龍騰文化 7 第 章 無形資產

第 章 7 無形資產 7-1 無形資產之意義及內容 5 7-2 無形資產之會計處理 5 7-3 常見之無形資產

7 -1 無形資產之意義及內容 7-1-1 無形資產之意義及內容 無形資產之意義： 無實體形式之可辨認非貨幣性資產及商譽。 無形資產之內容：

7 -1 無形資產之意義及內容 7-1-2 具有可辨認性之無形資產 無實體形式 非貨幣性資產 定義： 具有可辨認性。 IAS 38 之無形資產 無實體形式 非貨幣性資產 定義： 具有可辨認性。 可被企業控制。 具有未來經濟效益。 認列條件： 資產之未來經濟效益很有可能流入企業。 資產之成本能可靠衡量。

7 -1 無形資產之意義及內容 7-1-3 常見之可辨認性無形資產 商標權 專利權、著作權 電腦軟體 刊頭及出版品名稱、客戶名單 特許權、經銷權 處方、配方、模型 發展中之無形資產

7 -1 無形資產之意義及內容 7-1-4 不具可辨認性之無形資產─商譽 1. 商譽屬於無形資產，但不符合「具有可辨認性」的條件。 1. 商譽屬於無形資產，但不符合「具有可辨認性」的條件。 2. 商譽不適用IAS 38的規範，而是依照國際財務報導準則第三號「企業合併」(簡稱IFRS 3)予以處理。 3. 企業因合併而取得的商譽才能入帳。 如果是企業內部產生自行發展的商譽不能認列。

7 5 -2 無形資產之會計處理 7-2-1-1 無形資產之取得方式及成本衡量 (一) 單獨取得 1. 單獨購買的無形資產，應按成本入帳。 2. 成本包括下列各項： 　(1) 購買價格，包含相關稅捐，但不包括折讓金額。 　(2) 為使該資產達可供使用狀態前的直接可歸屬成本。 本公司購入某項專利權，購買價格為$100,000，另支付律師費$2,000、使用前的測試支出$1,000、新產品推銷支出$3,200。 專利權成本＝$100,000＋$2,000＋$1,000＝$103,000

7 5 -2 無形資產之會計處理 7-2-1-2 無形資產之取得方式及成本衡量 (二) 企業合併所取得 1. (1) 企業因合併而取得的商譽才能入帳。 (2) 商譽＝支付總成本－所取得可辨認淨資產之公允價值 2. 企業因合併所取得的可辨認的無形資產（如商標權、專 　 利權等），其成本為合併時的公允價值，須與商譽分別 　 認列。

7 5 -2 無形資產之會計處理 7-2-1-2 無形資產之取得方式及成本衡量 (二) 企業合併所取得 甲公司支付$1,000,000購併乙公司，乙公司可辨認資產的公允價值為$1,200,000（包含尚未入帳的專利權$100,000），負債為$400,000。 1. 商譽＝支付總成本－所取得可辨認淨資產之公允價值 ＝$1,000,000－（$1,200,000－$400,000） ＝$200,000 2. 因合併所取得的可辨認的無形資產：專利權$100,000。

7 5 -2 無形資產之會計處理 7-2-1-3 無形資產之取得方式及成本衡量 (三) 政府補助所取得 1. 經由政府以優惠價格或免費之方式授予無形資產。 2. 例如政府移轉或分配機場之起降額度、廣播或電台執照、輸入許可證或配額等。 3. 以公允價值認列政府補助之無形資產。

7 5 -2 無形資產之會計處理 7-2-1-3 無形資產之取得方式及成本衡量 (三) 政府補助所取得 哈拉電臺獲得政府補助以優惠價格授予電臺執照，哈啦電臺取得電臺執照支付$2,000，當時該電臺執照的公允價值為$100,000。 本例無形資產－電臺執照應以公允價值入帳。01年取得電臺執照之分錄如下： 　　電臺執照　　　100,000 　　　　現　　金　　 　 　2,000 　　　　政府補助之利益 　98,000

7 5 -2 無形資產之會計處理 7-2-1-4 無形資產之取得方式及成本衡量 (四) 資產交換 交換交易具有商業實質： (1) 公允價值的決定，應以換出資產之公允價值衡量換入資產之成本。除非換入資產的公允價值比換出資產的公允價值更為客觀明確。 (2) 如有現金補價： 換入的無形資產的成本＝換出資產之公允價值 －收現數 ＋付現數 交換交易缺乏商業實質或雙方資產之公允價值均無法可靠衡量： 以換出資產之帳面金額衡量換入的無形資產的成本。 換入的無形資產的成本＝換出資產之帳面金額 －收現數 ＋付現數

