第九章 财产清查 第三节 财产清查的会计处理

第九章 第三节 财产清查的会计处理 一、库存现金清查的核算 1.现金清查的概念与方法 (1)概念 将库存现金与库存现金日记账的余额核对，以确认账实是否相符的一种方法。 库存现金日记账 (2)方法 实地盘点法。

第九章 第三节 财产清查的会计处理 2.现金清查的原因 出纳员工作失误或人为舞弊等。如收付款出错、漏(错)填记账凭证、错记库存现金日记账，以及现金被盗等。 3.清查手续——填写“库存现金盘点报告表”。（※重要的原始凭证）

第九章 第三节 财产清查的会计处理 4.账户设置 账户性质：资产类；双重性质账户。 账户结构：见图示； 库存现金 库存现金 账户性质：资产类；双重性质账户。 账户结构：见图示； 明细账户：待处理流动资产损溢、待处理非流动资产损溢

第九章 第三节 财产清查的会计处理 5.核算举例 [例] 在财产清查中发现现金短款480元。属于出纳员的保管责任。 报经批准前的账务处理（账面调整）: 借：待处理财产损溢—— 待处理流动资产损溢 480 贷：库存现金 480 报经批准后的账务处理（核销）: 借： 其他应收款 480 贷：待处理财产损溢—— 待处理流动资产损溢 480 付款业务 付款凭证 转账业务 转账凭证

第九章 第三节 财产清查的会计处理 [例] 在财产清查中发现现金短款520元。无法查明原因，转作管理费用。 报经批准前的账务处理（账面调整）: 借：待处理财产损溢—— 待处理流动资产损溢 520 贷：库存现金 520 报经批准后的账务处理（核销）: 借：管理费用 520 贷：待处理财产损溢—— 待处理流动资产损溢 520 付款业务 付款凭证 转账业务 转账凭证

第九章 第三节 财产清查的会计处理 [例] 在财产清查中发现现金长款760元。无法查明原因，转作营业外收入。 报经批准前的账务处理（账面调整）: 借：库存现金 760 贷：待处理财产损溢—— 待处理流动资产损溢 760 报经批准后的账务处理（核销）: 借：待处理财产损溢—— 待处理流动资产损溢 760 贷：营业外收入 760 收款业务 收款凭证 转账业务 转账凭证

第九章 第三节 财产清查的会计处理 二、银行存款清查的核算 1.概念 将“银行存款日记账”的记录与其总账、有 关记账凭证和银行“对账单”进行核对的方法。 收款凭证 付款凭证 银行存款 总 账 账证核对 账账核对 账实核对 对账单 (账页) (银行转来)

第九章 第三节 财产清查的会计处理 可能出现的情况： 2.与银行对账的目的及可能出现的情况 目的：保证双方记录相符 企 业 ★ “吸收存款”是银行开设的一个负债类账户 吸收存款 可能出现的情况： 发生错账、漏账，应及时更正。 存在未达账项，应进行调节。

第九章 第三节 财产清查的会计处理 3.未达账项的概念 企业与银行之间，由于结算单证递达时间不同而导致双方记账时间不一致，对于同一项业务，一方已接到有关单证并已登记入账，另一方由于没有接到有关单证而尚未登记入账的款项。 吸收存款（对账单）

第九章 第三节 财产清查的会计处理 4.未达账项的种类 ① ② ③ ④ 假定不存在错账，双方余额之差都是由未达账项引起 吸收存款 …… （2）27 400 （4）75 300 （1）4 000 （3）5 000 月末余额 285 600 月末余额 236 700 假定不存在错账，双方余额之差都是由未达账项引起

第九章 第三节 财产清查的会计处理 5.调节未达账项的基本原理 在双方现有余额的基础上，考虑未达账项因素，通过计算进行验证。公式为: － ＋ ＝ 银行存款日记账的余额 银行已收企业未收款项 银行对账单的余额 企业已收银行未收款项 企业已付银行未付款项 未达账项 银行已付企业未付款项

