會計要素與記錄規則 Accounting Elements and Rules of Debit and Credit Chapter 2 會計要素與記錄規則 Accounting Elements and Rules of Debit and Credit

學習目標 1.會計要素、會計科目及交易 2.雙式簿記及會計基本方程式 3.帳戶及借貸法則 4.企業的財務報表

本章架構圖示 會計要素與記錄規則 前言 企業故事 會計要素、科目及交易 雙式簿記及會計基本方程式 帳戶及借貸法則 財務報表 附 錄 附 錄 1.會計要素的 意義 2.會計科目的 3.交易的意義 1.雙式簿記 2.會計基本方 程式 1.帳戶的意義 2.借貸法則 3.借貸法則釋 例 1.財務狀況表 2.綜合損益表 3.權益變動表 4.現金流量表 1.會計要 素定義 及分類

前言 企業以財務報表為工具，提供財務資訊給投資人、債權人及管理者，而構成財務報表的主要內容要素，稱為會計要素。 會計要素可分為資產、負債、權益、收益、費損五大類，前三者表達財務狀況，後二者表達財務績效。 凡使企業會計要素發生增減變化的企業活動，均須加以記錄，須記錄的事項稱為會計事項，而記錄會計事項的規則稱為借貸法則。

企業故事 遠東百貨(上市公司，代碼2903)的主要業務是銷售百貨商品給一般大眾；台灣積體電路製造(上市公司，代碼2330)是製造及銷售晶圓給下游電子廠；中華航空(上市公司，代碼2610)銷售機位及提供貨運服務。 業務性質不同的企業如何表達其財務狀況及財務績效？ 報表使用者又如何評估企業的表現呢？ 企業是透過資產、負債、權益、收益及費損等構成財務報表內容的項目(稱為財務報表要素)來報導。 下表為前述三家公司2009年底各財務報表要素的資料：

企業故事 基於業務性質不同，每項要素的組成內容及對企業的相對重要性會有不同，而這些內容及重要程度的差異會反映在各個企業使用的會計科目。 以營業用資產為例，遠東百貨會有展示與販售商品的百貨大樓及陳列設備，台積電會有製造晶圓的廠房及設備，中華航空則有提供載客及載貨的航空器及地勤設施。

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本章架構圖示 會計要素與記錄規則 前言 企業故事 會計要素、科目及交易 雙式簿記及會計基本方程式 帳戶及借貸法則 財務報表 附 錄 附 錄 1.會計要素的 意義 2.會計科目的 3.交易的意義 1.雙式簿記 2.會計基本方 程式 1.帳戶的意義 2.借貸法則 3.借貸法則釋 例 1.財務狀況表 2.綜合損益表 3.權益變動表 4.現金流量表 1.會計要 素定義 及分類

一、會計要素的意義 經營企業必須運用的各種資源，會計上稱為「資 產」(assets)；取得資源的資金來源，可能是來自 業主投入的資金或經由借款而來。業主投入的資 金稱為「權益」(equity)，借款則稱為「負債」 (liabilities)

一、會計要素的意義 商品出售給顧客，可收到現金或其他形式的資産，稱 爲「收益」(income)；爲賺取收益所付出之代價，如 支付員工薪資、辦公室租金、水電等，稱爲「費損」 (expenses)。 資産、負債、權益、收益、費損，是會計提供資訊的 主要內容，稱爲「會計要素」(accounting elements)。

一、會計要素的意義（accounting elements） 會計要素通常可分為五級： 1.類 別：第一級分類 分為資產、負債、權益、收益及費損五大類；或將收益及費損進一步分為收入、費用、利益及損失，共為七類。 2.性質別：第二級分類 將每一個類別的會計要素性質相同者歸為一類，以利財務報表的表達與分析。例如，將能迅速轉換成現金的資產合成一組，稱流動資產；短期內必須清償的債務合稱為流動負債 。 3.科目別：第三級分類 將性質別的會計要素再細分。例如，將「流動資產」再細分為現金、銀行存款、應收帳款、存貨、預付費用等。