7 5 -2 無形資產之會計處理 7-2-1-4 無形資產之取得方式及成本衡量 (四) 資產交換 甲公司以土地交換乙公司的專利權，該交換交易具有商業實質。甲公司的土地成本100,000，該土地可靠的公允價值為120,000，乙公司的專利權公允價值不明確。甲公司之交換分錄如下： 　　專 利 權　　　　　　　　　　　120,000 　　　　處分不動產、廠房及設備利益　　　　 20,000 　　　　土地成本　　　　　　　　　　　　 100,000

7 5 -2 無形資產之會計處理 7-2-1-5 無形資產之取得方式及成本衡量 (五) 內部產生 1. 認定 1. 認定 內部產生之無形資產必須同時符合IAS 38所規定的無形資產的定義、認列條件以及第57段之下列所有條件： (1) 完成該無形資產已達技術可行性，使該無形資產將可供使用或出售 (2) 意圖完成該無形資產，並加以使用或出售。 (3) 有能力使用或出售該無形資產。 (4) 無形資產將很有可能產生未來經濟效益。此外，企業能證明無形資產之產出或無形資產本身已有明確市場；若該無形資產係供作內部使用，企業能證明該資產之有用性。 (5) 具充足之技術、財務及其他資源，以完成此項發展專案計畫。 (6) 發展階段歸屬於無形資產之支出能可靠衡量。

7 5 -2 無形資產之會計處理 7-2-1-5 無形資產之取得方式及成本衡量 (五) 內部產生 2. 內部產生無形資產之產生過程 2. 內部產生無形資產之產生過程 (3) 若無法區分研究或發展階段，則僅能將相關支出全數視為費用。 3. 內部產生的商譽不能認列為資產，只有因合併而取得的商譽才能入帳。

7 5 -2 無形資產之會計處理 7-2-1-5 無形資產之取得方式及成本衡量 (五) 內部產生 創意公司於01年年初開始致力於發展一項新的生產技術，相關資料及分錄如下： 01年度屬於研究階段，共支付$300,000。 2. 02年度屬於發展階段，共支付$400,000。該技術尚未符合無形資產之認列條件。 3. 03年度屬於發展階段，共支付$200,000。該技術已符合IAS 38第57段所有條件。 4. 04年初取得專利權，專利說明書製作費用、政府規費等共支付$40,000。 研究發展費用　　　　300,000 　　現　　金　　　　　　　　　300,000 研究發展費用　　　　400,000 　　現　　金　　　　　　　　　400,000 發展中之無形資產　　200,000 　　現　　金　　　　　　　　　200,000 專 利 權　　　　　　240,000 　　發展中之無形資產　　　　　200,000 　　現　　金　　　　　　　　　 40,000

7 5 -2 無形資產之會計處理 7-2-1-5 無形資產之取得方式及成本衡量 (五) 內部產生 內部產生之無形資產 金頭腦公司於01年年初開始致力於發展一項新的生產技術，試作下列情況之分錄： 1. 01年度屬於研究階段，共支付$100,000。 2. 02年度屬於發展階段，前半年支付$400,000，後半年支付$300,000，而自02年7月1日起發展支出已符合無形資產之認列條件。 3. 03年初取得專利權，專利說明書製作費用、政府規費等共支付$50,000。 研究發展費用　　100,000 　　現　　金　　　　　　100,000 研究發展費用　　400,000 發展中之無形資產　　　　300,000 　　現　　金　　　　　　700,000 專 利 權　　　　350,000 　　發展中之無形資產　　300,000 　　現　　金　　　　　　 50,000

7 5 -2 無形資產之會計處理 7-2-2-1 無形資產之衡量模式 無形資產認列後之衡量，目前我國是採成本模式。 採用成本模式，無形資產列示的帳面金額如下：

7 5 -2 無形資產之會計處理 7-2-3-1 無形資產之攤銷─有限耐用年限 1. 攤銷年限 1. 攤銷年限 耐用年限應根據經濟或法令因素所決定之年限中較短者。 2. 攤銷方法 (1) 攤銷方法包括直線法、餘額遞減法與生產數量法等。 (2) 攤銷方法應反映企業預期資產未來經濟效益之消耗型態，除該型態發生改變外，企業應每期一致採用。 (3) 若未來經濟效益之消耗型態無法可靠決定時，應採直線法。

