。 p.10-75

計算債券現值 假設Candlestick公司2014年1月1日發行一10%，5年， 面值 € 100,000，在1月1日與7月1日，每半年付息一次的債券, 其時間線如下： 圖表10A-8 p.10-76

計算債券現值 假設Candlestick公司2014年1月1日發行一10%，5年， 面值 € 100,000，在1月1日與7月1日，每半年付息一次的債券, 其現值之計算如下： (設折現率為10%) 圖表10A-9 p.10-77

計算債券現值 假設Candlestick公司2014年1月1日發行一10%，5年， 面值 € 100,000，在1月1日與7月1日，每半年付息一次的債券, 其現值之計算如下： (設折現率為12%) 圖表10A-10 p.10-78

計算債券現值 假設Candlestick公司2014年1月1日發行一10%，5年， 面值 € 100,000，在1月1日與7月1日，每半年付息一次的債券, 其現值之計算如下： (設折現率為8%) 圖表10A-11 p.10-79

附錄10B 債券攤銷之有效利率法 在有效利率法下，攤銷債券折價或債券溢價 將使得每期利息費用等於債券帳面價值的固定比例。 p.10-80

附錄10B 債券攤銷之有效利率法 債券折價攤銷釋例 假設Candlestick公司於2014年1月1日發行€ 100,000， 10%，5年期的債券，於每年1月1日及7月1日各付息一次之 債券，當時市場利率為12%。 債券售價為€ 92,639 (面值的92.639%)。 此售價使得債券折價為€ 7,361 (100,000-92,639) 。 p.10-81

附錄10B 債券攤銷之有效利率法 債券折價攤銷釋例(續) 圖表10B-2所示之債券折價攤銷表，將有助於記錄債券利息與債券折價攤銷。 p.10-82

附錄10B 債券攤銷之有效利率法 債券折價攤銷釋例(續) 假設Candlestick公司於2014年1月1日發行€ 100,000，10%， 5年期的債券，於每年1月1日及7月1日各付息一次之債券， 當時市場利率為12%。債券售價為€ 92,639 。 Candlestick在2014年7月1日記錄債券利息支付與債券折價 攤銷如下： p.10-83

附錄10B 債券攤銷之有效利率法 債券溢價攤銷釋例 假設Candlestick公司於2014年1月1日發行€ 100,000， 10%，5年期的債券，於每年1月1日及7月1日各付息一次之 債券，當時市場利率為8%。 債券售價為€ 108,111 (面值的108.111%)。 此售價使得債券溢價為€ 8,111 (108,111-100,000) 。 p.10-84

附錄10B　債券攤銷之有效利率法 圖表10B-4所示之債券溢價攤銷表 將有助於記錄債券利息與債券溢價攤銷。 圖表10B-4 p.10-85

附錄10B 債券攤銷之有效利率法 債券溢價攤銷釋例(續) 假設Candlestick公司於2014年1月1日發行€ 100,000，10%， 5年期的債券，於每年1月1日及7月1日各付息一次之債券， 當時市場利率為8%。債券售價為€ 108,111。 Candlestick在2014年7月1日記錄債券利息支付與債券溢價 攤銷如下： p.10-86

附錄10B 暖身題 Gardner公司於2014年1月1日以 $1,968,090發行 1,750,000，10年期，12% 的債券，債券收益率 (即有效利率) 為10%。債券於每年1月1日及7月1日各付息一次。Gardner公司使用有效利率法進行攤銷。 試作： (a)記錄債券發行之分錄。 (b)記錄2014年7月1日利息支付之分錄。 p.10-87

附錄10C 直線攤銷法 債券折價攤銷 為遵循配合原則， 公司應有系統的分配債券折(溢)價金額 至債券流通在外的每一期間。 直線攤銷分配相同金額至每一期的利息費用。 p.10-88

附錄10C　直線攤銷法 債券折價攤銷釋例 假設Candlestick公司於2014年1月1日發行€ 100,000，10%，5年期的債券，於每年1月1日及7月1日各付息一次之債券，當時市場利率為12%。債券售價為€ 92,639 。此售價使得債券折價為€ 7,361 (100,000-92,639) 。每一付息期間，債券折價攤銷金額為€ 736 (7,361÷10)。Candlestick在首次付息日 (2014年7月1日) 記錄債券利息支付與債券折價攤銷如下。 p.10-89

附錄10C　直線攤銷法 債券溢價攤銷釋例 假設Candlestick公司於2014年1月1日發行€ 100,000，10%，5年期的債券，於每年1月1日及7月1日各付息一次之債券，當時市場利率為8%。債券售價為€ 108,111 。此售價使得債券溢價為€ 8,111 (108,111-100,000) 。每一付息期間，債券溢價攤銷金額為€ 811 (8,111÷10)。Candlestick在首次付息日 (2014年7月1日) 記錄債券利息支付與債券溢價攤銷如下。 p.10-90

附錄10C 暖身題 Glenda公司於2014年1月1日以 1,968,090發行 1,750,000，10年期，12% 的債券，債券收益率 (即有效利率) 為10%。債券於每年1月1日及7月1日各付息一次。Glenda公司使用直線法進行攤銷。 試作： (a)記錄債券發行之分錄。 (b)記錄2014年7月1日利息支付之分錄。 p.10-91

附錄10D 薪資相關負債 每位雇主均會產生與受僱員工薪資及工資有關的負債。 其一為欠受僱員工的薪資及工資-應付薪工。 另一為稅法要求需由受僱員工薪資總額中代扣之稅額 。 p.10-92

附錄10D　薪資相關負債 雇主記錄3/7止之薪資與代扣稅款: 雇主記錄支付3/7之薪資: p.10-93

薪資相關負債 並且，針對每筆薪資費用，雇主為支付應給付的各項薪資稅亦將產生負債。這些薪資稅包括社會安全福利稅中雇主應給付部分，以及聯邦與州政府失業稅。 以前例中，$100,000薪資費用為例，公司需做以下分錄記錄雇主費用與因薪資稅產生之負債。 p.10-94