一、會計要素的意義（accounting elements） 4.子目別：第四級分類 按照需要將科目再細分。例如，成衣公司可以將販售的存貨科目，分成大衣、西裝、洋裝、童裝等子目。 5.細目別：第五級分類 按照需要將子目再劃分為更詳細的項目。例如，上述成衣公司可以將大衣、西裝、洋裝、童裝等子目，再按品牌或尺寸分為細目。

二、會計科目的意義 會計上對不同性質、不同種類的資産、負債、權益、收益、費損都給予一個特定名稱，以識別記錄，稱爲「會計科目」(accounts)。 例如： 用來製造商品的設備稱爲「機器設備」 向銀行借入的款項稱爲「銀行借款」； 出售商品産生的收益稱爲「銷貨收入」； 承租房子支付給房東的代價稱爲「租金費用」

三、交易 企業發生的各項營運活動中，在會計上應該記錄的稱爲「會計事項」。 會計事項又稱爲「交易事項」，是指會使企業的資産、負債、權益、收益、費損發生增減變動的事項，譬如買賣、投資、借款、出售商品、支付費用等。 交易事項中，交易雙方有相對給付的，稱爲「交換」，如商品買賣；如果只有一方給付，而另一方並無相對給付，就稱爲「片面移轉」，例如捐贈、納稅、分配股利等。

本章架構圖示 會計要素與記錄規則 前言 企業故事 會計要素、科目及交易 雙式簿記及會計基本方程式 帳戶及借貸法則 財務報表 附 錄 附 錄 1.會計要素的 意義 2.會計科目的 3.交易的意義 1.雙式簿記 2.會計基本方 程式 1.帳戶的意義 2.借貸法則 3.借貸法則釋 例 1.財務狀況表 2.綜合損益表 3.權益變動表 4.現金流量表 1.會計要 素定義 及分類

一、雙式簿記 (the double-entry system) 將交易發生的原因及結果都記錄的制度，為現代會計的理論基礎。 例如，企業向銀行借款$1,000,000，企業的「現金」(資產)增加了$1,000,000(果)，由於是向銀行借來的，將來有還給銀行的義務，所以「銀行借款」(負債)也增加(因)，兩項金額都是$1,000,000。 現金資産增加的原因，是向銀行借來的，把交易的因果關係都記錄的方法，就稱爲「雙式簿記」。

二、會計基本方程式 企業經營需要各種資産，購買資産的資金可能是來自於企業所有人投資，也可能是向債權人借錢。因此，企業的業主及債權人對企業的資産擁有求償權。 以公式表示： 等號左邊表示企業所擁有的資源，等號右邊表示資源的來源，方程式所要表達的是「資産」、「負債」、「權益」三項會計要素間的基本關係。 這個方程式永遠是相等的，因此稱爲會計基本方程式或會計恆等式。 資 産 ＝ 負 債 ＋ 權 益

二、會計基本方程式 企業經營的主要目的是爲業主謀取利益及財富，故所有的收益都屬於業主所有； 所有的費損也由業主承擔，因此收益的增減就是業主權益的增減（增減同方向），而費損的增減會對業主權益產生反向的增減。

二、會計基本方程式釋例 1. 業主投資 王英達決定成立英達貨運公司，邀集親朋好友一起投資，共募得資金$1,000,000，並於10年1月1日開始營業。此項交易使資產項目的現金增加$1,000,000，權益中的股本也增加$1,000,000。

二、會計基本方程式釋例 2. 開立票據購入辦公設備 英達公司一成立，立即購入辦公設備，但並未支付現金，而是開立三個月到期的本票交付商行。此項交易一方面使資產項目的辦公設備增加$200,000，另一方面使負債項目的應付票據增加$200,000。

二、會計基本方程式釋例 3. 以現金購買運輸設備 英達公司以現金購買運輸設備，此項交易一方面使資產項目的運輸設備增加$900,000，另一方面亦使資產項目中的現金減少$900,000。