7 5 -2 無形資產之會計處理 7-2-3-1 無形資產之攤銷─有限耐用年限 3. 殘值 有限耐用年限無形資產之殘值通常為零。 4. 攤銷分錄 　各項攤提（攤銷費用） 　　　累計攤銷－××無形資產 (1) 攤銷之借方項目「各項攤提」或 「攤銷費用」，屬於買賣業的營業費用。 (2) 攤銷之貸方項目「累計攤銷－××無形資產」，屬於無形資產帳面金額的減項。

7 5 -2 無形資產之會計處理 7-2-3-1 無形資產之攤銷─有限耐用年限 本公司於01年7月1日以$360,000購買某一著作權，該著作權尚有50 年剩餘法定年限，根據消費者習慣及市場趨勢分析，預期該著作權可產生30 年之淨現金流入。 購入及攤銷分錄如下： 01/ 7/ 1 ： 01/12/31： 著 作 權　　　 360,000 　　現　　金　　　 　　360,000 各項攤提　　　 6,000 　　累計攤銷－著作權 　 6,000 01年6個月的攤銷費用＝$360,000÷30年× ＝$6,000

7 5 -2 無形資產之會計處理 7-2-3-2 非確定耐用年限之無形資產 1. 意義： 企業預期該無形資產產生淨現金流入之期間未存在可預見之終止期限。 2. 不得攤銷：非確定耐用年限之無形資產不得攤銷。 3. 減損： 非確定耐用年限無形資產無論是否有減損跡象，企業應每年定期進行減損測試。 4. 年限改變： 若耐用年限由非確定改為有限時，應視為會計估計變動。 5. 例子： 廣播執照、航權、商標權。

7 5 -2 無形資產之會計處理 7-2-4 無形資產之減損 1. 資產減損之意義 (1) 資產之帳面金額大於可回收金額，稱為資產減損。 1. 資產減損之意義 (1) 資產之帳面金額大於可回收金額，稱為資產減損。 (2) 可回收金額是指下列二者金額較高者：  公允價值減處分成本：資產之銷售並扣除處分成本後所可取得之金額。  使用價值：預期可由資產所產生的估計未來現金流量折現值。 2. 減損測試時點 (1) 企業應於財務報導期間結束日評估是否有跡象顯示無形資產可能發生減損。若有減損跡象存在，企業應即進行減損測試。 (2) 商譽、非確定耐用年限之無形資產及尚未可供使用之無形資產，無論是否有減損跡象，應每年定期進行減損測試。

7 5 -2 無形資產之會計處理 7-2-4 無形資產之攤銷與減損 種類 期末攤銷 資產減損 減損迴轉利益 有限耐用年限之無形資產 應攤銷 報導期間結束日評估是否有減損跡象，若有減損跡象應進行減損測試。 可認列迴轉利益 非確定耐用年限之無形資產 不得攤銷 無論是否有減損跡象，每年定期減損測試。 發展中（尚未可供使用）之無形資產 商譽 不得認列迴轉利益

7 5 -2 無形資產之會計處理 7-2-4 無形資產之認列、減損 小精靈公司於01年4月1日開始致力於發展一項新的生產技術，相關資料及分錄如下： 1. 01年4月1日～7月1日屬於研究階段，共支付$500,000。 2. 01年7月1日～12月31日屬於發展階段，共支付$300,000，其中自10月1日起發展支出中有$100,000已達到符合無形資產之認列條件。 3. 01年12月31日該生產技術尚未可供使用，經減損測試後，評估的可回收金額$80,000。 研究發展費用　　　　　　　500,000 　　現　　金　　　　　　　　　　　500,000 研究發展費用　　　　　　　200,000 發展中之無形資產　　　　　100,000 　　現　　金 　　　　　　　　　　 300,000 (1) 發展中之無形資產，期末不作攤銷。 (2) 減損測試 　 減損損失＝帳面金額－可回收金額 　　　　　 ＝$100,000－$80,000＝$20,000 　 減損損失　　　　　　　　20,000 　　　 累計減損－發展中之無形資產　 20,000

7 5 -2 無形資產之會計處理 7-2-5 無形資產之處分 先補提上期提列攤銷日到處分日之間的攤銷，然後再除列無形資產。 取得現金淨額與帳面金額之差額，認列為當期的處分利益或損失。 金蝦公司於01年初購入專利權，成本$500,000，估計耐用年限5年，無殘值，採直線法攤銷。於04年7月1日出售該專利權，獲得現金$180,000。04年7月1日分錄如下： (1) 補提攤銷：半年攤銷額＝$500,000÷5÷2＝$50,000 各項攤提　　　　　　　 50,000 　　累計攤銷－專利權　　　　　 50,000 除列無形資產、認列處分損益： 現　　金　　　　　　　180,000 累計攤銷－專利權　　　350,000 　　處分無形資產利益　　　　　　30,000 　　專 利 權　　　　　　　　　 500,000

