初级会计实务 第二章 负债（二） 主讲人：杨菠

第二节 应付及预收款项 核心考点： 1、掌握应付账款附有商业折扣、现金折扣入账价值 2、掌握转销无法支付的应付账款的会计处理 3、掌握应付票据转销的会计处理 4、掌握不设预收账款账户时的核算及报表填列

一、应付账款（主要考核客观题） 应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。应付账款，一般应在与所购买物资所有权相关的主要风险和报酬已经转移，或者所购买的劳务已经接受时确认。 企业应通过“应付账款”科目，核算应付账款的发生、偿还、转销等情况。

贷方登记：企业购买材料、商品和接受劳务等而发生的应付账款（增加）； 借方登记：偿还的应付账款，或开出商业汇票抵付应付的款项，或冲销无法支付的应付账款（减少）； 余额：一般在贷方，表示企业尚未支付的应付账款余额。

（一）发生应付账款 1.材料和发票账单均到（增值税一般纳税人）： 一般纳税人购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证： （1）在实际成本核算下： 如果材料已经验收入库： 借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付账款

2.材料已到而发票账单未到： 企业购入材料、商品等已经验收入库，但发票账单等有关凭证尚未收到，货款尚未支付，应在月末暂估入账： 借：原材料 贷：应付账款 下月初，做相反的分录冲回： 借：应付账款 贷：原材料

3.企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单： 借：劳务成本（或管理费用等） 贷：应付账款

（二）偿还应付账款 企业偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款时： 借：应付账款 贷：银行存款或者应付票据 （1）企业购买商品，销售方给购买方的现金折扣，不影响应付账款的入账金额；对于现金折扣，在支付账款的时候，将其计入财务费用，应付账款入账不考虑现金折扣。

（2）企业销售商品提供商业折扣，企业应当按照扣除商业折扣后的金额登记应付账款的金额。 【提示】应付账款入账价值的影响因素包括购买价款、增值税进项税额、销货方代垫运杂费等。

【例题•案例分析题】乙百货商场于2010年4月2日，从A公司购入一批家电产品并已验收入库。增值税专用发票上列明，该批家电的价款为125万元，提供20%的商业折扣，增值税税率为17%。 按照购货协议的规定，乙百货商场如在15天内付清货款，将获得1%的现金折扣（假定计算现金折扣时需考虑增值税）。 乙百货商场于2010年4月10日，用银行存款付清了所欠A公司货款。 要求：编制相关的会计分录。

【答案】 （1）乙百货商场购入家电产品： 借：库存商品 1000000 应交税费——应交增值税（进项税额） 170000 贷：应付账款——A公司 1170000 【解析1】乙百货商场对A公司的应付账款附有现金折扣和商业折扣，应按照扣除商业折扣后和扣除现金折扣前的应付款总额1170000元记入“应付账款”科目。

【解析2】现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣对应付账款及存货的入账均没有影响，影响的只是应付账款的货币流出金额。 销售方（A公司）为：现金折扣对应收账款及销售收入的入账金额没有影响，影响的只是应收账款的货币回收金额。 销售方的账务处理为： 借：应收账款 1170000 贷：主营业务收入 1000000 应交税费——应交增值税（销项税额） 170000

（2）乙百货商场于2010年4月10日，用银行存款付清了所欠A公司货款： 借：应付账款——A公司 1170000 贷：银行存款 1158300 财务费用 11700 【解析1】注意该题中现金折扣的基数是考虑增值税，所以现金折扣=1170000×1%=11700（元）。 销售方的账务处理为： 借：银行存款 1158300 财务费用 11700 贷：应收账款 1170000

【解析2】如果题目中假设计算现金折扣时不考虑增值税，则现金折扣的金额为1000000×1%=10000（元）。 借：应付账款——A公司 1170000 贷：银行存款 1160000 财务费用 10000 销售方的账务处理为： 借：银行存款 1160000 财务费用 10000 贷：应收账款 1170000

【例题•单选题】企业因债权人撤销而转销无法支付的应付账款时，应将所转销的应付账款计入（ ）。 A. 资本公积 B. 其他应付款 C 【例题•单选题】企业因债权人撤销而转销无法支付的应付账款时，应将所转销的应付账款计入（ ）。 A.资本公积 B.其他应付款 C.营业外收入 D.其他业务收入 【答案】C 企业转销确实无法支付的应付账款，应按其账面余额计入营业外收入，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。