二、會計基本方程式釋例 4. 現銷及賖銷服務 英達公司為顧客提供運送貨物的服務，產生運輸收入$600,000，其中收取現金$178,000，餘額$422,000同意顧客賖帳，此項交易使資產與權益同時增加（收益增加使權益增加）：現金增加$178,000，應收帳款增加$422,000，權益增加$600,000。

二、會計基本方程式釋例 5. 費用付現 英達公司以現金支付薪資費用$200,000及燃料費用$63,000，這些交易使資產及權益同時減少（費用增加使權益減少）：現金減少$263,000，權益減少$263,000。

二、會計基本方程式釋例 6. 賖購物料及開立票據租用辦公大樓 英達公司以賖帳方式購置消耗性材料$10,000，以及開立一個月到期的本票$100,000支付辦公大樓的租金。這些交易使費用增加$110,000（使權益減少），也使負債增加：應付帳款增加$10,000，應付票據增加$100,000。

二、會計基本方程式釋例 7. 應收帳款餘額中有$222,000收到現金 這項交易使現金增加$222,000，應收帳款減少$222,000。

二、會計基本方程式釋例 8. 為購入辦公設備所開立之本票到期，支付票據金額$200,000 這項交易使現金及應付票據各減少$200,000。

本章架構圖示 會計要素與記錄規則 前言 企業故事 會計要素、科目及交易 雙式簿記及會計基本方程式 帳戶及借貸法則 財務報表 附 錄 附 錄 1.會計要素的 意義 2.會計科目的 3.交易的意義 1.雙式簿記 2.會計基本方 程式 1.帳戶的意義 2.借貸法則 3.借貸法則釋 例 1.財務狀況表 2.綜合損益表 3.權益變動表 4.現金流量表 1.會計要 素定義 及分類

一、帳戶及借貸的意義 帳戶是用來記錄各項資産、負債、權益、收益及費損等會計要素增減的工具。 交易事項發生時，先記錄各帳戶，再以各帳戶的餘額來編製財務報表。

一、帳戶及借貸的意義 帳戶分爲左右兩方，左方稱爲「借方」，右方稱爲「貸方」。 借、貸也可作動詞，例如，將交易的結果記入帳戶借方的動作，稱爲「借記」或簡稱爲「借」；將交易的結果記入帳戶貸方的動作，稱爲「貸記」或簡稱爲「貸」。 借、貸也可以作爲紀錄的名稱，例如記入帳戶借方的帳項我們習慣上稱爲「借項」，或「借方紀錄」，而記入帳戶貸方的帳項則稱之爲「貸項」，或「貸方紀錄」。

二、借貸法則 資産、負債、權益、收益及費損的增減記入帳戶的規則稱爲借貸法則。 根據會計基本方程式， 資産在等式的左邊，因此，資産增加時列在資産帳戶的左方（借方），而資産減少時，則列入相反方向的右方（貸方）； 負債與權益在等式的右邊，因此，負債及權益增加時，列入帳戶的右方（貸方），負債及權益減少時，則列入相反方向的左方（借方）。

二、借貸法則 收益增加使權益增加，收益減少使權益減少，所以收益增、減的記錄規則與權益的借貸法則方向相同。 費損增加使權益減少，費損減少會使權益增加，因此費損增、減的記錄規則與權益的借貸法則相反。

二、借貸法則

二、借貸法則

三、借貸法則釋例 1. 資産增加及權益增加的交易 張仁投資$500,000，成立仁義清潔服務行，開始營業。 現金（資産）增加記入現金的借方，業主資本（權益）增加記入業主資本的貸方。

三、借貸法則釋例 2. 一項資産增加，另一項資産減少的交易 支付現金購買打蠟機器一組計$100,000。 現金（資産）減少記入貸方，機器設備（資産）增加記入借方。

三、借貸法則釋例 3. 資産增加及負債增加的交易 向發財中古汽車公司賒帳購買中古小貨車一部，價款$150,000，分期償付。 運輸設備（資産）增加記入借方，應付款項（負債）增加記入貸方。

