遺 產 稅

意 義 ◆、財產所有人死亡後，依法就其所遺留財 產課徵之租稅◦

課徵理由 ◆、有助於所得分配趨於公平◦

税制型態 1、總遺產稅制 2、分遺產稅制 3、混合遺產稅制

遺產稅制 一、我國目前採用總遺產稅制◦ 二、總遺產稅制的意義： 以死亡時遺留之財產總額為課徵基 礎，又稱為死亡税◦

遺產總額 一、係被繼承人死亡時應列入課稅範圍 之全部財產，按各項財產適用之財 產估價方式所計算之價值合計數。

遺產總額 二、被繼承人死亡前2年內贈與下列個人 之財產，於被繼承人死亡時，仍視 為被繼承人之遺產，應併入其遺產 總額課徵遺產稅： 1、被繼承人之配偶。 2、被繼承人依民法規定之各順序繼承 人。 3、前項各順序繼承人之配偶。

遺產總額 三、被繼承人於生前成立遺囑信託者， 則在死亡時，其信託財產應課徵遺 產稅。 四、私益信託之受益人死亡時，應就其 享有信託利益之權利未領受部分課 徵遺產稅。

遺產稅的課稅範圍彙總表

經常居住中華民國境內之意義 1、死亡事實發生前2年內，在中華民國 境內有住所者。 2、在中華民國境內無住所而有居所，且 在死亡事實發生前2年內，在中華民 國境內居留時間合計逾365天者。

課稅範圍 被繼承人在死亡事實發生前2年內，自願喪失中華民國國籍者，仍應依中華民國國民之規定課徵遺產稅。

納稅義務人 ◆、納稅義務人: 1、有遺囑執行人者，為遺囑執行人。 2、無遺囑執行人者，為繼承人及受遺 贈人。 3、無遺囑執行人及繼承人者，為依法 選定之遺產管理人。

財產估價 ◆、遺產價值之計算，以被繼承人死亡時 之時價為準。茲將各類財產之時價認 定法則，分述如下： 1、不動產: 土地以公告土地現值或評定標準價格 為準；房屋以評定標準價格為準。

財產估價 2、股權或出資: a、上市或上櫃之有價證券，依繼承開 始日該項證券之收盤價估定之。 b、有價證券初次上市或上櫃者，於其 契約經證券主管機關核准後，至掛 牌買賣前，應依繼承開始日該項證 券之承銷價格或推薦證券商認購之 價格估定之。

財產估價 c、未上市或上櫃之股份有限公司 股票，應以繼承開始日該公司 之資產淨值估定之。 d、非股份有限公司組織事業之出 資價值，應以繼承開始日該事 業之資產淨值估定之。

財產估價 3、車輛、船舶及航空器: 以其原始成本減除合理折舊之餘額為準。 4、林木: 應依其種類、數量及林地時價為標準估定之。

財產估價 5、債權: 以其債權額為其價額；其有約定利 息者，並應加計至被繼承人死亡日 止已經過期間之利息額。

財產估價 6、預付租金: 應就該預付租金額按租期比例計 算其賸餘期間之租金額，為其承租權之價額。但付押金者，應按押金額計算之。

財產估價 7、礦業權及漁業權: 準用礦業權及漁業權之估價規定。 8、無形資產: 應就其賸餘年數依規定倍數估計 之。

財產估價 9、年金: a、定期年金之價值，就其未受領n 年數，依規定標準估計之。 b、無期年金之價值，得按實際情 形比照前開標準估定之。 c、終身年金以給付人、受領人或 第三人之終身為給付之標準 者，其價值應依規定標準估定之。

財產估價 10、不易確定市價之物: 其價值得由專家估定之。

遺產稅的計算 ◆、遺產稅係按被繼承人死亡時之遺產總 額，減除免稅額及各項扣除額後之課 稅遺產淨額，依規定之稅率課徵之。

不計入遺產總額之財產 對於下列不計入遺產總額之財產，於計算時得排除之： 1、捐贈各級政府及公立教育、文化、公 益、慈善機關之財產。 2、捐贈公有事業機構或全部公股之公營 事業之財產。

