稅務法令講習會 營利事業所得稅查核準則 簡介

目 錄 一.總則 二.帳簿憑證之查核 三.收入類之查核 四.銷貨成本之查核 五.費用類之查核 六.漏報短報所得額及結算稅額之 核定 2

總 則(第2條) 會計事項處理---參照商業會計法、商業會計處理準則及財 務會計準則公報等據實記載，產生其財務報表。(帳載結 算金額) 總 則(第2條) 會計事項處理---參照商業會計法、商業會計處理準則及財 務會計準則公報等據實記載，產生其財務報表。(帳載結 算金額) 辦理所得稅結算申報---其帳載事項與所得稅法、所得稅 法施行細則、廢止前促進產業升級條例、廢止前促進產業 升級條例施行細則、產業創新條例、營利事業所得稅不合 常規移轉訂價查核準則、適用所得稅協定查核準則、營利 事業適用所得稅法第二十四條之四計算營利事業所得額實 施辦法、營利事業對關係人負債之利息支出不得列為費用 或損失查核辦法、本準則及有關法令規定未符者，應於申 報書內自行調整之。 (自行依法調整後金額) 3

總 則(第2條) 營利事業申報之所得額達各該業所得額標準，經稽 徵機關發現申報異常或涉有匿報、短報或漏報所得 額者，或經會計師查核簽證申報之案件，稽徵機關 應依本準則及營利事業所得稅結算申報書面審核案 件抽查要點規定辦理。 納稅義務人申報之所得額如在各該業核定所得額標 準以上，即以其原申報額為準。但如經稽徵機關發 現申報異常或涉有匿報、短報或漏報所得額之情事， 或申報之所得額不及前項規定標準者，得再個別調 查核定之。 (所得稅法第80條第3項)

總 則 使用收銀機開立統一發票者其書面審核純益率 得予降低(財政部750718台財稅第7526453號函、 財政部921229台財稅第0920455413號) 營利事業使用收銀機開立統一發票 經營零售業務 當年度未經查獲有短漏開發票情事者 適用擴大書面審核案件，其純益率標準得降低一個 百分點 非屬適用擴大書面審核案件，其所得額標準得降低 二個百分點 5

總 則 使用收銀機開立統一發票之獎勵措施於102年落 日改由使用電子發票之營利事業繼續適用(財政 部1010927台財稅字第10104609090號) 自103年度起112年度止 經營零售業務 當年度未經查獲有短漏開發票情事者 全部依統一發票使用辦法第7條第3項規定，以網際 網路或其他電子方式開立、傳輸或接收統一發票。 6

帳簿憑證之查核 凡實施商業會計法之營利事業，應設置帳 簿：(稅捐稽徵機關管理營利事業會計帳 簿憑證辦法第2條) 買賣業： 日記簿、總分類帳、存貨明細帳及 其他必要之補助帳簿。 製造業：日記簿、總分類帳、原物料明細帳、 在製品明細帳、 製成品明細帳、 生產日報 表及其他必要之補助帳簿。 7

帳簿憑證之查核 帳簿憑證之調查：查準第6條 帳簿憑證未提示者：依所得稅法第83條規定，按同 業利潤標準或查得資料核定。 帳簿憑證部分未提示者：依所得稅法施行細則第81 條規定就該部分按同業利潤標準核定其所得額，以 不超過當年度全部營業收入淨額依同業利潤標準核 定之所得額為限。 申請延期提示帳證之要件： 在規定送交調查時間內向調閱之稽徵機關申請。 最長不得超過一個月。 一次為限。 8

收入類之查核 營利事業申報營業收入與開立統一發票金額不一 致，應於營利事業所得稅結算申報書內營業收入 調節欄項下調整說明(查準第15條) 外銷收入歸屬年度(查準第15條之2) 外銷貨物→外銷貨物報關日 以郵政及快遞事業之郵政快捷郵件或陸空聯運包裹 寄送貨物外銷者 →郵政及快遞事業掣發執據蓋用 戳記日 銷售與外銷有關之勞務或在國內提供而在國外使用 之勞務→勞務提供完成日 9

收入類之查核 分期付款銷貨(查準第16條) 營業人以分期付款方式銷售貨物者，應於約定收取各期價款時，開立統一發票。（統一發票使用辦法第18條） 損益計算方法（不用報備）：全部毛利法、毛利百分比法、普通銷貨法。 採用毛利百分比法，限於分期付款期限在13個月以上者。 各種計算損益方法既經採用，在本期內不得變更。 相同種類產品同期分期付款銷貨損益均採用同一計算方式。 不同種類產品，得依規定分別採用不同之計算分法，但全期均應各就其擇定之同一方法計算其分期付款銷貨之損益，不得中途變更。 10

