第八章 税收制度

主要内容 一、税收制度的建立与发展 二、商品税制 三、所得税制 四、财产税制 五、资源税制

第一节 税收制度的组成与发展 一、税收制度的组成和发展 （一）税收制度的组成 1.含义 第一节 税收制度的组成与发展 一、税收制度的组成和发展 （一）税收制度的组成 1.含义 从法律角度看，税收制度是国家各种税收法令和征收管理办法的总称。包括税收实体法、程序法、税收管理体制等内容。 从经济角度看，税制是指税收调节体系的构成，即一个国家的税收体系主要由哪些税种构成，它们之间如何进行搭配，调节方向和目标如何等。

2、组成 单一税制 复合税制 （二）世界税收制度的发展 1.以简单原始的直接税为主体税种的税收制度 2.由以简单原始的直接税为主发展到以间接税为主体税种的税收制度 3.由以间接税为主发展到以现代直接税为主体税种的税收制度

二、我国税制的历史演进 （一）1994年之前的税制演进 第一阶段从建国开始到1984年第二步利改税和工商税制改革。1953年开征商品流通税、1958年实行工商统一税、1973年开征工商税。 特征：流转税为主，所得税地位几乎缺失；税制由复杂趋向简单 第二阶段从1984年到1994年改革 特征：税制由简单趋向复杂；所得税地位突显；涉外税收体系形成

（二）1994年的工商税制改革 一是实行新的以增值税为核心的流转税体系； 二是统一内资企业所得税； 三是统一个人所得税； 四是调整、撤并和开征一些税种。

第二节 商 品 课 税 一、商品课税的特征和功能 （一）商品课税的特征 1.课征普遍 2.以商品和非商品的流转额为计税依据 3.实行比例税率 第二节 商 品 课 税 一、商品课税的特征和功能 （一）商品课税的特征 1.课征普遍 2.以商品和非商品的流转额为计税依据 3.实行比例税率 4.计征简便 （二）商品课税的功能 1.保障收入 2.调节经济

二、我国现行商品课税的主要税种 （一） 现行增值税 1.定义：是以增值额为课税对象的一种税。 2.特点和优点：消除重复征税，促进专业化协作 （一） 现行增值税 1.定义：是以增值额为课税对象的一种税。 2.特点和优点：消除重复征税，促进专业化协作 假定商品A的生产、销售要经过采矿、冶炼、机械制造、批发和零售五个环节，商品A的增值税和一般营业税税率均为10% 产销阶段 购买额 销售额 增加值 增值税额 一般营业税额 采矿 40 4 冶炼 100 60 6 10 机械制造 300 200 20 30 批发 400 零售 480 80 8 48 合计 132

3.类型 生产型：不允许扣除固定资产的价值 收入型：允许扣除固定资产折旧部分 消费型：允许扣除固定资产价值 4.征收范围 我国是指在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物。 生产、批发、零售、进口、加工环节 5.纳税人 包括在我国境内从事销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的业务的单位和个人。外商投资企业和外国企业也是增值税的纳税人。

6.税率 基本税率：17% 低税率：13% 零税率：0 征收率：6%，4% 7.计税方法 直接计算法 （1）税基列举法，即加法。把构成增值的诸要素列举并汇集起来作为增值额据以计算应纳税额。本期增值额=本期发生的工资+利息+利润+其他增值性项目 应纳税额=增值额×适用税率

（2）税基扣除法。即减法。从纳税人流转额全值中减除购进的原材料、辅助材料、动力、燃料、零配件、低值易耗品等非增值因素，求出增值额据以计税。 本期增值额=本期应税销售额-规定扣除的非增值金额 应纳税额=增值额 × 适用税率 间接计算法： （扣税法）应纳税额=销项税额-进项税额 小规模纳税人：应纳税额=销售额 × 征收率 进口货物应纳税额=组成计税价格 × 税率

例1：某电缆生产企业2002年11月份销售电缆2500万元，同期购入原材料1200万元，销售产品和购入原材料发生运费20万元，增值税率17%，以上购销价格不含税，并开有增值税专用发票。计算该电缆企业该月应纳增值税额。 解：应纳税额=2500 × 17%-1200 × 17%-20 × 7%=219.6万元

例2：某家被认定为小规模纳税人的私人食品加工厂，2003年7月份销售自产水果罐头1200箱，每箱售价80元，当月购入材料5万元，销售产品和购入材料发生运费1500元，以上购销金额为含税价格，并开有普通发票。计算该企业该月应纳增值税额。 解：计税销售额=含税销售额/（1+增值税征收率）=1200 × 80/（1+6%）=90566元 应纳税额=90566 × 6%=5432.56元

（二）现行消费税 1.定义与类型 2.特点：选择性，环节单一，差别比例税率，中央税 3.立法原则： 世界各国开征消费税的目的基本表现为主要发挥该税种的以下功能： 控制职能；分配职能；收入职能。 4.税率：差别税率；定额税率 5.计税方法 应纳税额=应税消费品售价 × 适用税率 应纳税额=应税消费品销售数量 × 定额税率

