第三章 調整與編表
調整與編表 3.1 會計循環與會計基礎 3.2 調整 3.3 調整後試算 3.4 編製財務報表 3.5 結帳 附錄 期末結轉實帳戶簡介
3.1 會計循環與會計基礎
會計循環
損益決定原則 收入認列原則 費用認列原則 收入必須在賺得之期間認列。所謂「賺得」，以服務業而言係指提供服務之時。 為賺得收入而發生之費用必須與收入在同一個報導期間認列，稱為配合原則。
會計基礎 應計基礎 按照收入認列原則與配合原則決定收入與費用的歸屬期間，亦即收入於賺得之期間認列，費用於發生時(相關收入賺得之同一期間) 認列的損益衡量方法，稱為應計基礎，或權責發生制。 現金基礎 又稱現金收付制，在此基礎下，收到現金才認列收入，而費用則於支付現金時認列。
會計基礎
3.2 調整
調整 在編製報表之前對帳戶餘額作必要修正使與實況相符之過程，稱為調整。 期末應調整之事項依其性質之不同，可分為應計事項之補記、遞延事項之劃分及估計事項之調整三項。
應計事項 應付費用之調整
EXAMPLE 1 應付費用之調整 正業公司12月1日向銀行借入$100,000現金，利率12%。12月31日調整應付利息與利息費用。 解析 (1) 交易分析
EXAMPLE 1 應付費用之調整 解析 (2) 調整分錄 (3) 付現分錄
應計事項 應收收入之調整 13
EXAMPLE 2 應收收入之調整 正業公司12月1日將$60,000現金存入銀行定存，利率6%。12月31日調整應收利息與利息收入。 解析 (1) 交易分析
EXAMPLE 2 應收收入之調整 解析 (2) 調整分錄 (3) 收現分錄
遞延事項 預收收入之調整 16
EXAMPLE 3 預收收入之調整 正業公司12月20日預收$30,000服務收入。至12月31日所提供之服務已賺得收入$20,000。 解析 (1) 交易分析
EXAMPLE 3 預收收入之調整 解析 (2) 收款分錄 (3) 調整分錄
遞延事項 預付費用之調整 19
EXAMPLE 4 預付費用之調整 正業公司12月2日支付一年期辦公室租金60,000，該租約自12月1日起開始生效。 解析 (1)預付租金 交易分析
EXAMPLE 4 預付費用之調整 解析 付款分錄 調整分錄
EXAMPLE 4 預付費用之調整 正業公司另於12月1日購買文具用品$2,000，至12月底盤點文具用品尚餘$800。 解析 (2)用品盤存 交易分析
EXAMPLE 4 預付費用之調整 解析 付款分錄 調整分錄
估計事項 折舊的提列 將不動產、廠房及設備的成本，以合理而有系統的方式，分攤至各使用期間的程序，稱為提列折舊，而每期所分攤的成本，則為該期的折舊費用。 為保持資產成本及已耗用成本之完整資料，認列折舊費用時並不直接貸記(減少)資產，而係另設一累計折舊科目，記載已耗用之成本，並以其作為相關資產之減項(稱為資產評價帳戶或資產抵減帳戶) 。 24
估計事項 折舊費用的提列 25
EXAMPLE 5 折舊之調整 正業公司12月1日購進辦公設備兩筆：電腦$40,000與辦公桌椅$60,000。12月31日認列已使用辦公設備之折舊費用共$2,000。試作折舊之調整分錄並列示辦公設備在資產負債表之表達 解析
EXAMPLE 5 折舊之調整 資產負債表之表達
估計事項 呆帳的提列 分錄 呆帳費用的發生與賒銷收入的發生有直接的關係 在認列收入與應收帳款的同時，也應估列因本期的收入可能發生的呆帳 使收入與費用能互相配合 使資產負債表上的應收帳款不致高估 分錄 28
EXAMPLE 6 呆帳之調整 正業公司12月31日應收帳款餘額為$10,000，估計其中有$500可能無法收回，試作呆帳之調整分錄，並列示應收帳款及備抵呆帳在資產負債表之表達。 <解析> 報表表達
3.3 調整後試算 30
調整後試算 31
EXAMPLE 7 編製調整後試算表
EXAMPLE 7 編製調整後試算表
EXAMPLE 7 編製調整後試算表
EXAMPLE 7 編製調整後試算表
EXAMPLE 7 編製調整後試算表
3.4 編製財務報表 37
編製財務報表 主要財務報表 資產負債表 損益表 權益變動表 現金流量表 編表之步驟 38
編製財務報表 39
編製財務報表 40
EXAMPLE 8 編製報表
EXAMPLE 8 編製報表
EXAMPLE 8 編製報表
EXAMPLE 8 編製報表
3.5 結帳
結帳 實帳戶與虛帳戶之概念 結帳之步驟 損益類之科目均稱為「虛帳戶」。 資產負債表之科目均稱為「實帳戶」。 結帳係指報導期間結束時將虛帳戶之餘額轉入權益帳戶，並使虛帳戶之餘額歸零，以便下個報導期間重新記載相關交易金額之程序。 結帳之步驟 結清虛帳戶 結轉實帳戶 46
結清虛帳戶 結清收入帳戶 結清費用帳戶 47
結清虛帳戶 本期損益結轉至權益 本期損益帳戶為貸餘(有淨利)時之分錄與過帳： 本期損益帳戶為借餘(有淨損)時之分錄與過帳： 48
結清虛帳戶 編製結帳後試算表 結帳後試算表中僅含各實帳戶(亦即資產負債表上之項目)及其金額。 49
結轉實帳戶 為延續實帳戶所代表之實質權利義務至下一年度，本期結帳分錄係對應至下期之開帳分錄。 分錄見附錄 50
EXAMPLE 9 結帳
EXAMPLE 9 結帳 結清收入帳戶 結清費用帳戶
EXAMPLE 9 結帳 本期損益結轉權益科目（公司組織為保留盈餘）
EXAMPLE 9 結帳
附錄 期末結轉實帳戶簡介
期末結轉實帳戶簡介 56
本章結束