收入類之查核 銷貨退回及折讓之認定原則(查準第19條、第20條) 依統一發票使用辦法第20條規定取得憑證或其他確 實證明。 銷貨退回所屬會計年度不同之處理（財政部 67/07/03台財稅第34268號函） 營利事業之銷貨於次年度發生退回，其銷貨退回因 所屬會計年度不同，應列為次年度銷貨退回處理。 營利事業依經銷契約所取得或支付之獎勵金者，應 按進貨或銷貨折讓處理。 11

收入類之查核 兌換盈益：查準第29條 兌換損失:查準第98條配合本條辦理。 應以實現者列為收益，其僅係因匯率調整而產 生之帳面差額，免列為當年度之收益。 應有明細計算表以資核對。有關兌換盈虧之計 算，得以先進先出法或移動平均法之方式處理。 營利事業國外進、銷貨，其入帳匯率與結匯匯 率變動所產生之收益，應列為當年度兌換盈益， 免再調整其外銷收入或進料、進貨成本。 兌換損失:查準第98條配合本條辦理。 12

收入類之查核 出售或交換資產利益：查準第32條 出售資產之售價，大於資產之未折減餘額部分，應 列為出售資產收益課稅。但出售土地及依政府規定 為儲備戰備物資而處理財產之增益，免納所得稅； 如有損失，應自該項增益項下減除。 資產之交換，應以時價入帳，如有交換利益，應予 認列。其時價無法可靠衡量時，按換出資產之帳面 價值加支付之現金，或減去收到現金，作為換入資 產成本入帳。 13

收入類之查核 下腳及廢料之收入：查準第36條 銷售下腳及廢料之收入，應列為收入或成本之減項， 其未依規定申報致短漏報所得者，應依所得稅法第 一百十條之規定辦理。 14

銷貨成本之查核 基本應注意事項 帳表須相符 應檢附各項成本表 須提示設置帳簿與憑證 買賣業：商品進耗存表。 製造業：原(物)料進耗存表、直接原料明細表、單 位成本分析表、製成品產銷存明細表。 須提示設置帳簿與憑證 依同業利潤標準核定營業成本，仍應查明成本憑 證。 （財政部賦稅署79/05/10台稅一發第 780703466號函） 15

銷貨成本之查核 進貨成本之要件： 原料、物料及商品之購進成本，以實際成本為準。 實際成本，包括取得之代價及因取得並為適於營 業上使用而支付之一切必要費用。 進貨或進料之價格已包含運輸費用、保險費、佣 金或匯費等在內者，不得再列支各該項費用。 ( 查準第44條) 因土地以外進貨借款所支付之利息，應以財務費 用列支，不得併計進貨成本計算。(查準第97條 第13款) 16

銷貨成本之查核 期初存貨之處理： 期初存貨之貨品、原料、物料、在製品、製 成品及副產品之申報數量及金額，應與上年 度稽徵機關核定數量及金額相符，其不符者， 應予調整。但上期因耗用原料、物料等與耗 用率不符，而調整之金額，不得列為次年之 期初存貨。(查準第46條) 17

銷貨成本之查核 期初存貨之處理： 上年度依查得資料或同業利潤標準核定→列 報期初存貨明細表。(查準第47條) 上年度未經查帳核定者→就上年度申報之期 末存貨，核定本期之期初存貨。(查準第48 條) 上年度經查帳核定有漏匿報者 →依稽徵機關 查定之結存數量、金額為本期期初存貨。(查 準第49條) 18

銷貨成本之查核 期末存貨估價之原則： 商品、原料、物料、在製品、製成品、副產 品等存貨之估價，以實際成本為準，成本高 於淨變現價值者，納稅義務人得以淨變現價 值為準，跌價損失得列銷貨成本。但以成本 與淨變現價值孰低為準估價者，一經採用不 得變更。成本不明或淨變現價值無法合理預 期時，由該管稽徵機關用鑑定或估定方法決 定之。 (查準第50條) 19

銷貨成本之查核 成本與淨變現價值孰低估價原則：查準第 51條之2 存貨採成本與淨變現價值孰低估價時，存貨之 成本應按個別項目逐項與其淨變現價值比較， 同一類別或性質之存貨得按其分類或性質比較； 其方法一經選定，各期應一致使用。 淨變現價值增加時，應於原沖減金額之範圍內， 迴轉存貨淨變現價值增加數，並認列為當年度 銷貨成本之減少。