（三）现行营业税 1.定义：是对销售不动产、转让无形资产及从事各种应税劳务的单位和个人，就其营业额计算征收的一种流转税。 2.特点和作用 征税对象广泛——收入稳定 税率一般设置较低——普遍调节作用 3.征税范围（行业列举法） 交通运输业、建筑安装业、金融保险业、邮电通讯业、文化体育、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产 4.纳税人 营业税的纳税人为在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人。 5.税率：3%，5%，8%，5%—20%（娱乐业）

第三节 所 得 课 税 一、所得课税的特征和功能 （一）所得课税的特征 1.税负相对公平 2.一般不存在重复征税，不影响商品的相对价格 第三节 所 得 课 税 一、所得课税的特征和功能 （一）所得课税的特征 1.税负相对公平 2.一般不存在重复征税，不影响商品的相对价格 3.有利于维护国家的经济权益 4.课税有弹性 5.税收管理的复杂性 （二）所得课税的功能 1.公平收入分配 2.调控宏观经济

二、所得课税的类型 分类所得税制：把归属于同一纳税主体的各类收益所得，每一项都单独确定计税依据和单独规定税率纳税。 综合所得税制：将归属于同一纳税人的各种所得，作为一个整体对待，按照统一的规定和税率计征税收。 混合二元税制：是对同一纳税人的各种所得，将其中若干种所得作为一个整体对待综合征税；同时又对另外若干项所得，按照另外的规定和税率征税。

三、我国现行所得课税的主要税种 企业所得税：对中国境内企业的生产经营所得和其他所得征收的一种税。 纳税人：法人 （一）企业所得税 企业所得税：对中国境内企业的生产经营所得和其他所得征收的一种税。 纳税人：法人 征税对象：企业的生产经营所得和其他所得 税率：25% 计征办法： 应纳税所得额=收入总额—准予列支项目金额 应纳税额=应纳税所得额×适用税率 采取按月、季预缴，年终汇算清缴

（二） 现行个人所得税 定义：个人所得税是对个人工资、薪金所得和其他所得征收的一个税种。 纳税人：税法上负有纳税义务的个人，包括自然人个人以及从事生产经营但不具有法人资格的个体工商户、独资、合伙企业。 标准：住所、居住时间 居民纳税人 非居民纳税人

征税对象：个人分类所得—11项所得 计税依据：不同渠道的所得由于扣除标准的不同，因此其计税依据也不同：定额扣除、定率扣除、会计扣除 税率：超额累进税率、比例税率、减征和加成 规定 计算和征收： 应纳税额=应纳税所得额×适用税率 自行申报和源泉扣缴相结合

现行个人所得税税率表（1） 级数 全月应纳税所得额（元） 税率（%） 1 2 3 4 5 6 7 8 9 不足500 500～2000 2000～5000 5000～20000 20000～40000 40000～60000 60000～80000 80000～100000 100000以上 10 15 20 25 30 35 40 45     (工资、薪金所得适用)

个人所得税税率表（2） 级数 全年应纳税所得额（元） 税率（%） 1 2 3 4 5 不足5000 5000～10000 10000～30000 30000～50000 50000以上 10 20 30 35     (个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用)

第四节 财产税制 一、财产税概论 （一）财产税定义和特点 （二）财产税的分类 二、房产税 1.纳税人 第四节 财产税制 一、财产税概论 （一）财产税定义和特点 （二）财产税的分类 二、房产税 1.纳税人 2.征税范围：城市、县城、建制镇和工矿区 3.计税依据 （1）房产余值 （2）租金

4.税率：1.2%，12% 5.房产税应纳税额的计算 （1）从价计征的 应纳税额=房产余值×（1-原值减除率）×适用税率 （2）从租计征的 应纳税额=租金收入×适用税率

第五节 资源税制 一、资源税概论 二、我国现行资源税制度 (一)资源税的特点 (二)资源税的作用 （一）纳税人 （二）征收范围 （三）税率 第五节 资源税制 一、资源税概论 (一)资源税的特点 (二)资源税的作用 二、我国现行资源税制度 （一）纳税人 （二）征收范围 （三）税率 （四）应纳税额的计算 应纳税额=单位税额×课税数量 扣缴义务人代扣代缴资源税的计算方法 应代扣代缴的税额=单位税额×收购的未税矿产品数量

本章思考题 1.试述税收制度的一般发展过程。 2.试述我国1994年工商税制改革的指导思想和 主要内容。 3.试述商品课税的一般特征和功能。 4.试述增值税的三种类型。 5.综述我国现行的增值税。 6.试述所得课税的一般特征和功能。 7.掌握增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税等主要税种的计算和征收方法。

本章推荐参考书目 1.马海涛，《中国税制》，中国人民大学出版社2005年版 2.郝如玉，《中国税制》，武汉大学出版社2002年版 3.陈共，《财政学》，中国人民大学出版社2007年版 4. 刘佐，《中国税制概览》，经济科学出版社2002年版 5.财政部CPA考试委员会办公室编，《税法》，经济科学出版社每年新版