三、借貸法則釋例 4. 費用增加及資産減少的交易 本月份水電費$1,500，以現金支付。 水電費（費用）增加記入借方，現金（資産）減少記入貸方。

三、借貸法則釋例 5. 費用增加及負債增加的交易 開立遠期票據$10,000，用來支付小貨車的修理費。 修理費（費用）增加記入借方，應付票據（負債）增加記入貸方。

三、借貸法則釋例 6. 資産增加及收益增加的交易 提供清潔服務收費$10,000，收到票據一張。 應收票據（資産）增加記入借方，服務收入（收益）增加記入貸方。

三、借貸法則釋例 7. 負債減少及資産減少的交易 償付爲修理小貨車而開立的應付票據$10,000。 應付票據（負債）減少記入借方，現金（資産）減少記入貸方。

本章架構圖示 會計要素與記錄規則 前言 企業故事 會計要素、科目及交易 雙式簿記及會計基本方程式 帳戶及借貸法則 財務報表 附 錄 附 錄 1.會計要素的 意義 2.會計科目的 3.交易的意義 1.雙式簿記 2.會計基本方 程式 1.帳戶的意義 2.借貸法則 3.借貸法則釋 例 1.財務狀況表 2.綜合損益表 3.權益變動表 4.現金流量表 1.會計要 素定義 及分類

財務報表 (Financial statements) 企業以財務報表作為傳遞其財務狀況（financial position）與財務績效（financial performance）資訊的工具。 企業所提供的財務報表包括： 財務狀況表 綜合損益表 權益變動表（有企業以保留盈餘表代替） 現金流量表

一、財務狀況表（Statement of financial position） 主要目的是表達企業在某一特定日期的財務狀況，原稱資產負債表(Balance sheet)。 表頭須註明企業名稱（譬如英達貨運公司）、報表名稱（財務狀況表）及某一特定日期（如11年12月31日）。 財務狀況表報導「資產」(assets)、「負債」(liabilities)及「權益」(equity)在某一特定日期的餘額，資產列於左方，負債及權益列於右方，且資產總額必須等於負債及權益相加的總額。

一、財務狀況表（Statement of financial position）

二、綜合損益表（Statement of comprehensive income） 主要目的是在報導企業於某一特定期間內（譬如11年度）的經營成果，也就是財務績效。 表頭（heading）應該註明企業名稱、報表名稱及報表涵蓋的特定期間(period)（須註明起迄日期，譬如11年1月1日至12月31日，或11年度）。 本期損益包含兩大項目，一項為「收益」（income），另一項為「費損」（expenses） 如果收益大於費損，最後會產生「淨利」（net income） 如果收益小於費損，則最後會產生「淨損」（net loss）。

二、綜合損益表（Statement of comprehensive income）

三、權益變動表（Statement of changes in equity） 權益變動表在公司組織稱為股東權益變動表，主要是用來表達業主（股東）對企業權益的增減變動情形，通常包含資本的變動及保留盈餘的變動二部分。 資本的變動是指本期資本增、減的情形 保留盈餘是指企業歷年來所賺的盈餘（或虧損），尚未分配給業主或尚未彌補的部分。 保留盈餘的變動包含兩大項目： 因為經營獲利所增加的部分（淨損則減少保留盈餘） 企業將所賺得的盈餘分配給股東的部分，也就是股利。

三、權益變動表（Statement of changes in equity）

四、現金流量表（Statement of cash flows） 主要目的在表達企業於某一特定期間內，現金收入與現金支出的資訊，包括現金流入的來源與流出的去路，以及流入與流出的金額。 表頭須註明企業名稱、報表名稱及某一特定期間。 現金流量資訊可幫助投資人、債權人及其他相關人士分析企業現金收支的狀況，瞭解企業於特定期間內的營業活動、投資活動及融資活動對現金的影響，該段期間內現金增、減變動情況，以及期末現金餘額。