銷貨成本之查核 期末存貨估價之方法與要件：查準第51條 期末存貨成本估價方法：個別辨認法、先進 先出法、加權平均法、移動平均法，或其他 經主管機關核定之方法計算之。 按月結算其成本者，得按月加權平均計算存 貨價值。 在同一會計年度內，同一種類或性質之存貨 不得採用不同估價方法。 21

銷貨成本之查核 期末存貨估價之方法與要件：查準第52條 期末存貨數量，經按進貨、銷貨、原物料耗 用、存貨數量核算不符，而有漏報、短報所 得額情事者，依所得稅法第110條規定辦理。 但如係由倉儲損耗、氣候影響或其他原因， 經提出正當理由及證明文件，足資認定其短 少數量者應予認定。 22

費用類之查核 費用認定之標準： 經營本業及附屬業務以外之費用及損失，不 得列為費用或損失。(查準第62條) 經營本業及附屬業務以外之損失，或家庭之 費用，及各種稅法所規定之滯報金、怠報金、 滯納金等及各項罰鍰，不得列為費用或損失。 (所得稅法第38條) 23

費用類之查核 跨年度費用之查核：查準第64條 凡應歸屬於本年度之費用或損失，除會計基礎 經核准採用現金收付制者外，應於年度決算時， 就估列數字以「應付費用」科目列帳，但年度 決算時，因特殊情形無法確知之費用或損失， 得於確知之年度以過期帳費用或損失處理。 24

費用類之查核 未取得原始憑證或記載事項不符者，小規 模營利事業出具普通收據限額計算：查準 第67條 費用及損失，未經取得原始憑證，或經取得 而記載事項不符者，不予認定。 列支之製造費用及營業費用，如係取得小規 模營利事業出具之普通收據，其全年累計金 額以不超當年度稽徵機關核定製造費用及營 業費用之總額千分之三十為限。 25

費用類之查核 薪資支出：查準第71條 薪資總額定義：包含薪津、俸給、工資、津貼、獎 金、營業盈餘之分配、按公司權益商品價格基礎之 給付、退休金、退職金、養老金、資遣費、按期定 額給付之交通費及膳宿費、各種補助費及其他給與。 公司為獎勵及酬勞員工，以員工分紅入股、發行員 工認股權憑證、現金增資保留部分股份供員工認購、 買回庫藏股轉讓予員工等獎酬公司員工者，自中華 民國97年1月1日起，可核實認定為薪資費用。

費用類之查核 薪資支出：查準第71條、所得稅法第33條 適用勞動基準法之營利事業 非適用勞動基準法之營利事業 依勞動基準法提撥之勞工退休準備金，或依勞工退休金 條例提繳之勞工退休金或年金保險費，每年度得在不超 過當年度已付薪資總額15%限度內，以費用列支。 非適用勞動基準法之營利事業 定有職工退休辦法者，每年度得在不超過當年度已付薪 資總額4%限度內，提列職工退休金準備，並以費用列支。 設置職工退休基金，與該營利事業完全分離，其保管、 運用及分配等符合財政部之規定者，每年度得在不超過 當年度已付薪資總額8%限度內，提撥職工退休基金，並 以費用列支。

費用類之查核 薪資支出：查準第71條、所得稅法第33條 已依規定提列職工退休金準備、提撥職工退休基金、 勞工退休準備金者，以後職工退休、資遣發給退休金 或資遣費時，應儘先沖轉職工退休金準備，或由職工 退休基金或依法由勞工退休準備金項下支付；不足時， 始得以當年度費用列支。 營利事業解散、廢止、合併或轉讓，於計算清算所得 時，勞工退休準備金或職工退休金準備或職工退休基 金之累積餘額，應轉作當年度收益處理。但轉讓時， 經約定全部員工均由新組織留用，並繼續承認其年資 者，則累積餘額得轉移新組織列帳。

費用類之查核 旅費：查準第74條 交通費：應憑憑證核實認定： 1.乘坐飛機之旅費： 國內航線：以飛機票票根(或電子機票)及登機證為原始憑證； 遺失者，應取具航空公司之搭機證旅客聯或其所出具載有旅 客姓名、搭乘日期、起訖地點及票價之證明代之。 國際航線：以飛機票票根(或電子機票)及登機證與機票購票 證明單(或旅行業開立代收轉付收據)為原始憑證；遺失者， 應取具航空公司之搭機證旅客聯或其所出具載有旅客姓名、 搭乘日期、起訖點之證明代之。 2.火車、汽車及大眾捷運系統之車資，准以經手人（即出差人） 之證明為準 3.乘坐高速鐵路應以車票票根或購票證明為原始憑證。