第九章 第三节 财产清查的会计处理 － ＋ 6.调节未达账项的具体方法 ＝ 银行存款日记账的余额 银行已收企业未收款项 银行对账单的余额 企业已收银行未收款项 企业已付银行未付款项 银行已付企业未付款项

第九章 第三节 财产清查的会计处理 7．“银行存款余额调节表”编制举例 [例]新世纪公司20××年3月31日对银行存款进行核对：银行存款日记账余额为285 600元，同日银行对账单余额为236 700元。 236 700 285 600

第九章 第三节 财产清查的会计处理 类型：企业已付，银行未付 经银行存款日记账与银行对账单逐笔核对，发现两者的不符是由下列原因造成的（未达账项）： （1）公司于3月28日开出支票购买办公用品4 000元，公司根据支票存根和有关发票等原始凭证已记账，但收款人尚未到银行办理转账。 类型：企业已付，银行未付

第九章 第三节 财产清查的会计处理 （2）3月29日公司的开户银行代公司收进一笔托收的货款27 400元，银行已记账，但尚未通知公司。 类型：银行已收，企业未收 （3）3月30日开户银行代公司支付当月的水电费5 000元，银行已记账，但付款通知单尚未送达公司，因而公司未记账。 类型：银行已付，企业未付

第九章 第三节 财产清查的会计处理 （4）公司于12月31日收到客户交来的购货支票，金额75 300元当即存入银行，公司根据进账单等已记账，但因跨行结算，所以银行未记账。 类型：企业已收，银行未收 发现以上未达账项，应通过编制“银行存款余额调节表”对双方的现有账户余额进行调整，以确认是否存在问题。

第九章 第三节 财产清查的会计处理 ① ② ③ ④ 236 700 285 600 ③ 5 000 ② 27 400 ④ 75 300 ③ 5 000 ② 27 400 ④ 75 300 ① 4 000 308 000 企业 银行 （1）4 000 …… （2）27 400 （4）75 300 （3）5 000 月末余额 285 600 236 700 ① ② ③ ④ 吸收存款（对账单） 银行 企业 企业已收 银行未收 企业已付 银行未付 银行已付 企业未付 银行已收 企业未收

第九章 第三节 财产清查的会计处理 ８．对“调节表”几个问题的强调 调节后的存款余额是企业可以使用银行存款的最高额度。 　调节后的存款余额是企业可以使用银行存款的最高额度。 该调节表不能作为登记账簿的依据（对未达账项暂不能调整账面记录，待有关单据到达后再入账）。 如果经调节双方不相等，说明可能存在错账或其他未达账项，应进一步查找原因，进行处理。

第九章 第三节 财产清查的会计处理 三、存货清查 【例】企业年末财产清查时发现甲材料盘亏120公斤，单位价值6元/公斤；乙材料盘盈200公斤，该材料现在市价3元/公斤。经查明，盘亏甲材料中20公斤系自然损耗，100公斤是保管员责任，要求其赔偿一半，另一半转入营业外支出；乙材料盘盈是供货方多发货，决定退还。

第九章 第三节 财产清查的会计处理 借：原材料——乙 600 待处理财产损溢 120 贷：原材料——甲 720 借：其他应收款 360 借：原材料——乙 600 待处理财产损溢 120 贷：原材料——甲 720 借：其他应收款 360 营业外支出 360 贷：待处理财产损溢 720 借：待处理财产损溢 600 贷：原材料——乙 600

第九章 第三节 财产清查的会计处理 四、固定资产清查 【例】企业年终清查发现盘亏一台普通车床，原值6000元，已提折旧4800；后查明系火灾损失。 借：待处理财产损溢 1 200 累计折旧 4 800 贷：固定资产 6 000 借：营业外支出 1 200 贷：待处理财产损溢 1 200