本章架構圖示 會計要素與記錄規則 前言 企業故事 會計要素、科目及交易 雙式簿記及會計基本方程式 帳戶及借貸法則 財務報表 附 錄 附 錄 1.會計要素的 意義 2.會計科目的 3.交易的意義 1.雙式簿記 2.會計基本方 程式 1.帳戶的意義 2.借貸法則 3.借貸法則釋 例 1.財務狀況表 2.綜合損益表 3.權益變動表 4.現金流量表 1.會計要 素定義 及分類

附錄：會計要素定義及分類 一、資産(assets) 指「企業所擁有或控制的資源，這些資源是由過去交易事項所産生，而且預期未來可以産生經濟效益的流入。」 資産按性質，可再劃分爲：流動資産，投資及基金，不動產、廠房及設備，無形資産，其他資産等。 會計上對於科目分類常採用二分法，譬如先定義何謂流動資產，而流動資產以外的資產都是非流動資產。分述如下：

附錄：會計要素定義及分類 1. 流動資産(current assets) 所謂流動資産，是指符合下列條件之一的資産： (1) 企業因營業所産生的資産，預期將於企業的正常營業週期中變現、消耗或意圖出售者。 (2) 主要爲交易目的而持有者。 (3) 預期於報導期間結束日後十二個月內將變現者。 (4) 現金或約當現金，但於報導期間結束日期後至少十二個月內將該資產交換或用以清償負債受到限制者除外。

附錄：會計要素定義及分類 2. 投資及基金(investments and funds) 投資及基金包括以獲取財務上或營業上的利益爲目的，非供營業直接使用，而擬長期持有的投資，及爲供特定用途所累積或提撥的基金。 3. 不動產、廠房及設備（property, plant and equipment） 一般是指有實體存在，供營業使用而不以出售爲目的，且使用年限超過一年以上的資産。 又稱「廠房及設備資産」或「財産、廠房及設備資産」。

附錄：會計要素定義及分類 4. 無形資産(intangible assets) 指供營業使用，有經濟利益但無實體存在的經濟資源，如專利權、特許權等。 5. 其他資産(other assets) 凡無法適當歸屬上述類別的資産，均歸入其他資産。例如存出保證金，待處分資産等。

附錄：會計要素定義及分類 二、負債(liabilities) 指「企業的現有義務，這些義務是由過去交易事項所産生，且預期未來將産生具有經濟效益之資源的流出」。 負債按到期日之遠近可分為以下幾種：

附錄：會計要素定義及分類 1. 流動負債(current liabilities) 符合下列條件之一者，應列爲流動負債： (1) 企業因營業而發生之債務，預期將於企業之正常營業週期中清償者。 (2) 主要爲交易目的而持有者。 (3) 須於報導期間結束日後十二個月內清償者。 (4) 企業不能無條件將清償期限延期到報導期間結束日後至少十二個月以上者。

附錄：會計要素定義及分類 2. 非流動負債(non-current liabilities) 負債的到期日超過一年者稱爲非流動負債，通常包括應付公司債（bonds payable）、長期借款(long-term loans payable)等。 三、權益(owners' equity) 指「企業的資產，扣除所有負債後的剩餘權益」。因為資產必須先用來償還負債，有剩餘時才歸業主所有，故稱為「剩餘權益」(residual interest)。

附錄：會計要素定義及分類 四、收益(income) 指企業從事各種經營活動，在會計期間內經濟效益增加，產生資産的流入、資産增值或負債減少，因而使權益增加。 收益包括收入(revenue)及利益(gains)。 但不包括業主投入資金而增加的權益。

附錄：會計要素定義及分類 五、費損(expenses and losses) 指企業從事各種經營活動，在會計期間內經濟效益減少，造成資産的流出、資産耗用或負債增加，因此而使權益減少，但不包括分配給業主而減少的權益。 費用是指在賺得經營本業收入的過程中，所需耗用的資源或使用的勞務。 損失是指公司未産生收入，或者不以産生收入爲目的的資源消耗。

加油！繼續第三章！