7 5 -3 常見之無形資產 7-3-1 專利權 1. 專利權之成本 2. 專利權之攤銷 (1) 向外購買：應按取得成本入帳。 (2) 自行發展：  屬於「研究」階段的支出應列為費用。  屬於「發展」階段的支出符合IAS 38第57段之所有條件則列為無形資產。  申請專利權時所發生的申請費、證書費、專利代理人服務費、模型、圖樣製作等支出，應列為專利權的成本。 2. 專利權之攤銷 (1) 攤銷的年限應選擇法定年限與經濟年限較短之年限攤銷。 (2) 攤銷分錄，借記「各項攤提」，貸記「累計攤銷－專利權」。

7 5 -3 常見之無形資產 7-3-1 專利權 3. 專利權之訴訟支出 (1) 敗訴：  訴訟支出認列為費損，記入「訴訟費用」項目。  訴訟支出認列為費損，記入「訴訟費用」項目。  進行減損測試，並重新評估該專利權之剩餘耐用年限。  如果敗訴後專利權喪失其價值，應將專利權未攤銷的帳面金額，轉列為處分損失。 (2) 勝訴：  該訴訟支出如僅維持該專利權原來之績效水準並無法增加該專利權之未來經濟效益，則該訴訟支出應認列為費損，記入「訴訟費用」項目。  該訴訟支出如果能增加該專利權的未來經濟效益，則該訴訟支出應認列為無形資產，記入「專利權」項目。

7 5 -3 常見之無形資產 7-3-1 專利權會計處理練習題 交易事項 分錄 (1) 01年7月1日購入一項專利權，成本$200,000，法定年限20年，估計經濟年限為10年，採直線法攤銷。 (2) 01年底攤銷專利權。 (3) 02年底攤銷專利權。 專 利 權　　　　　　　200,000 　　現　　金　　　　　　　　　200,000 各項攤提　　　　　　　 *10,000 　　累計攤銷─專利權　　　　　 10,000 *$200,000÷10÷2＝$10,000 以較短的估計經濟年限10年為攤銷年限， 提列半年攤銷。 各項攤提　　　　　　　 20,000 　　累計攤銷─專利權　　　　　 20,000

7 5 -3 常見之無形資產 7-3-1 專利權會計處理練習題 交易事項 分錄 (4) 03年初專利權遭受侵害，提起訴訟，經法院判決勝訴，共支付訴訟費$15,000。 (5) 由於新技術、新產品迅速更新，公司決定縮短攤銷年限至07年底。03～07年底攤銷專利權。 訴訟費用　　　　　　　 15,000 　　現　　金　　　　　　　　　 15,000 各項攤提　　　　　　　 34,000 　　累計攤銷─專利權　　　　　 34,000 ($200,000－$10,000－$20,000)÷5年 ＝$34,000

5 7 -3 常見之無形資產 7-3-2 著作權 1. 著作權之意義 著作權係指依法取得或購入文學、藝術、學術、音樂、電影等創作或翻譯的出版、銷售、表演等權利。 2. 著作權之攤銷 著作權之成本決定及攤銷程序，與專利權類似。 3. 著作權之年限： (1) 著作權法規定，著作權存續於著作人之生存期間及其死亡後50年。 (2) 我國營利事業所得稅查核準則第96條規定，著作權攤銷年限為15年。

7 5 -3 常見之無形資產 7-3-3 商標權 1. 商標權之成本 (1) 外購取得，所支付的合理代價作為成本。 (2) 自行設計發展： 1. 商標權之成本 (1) 外購取得，所支付的合理代價作為成本。 (2) 自行設計發展：  屬於「研究」階段的支出應列為費用。  屬於「發展」階段的支出符合IAS 38第57段之所有條件則列為無形資產。  申請商標權時所發生的申請費、顧問律師費用、圖樣製作、註冊規費等支出，應列為商標權的成本。 2. 商標權一般視為「非確定年限」之無形資產，不得攤銷。 我國商標的專用期間為10年，但可申請延展，每次以10年為限。每10年得以極少成本申請延展，且該商標權預期持續產生淨現金流入。

5 7 -3 常見之無形資產 7-3-4 特許權 1. 特許權之意義 特許權係指經由政府機構或私人企業特許經營某種行業、使用某種方法、技術或名稱，或在特定地區經營事業等。 2. 特許權之成本：包括特許權取得時所一次支付的大額特許權費、法律費用及相關的支出。 3. 特許權之攤銷 依契約或估計的經濟年限攤銷。特許權的契約若沒有訂定有效年限或取得永久性特許權，則不宜攤銷。 4. 特許權除了取得時支付的特許權費，通常每年尚須支付年費，此年費記入當期費用。