不計入遺產總額之財產 3、捐贈於被繼承人死亡時，已依法 登記設立為財團法人組織且符合 行政院規定標準之教育、文化、 公益、慈善、宗教團體及祭祀公 業之財產。

不計入遺產總額之財產 4、捐贈或加入於被繼承人死亡時已 成立且符合規定之公益信託者。 5、有關文化、歷史、美術之圖書、 物品。 6、自己創作之著作權、發明專利權 及藝術品。

不計入遺產總額之財產 7、日常生活必需之器具及用品，其總 價值在72萬元(95.01.01改為80萬元) 以下部分◦ 8、職業上之工具，其總價值在40萬元 (95.01.01改為45萬元)以下部分。 9、依法禁止或限制採伐之森林。

不計入遺產總額之財產 10、約定於被繼承人死亡時，給付其 所指定受益人之人壽保險金額、 軍、公教人員、勞工或農民保險 之保險金額及互助金。 11、死亡前5年內，繼承之財產已納 遺產稅者。

不計入遺產總額之財產 12、配偶及子女之原有財產或特有財 產，經辦理登記或確有證明者。 13、遺產中經政府闢為公眾通行道路 之土地或其他無償供公眾通行之 道路土地，經主管機關證明者。 14、債權及其他請求權，有不能收取 或行使並取具相關證明之情形 者。

免稅額 被繼承人可自遺產總額中減除之免稅額為1,200萬元；其為軍警公教人員因執行職務死亡者，加倍計算。

扣除額 1、遺有配偶者，自遺產總額中扣除400 萬元(95.01.01改為445萬元)。 2、繼承人為直系血親卑親屬者，每人得 自遺產總額中扣除40萬元(95.01.01 改為45萬元)。其有未滿20歲者，並 得按其年齡距屆滿20歲之年數，每 年加扣40萬元(95.01.01改為45萬 元)。距屆滿20歲之年數，不滿1年 或餘數不滿1年者，以1年計算。

扣除額 3、遺有父母者，每人得自遺產總額中扣 除100萬元(95.01.01改為111萬元)。 4、上開所定(1-3)之人，如為身心障礙 者保護法第3條規定之重度以上身心 障礙者，或精神衛生法第5條第2項 規定之病人，每人得再加扣500萬元 (95.01.01改為557萬元)。

扣除額 5、遺有受其扶養之兄弟姊妹、祖父母 者，每人得自遺產總額中扣除40萬元 (95.01.01改為45萬元)；其兄弟姊妹中有 未滿20歲者，並得按其年齡距屆滿20歲 之年數，每年加扣40萬元(95.01.01改為 45萬元)。

扣除額 6、遺產中作農業使用之農業用地及其地 上農作物，由繼承人或受遺贈人承 受者，扣除其土地及地上農作物價 值之全數。 7、死亡前，依法應納之各項稅捐、罰鍰 及罰金。

扣除額 8、死亡前，未償之債務，具有確實之 證明者。 9、喪葬費用，以111萬元計算。 10、執行遺囑及管理遺產之直接必要 費用。

稅率 ◆、自98年1月23日起‚稅率為單一稅率 10 % 。

遺產稅額計算公式 遺產總額─免稅額─扣除額=課稅遺產淨額 課稅遺產淨額╳稅率=應納遺產稅額

稽徵程序 、申報： 、一般申報期限: 納稅義務人應於被繼承人死亡之日 起或判決受死亡宣告之日起6個月 內，辦理遺產稅申報。

稽徵程序 納稅義務人如有正當理由，得於申報限期 屆滿前，以書面申請延長。申請延長期限 以3個月為限。 、延長申報期限 納稅義務人如有正當理由，得於申報限期 屆滿前，以書面申請延長。申請延長期限 以3個月為限。 、申報地點 應向被繼承人戶籍所在地主管稽徵機關辦理申報。

稽徵程序 、稅款繳納及分期繳納: 遺產稅應納稅額在30萬元以上，納稅 義務人確有困難，不能一次繳納現金 時，得於納稅期限內，向該管稽徵機 關申請，分十八期以內繳納；每期間 隔以不超過2個月為限。