二、应付票据（主要考核客观题） （一）应付票据概述 应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。 商业汇票按照是否带息，分为带息票据和不带息票据。 【提示】商业汇票的付款期限最长为6个月。 （二）不带息应付票据的账务处理 1.发出应付票据 由于商业汇票时间短，一般按照开出、承兑商业汇票的面值入账。

企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票： 借：材料采购（库存商品、原材料等） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付票据（面值） 企业支付的银行承兑汇票手续费应当计入当期财务费用（关键点）： 借：财务费用 贷：银行存款

2.偿还应付票据 借：应付票据 贷：银行存款 3.票据到期企业无力支付票款，转销应付票据，分两种情况： 情形 分类 具体处理 企业无力支付票款 商业承兑汇票到期 借：应付票据　贷：应付账款 银行承兑汇票到期 借：应付票据　贷：短期借款

【真题•判断题】应付商业承兑汇票到期，企业无力支付票款的，应将应付票据按账面余额转入应付账款。（ ） 【答案】√

【真题•单选题】2012年2月1日某企业购入原材料一批，开出一张面值为117000元，期限为3个月的不带息的商业承兑汇票。2012年5月1日该企业无力支付票款时，下列会计处理正确的是（ ）。 A.借：应付票据 117000 贷：短期借款 117000 B.借：应付票据 117000 贷：其他应付款 117000 C.借：应付票据 117000 贷：应付账款 117000 D.借：应付票据 117000 贷：预付账款 117000

【答案】C 【解析】开出的是不带息的商业承兑汇票，票面到期值与面值相等。无法支付要转销的应付票据，同时增加一笔“应付账款”。如果是银行承兑汇票，无法支付要转销的应付票据，同时增加一笔“短期借款”。

（三）带息应付票据的账务处理 开出、承兑的带息商业汇票，仍然按照票据的面值入账，与不带息应付票据的账务处理的不同之处是：带息应付票据，应于期末计算应付利息时，记入财务费用（面值×票面利率×期限）。 借：财务费用 贷：应付票据 【提示】带息应付票据期末计提利息后，增加应付票据的账面价值；而短期借款期末计提利息，不增加短期借款的账面价值。

【例题•单选题】2010年4月1日，乙企业开出带息商业汇票一张，面值20000元，该票据票面利率为2%（月利率），期限为6个月，用于购买急需生产A产品的甲材料，按月计提该票据利息，到期一次偿还本金和利息，5月31日，该应付票据的账面价值为（ ）元。 A.22400 B.20400 C.20000 D.20800

【答案】D 【解析】5月31日，该应付票据的账面价值=20000+20000×2%×2=20800（元）。

三、预收账款的核算 预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物清偿。 企业应通过“预收账款”科目，核算预收账款的取得、偿付等情况。 预收账款业务不多的企业，也可不单独设“预收账款”科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方。

（一）企业向购货单位预收款项时： 借：银行存款 贷：预收账款 （二）销售实现时，按实际的收入和应交的增值税销项税额： 借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）

（三）企业收到购货单位补付的款项，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目； 向购货单位退回其多付的款项时，借记“预收账款”科目，贷记“银行存款”科目。 1.预收账款（负债类）借方余额表示应收账款； 2.应收账款（资产类）贷方余额表示预收账款。

【应用举例】甲公司1月1日收到乙企业预付的货款1000元，1月2日甲公司向乙企业发货，货款1100元，增值税销项税额为187元，剩余款项月末付清，不考虑其他因素。 要求：写出相应的会计处理分录。 【答案】 收到预付款时： 借：银行存款 1000 贷：预收账款 1000

借：预收账款 1287 贷：主营业务收入 1100 应交税费——应交增值税（销项税额） 187 预收账款的借方余额为287元，表示应收的金额为287元。 收到余款： 借：银行存款 287 贷：预收账款 287 不要因为剩余款项月末结算写成： 借：预收账款 1000 银行存款 287 贷：主营业务收入 1100 应交税费——应交增值税（销项税额） 187

【真题•单选题】下列各项中，不属于企业流动负债的是（ ）。 A. 预收购货单位的款项 B. 预付采购材料款 C. 应付采购商品货款 D 【真题•单选题】下列各项中，不属于企业流动负债的是（ ）。 A.预收购货单位的款项 B.预付采购材料款 C.应付采购商品货款 D.购买材料开出的商业承兑汇票 【答案】B 【解析】预付采购材料款属于企业的资产。

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