5 7 -3 常見之無形資產 7-3-5-1 電腦軟體成本之認定

7 5 -3 常見之無形資產 7-3-5-1 電腦軟體成本之認定範例 支出情況 項目、金額 1. 建立技術可行性之前的支出： 規劃$10,000、設計$50,000、編碼$10,000、測試$20,000 2. 建立技術可行性至完成母版的支出： 製造母版$25,000 3. 產品母版的複製、包裝、文件、訓練教材 支出$300,000 研究發展費用$90,000 電腦軟體$25,000 存　　貨$300,000

7 5 -3 常見之無形資產 7-3-5-2 電腦軟體成本之攤銷 1. 電腦軟體成本之攤銷，與一般無形資產之攤銷規定相同。 1. 電腦軟體成本之攤銷，與一般無形資產之攤銷規定相同。 2. 攤銷方法包括直線法、餘額遞減法與生產數量法等。 3. 攤銷方法應反映企業預期資產未來經濟效益之消耗型態。 4. 若該型態無法可靠決定時，應採直線法。

7 5 -3 常見之無形資產 7-3-5-2 電腦軟體成本之攤銷範例 創新電腦公司開發及行銷電腦軟體，其建立技術可行性之前的支出$400,000，建立技術可行性到完成產品母版支出$240,000，01年初正式上市，估計可行銷3年，估計總生產量240,000件，各年實際生產數量：01年120,000件、02年80,000件、03年40,000件。試計算下列兩種情況各年度電腦軟體之攤銷金額。 情況一：按生產數量法攤銷電腦軟體。 情況二：該軟體未來經濟效益之消耗型態無法可靠決定。

7 5 -3 常見之無形資產 7-3-5-2 電腦軟體成本之攤銷範例 01年 02年 03年 120,000 ×$1＝$120,000 年度 情況一之 電腦軟體攤銷金額 情況二之 電腦軟體攤銷金額 01年 02年 03年   120,000 ×$1＝$120,000   80,000× $1＝$80,000 $80,000 40,000× $1＝$40,000 $80,000

7 5 -3 常見之無形資產 7-3-5-3 電腦軟體成本之會計處理範例 1. 01年度自行開發電腦軟體，相關支出如下： (1) 建立技術可行性之前的支出： 規劃與設計$50,000、編碼$10,000、測試$20,000。 (2) 建立技術可行性至完成母版的支出： 製造母版$21,000。 (3) 產品母版的複製與包裝支出$400,000。 2. 該軟體於02年初正式使用，估計經濟效益之消耗將於未來3年平均發生。 作02年電腦軟體之攤銷分錄。 (1) 研究發展費用　80,000 　　現　　金 80,000 (2) 電腦軟體　　　21,000 　　現　　金 21,000 (3) 存　　貨　 400,000 　　現　　金 400,000 各項攤提 7,000 　　累計攤銷－電腦軟體 7,000 電腦軟體成本$21,000÷3＝$7,000

7 5 -3 常見之無形資產 7-3-5-3 電腦軟體成本之會計處理範例（續） 3. 02年底估計電腦軟體的可回收金額為$12,000。 4. 03年7月1日出售該電腦軟體，獲得現金$80,000。 補提攤銷 (2) 處分電腦軟體 減損損失　　　　　　　　2,000 　　累計減損－電腦軟體　　　　2,000 帳面金額($21,000－$7,000)－$12,000 ＝$2,000 各項攤提　　　　　　　　3,000 　　累計攤銷－電腦軟體　　　　3,000 $12,000÷2年÷2＝$3,000 現　　金　　　　　　　 80,000 累計攤銷－電腦軟體　　 10,000 累計減損－電腦軟體　　 3,000 　處分無形資產利益　　　　 72,000 　電腦軟體　　　　　　　　 21,000

7 5 -3 常見之無形資產 7-3-6 商譽 1. 意義 是指自企業合併取得之不可辨認、具有未來經濟效益的無形資產。 2. 認列 企業因合併而取得的商譽才能入帳。 3. 入帳 商譽＝支付總成本－所取得可辨認淨資產之公允價值 A公司支付$5,000,000購併B公司，B公司可辨認資產的公允價值為$7,000,000，負債為$3,000,000。 　　＝$5,000,000－（$7,000,000－$3,000,000） 　　＝$1,000,000 4. 攤銷 根據IFRS，商譽不得攤銷。 5. 減損 無論是否有減損跡象，每年定期減損測試。 不得認列減損後之迴轉利益。