費用類之查核 廣告費：查準第78條 廣告費原始憑證： 銷貨附贈物品，應於銷貨發票加蓋贈品贈訖戳記，並編製書有統 一發票號碼、金額、贈品名稱、數量及金額之贈品支出日報表， 憑以認定。但加油站業者銷貨附贈物品，得以促銷海報、促銷 辦法及促銷相片等證明，及每日依所開立之統一發票起訖區間， 彙總編製贈送物品名稱、數量、金額，經贈品發送人簽章之贈 品支出日報表為憑。

費用類之查核 資本支出：查準第77條之1 營利事業修繕或購置固定資產，其耐用年限 不及2年，或其耐用年限超過2年，而支出金 額不超過新臺幣8萬元者，得以其成本列為 當年度費用。但整批購置大量器具，每件金 額雖未超過新臺幣8萬元，其耐用年限超過 二年者，仍應列作資本支出。

費用類之查核 呆帳損失：查準第94條 應收帳款、應收票據及各項欠款債權， 有下列情事之一者，視為實際發生呆帳 損失，並應於發生當年度沖抵備抵呆帳 債務人倒閉、逃匿、重整、和解或破產之 宣告，或其他原因，致債權之一部或全部 不能收回者。 債權中有逾期兩年，經催收後，未經收取 本金或利息者。

費用類之查核 呆帳損失：查準第94條 證明文件 債務人倒閉、逃匿：應取具郵政事業無法送達之存證 函，並依下列規定辦理： 債務人為營利事業，存證函應書有該營利事業倒閉或他 遷不明前之確實營業地址 債務人居住國外者：應取得債務人所在地主管機關核發 債務人倒閉、逃匿前登記營業地址之證明文件，並經我 國駐外使領館、商務代表或外貿機關驗證屬實 債務人居住大陸地區者：應取得債務人所在地主管機關 核發債務人倒閉、逃匿前登記營業地址之證明文件，並 經行政院大陸委員會委託處理臺灣地區與大陸地區人民 往來有關事務之機構或團體驗證

費用類之查核 呆帳損失：查準第94條 證明文件 債務人重整、和解或破產之宣告，或其他原因： 和解者：法院之和解：法院之和解筆錄，或裁定書； 商業會、工業會之和解：和解筆錄 破產之宣告或依法重整者：法院之裁定書 申請法院強制執行，債務人財產不足清償債務或無 財產可供強制執行者 ：法院發給之債權憑證。 債權有逾期二年，經債權人催收，未能收取本金或利 息者：郵政事業已送達之存證函、以拒收或人已亡故 為由退回之存證函或向法院訴追之催收證明。

費用類之查核 折舊：查準第95條 同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得 依照所得稅法第51條規定採用不同方法提列折 舊。 固定資產之折舊，應按不短於固定資產耐用年 數表規定之耐用年數，逐年依率提列不得間斷； 其未提列者，應於應提列之年度予以調整補列； 其因未供營業上使用而閒置，除其折舊方法採 用工作時間法或生產數量法外，應繼續提列折 舊。

費用類之查核 折舊：查準第95條 固定資產因特定事故未達規定耐用年數而毀 滅或廢棄者: 除依會計師查核簽證報告或年度所得稅查核簽證 報告或提出經事業主管機關監毀並出具載有監毀 固定資產品名、數量及金額之證明文件等核實認 定者外， 應於事前報請稽徵機關核備，以其未折減餘額列 為該年度之損失。 但有廢料售價之收入者，應將售價作為收益。

費用類之查核 商品、原料、物料、在製品因故報廢者，或生 鮮農、魚類等過期或變質後無法久存者，可依 會計師查核簽證報告核實認定損失，免除應報 經核准或報請備查之程序；商品報廢及災害損 失之報備期限為30日。(查準第101條之1、第 102條) 37

漏報短報所得額及結算稅額之核定 漏報或短報所得額申報案件漏稅額計算公 式：查準第112條 所得稅法第110條第1項： 申報部分核定所得額與漏報或短報所得額之 合計數依當年度適用稅率計算全部所得額之 應納稅額－申報部分核定所得額依當年度適 用稅率計算之應納稅額－漏報或短報所得額 之扣繳稅款＝漏稅額

漏報短報所得額及結算稅額之核定 漏報或短報所得額申報案件漏稅額計算公 式：查準第112條 所得稅法第110條第4項： 申報部分核定所得額與漏報或短報所得額之 合計數－申報部分核定所得額（負數以零計 算）＝核定短漏之課稅所得額 核定短漏之課稅所得額依當年度適用稅率計 算之應納稅額－漏報或短報所得額之扣繳稅 款＝計算應處罰鍰之基礎金額

課程結束 謝謝各位的參與! 40