第二章 批发商品流转的核算 一、 批发商业企业的特点： 1．经营规模和业务活动量较大，每次成交额亦大，经营品种规格复杂. 第二章 批发商品流转的核算 一、 批发商业企业的特点： 1．经营规模和业务活动量较大，每次成交额亦大，经营品种规格复杂. 2．购销对象较广，购销方式较多，异地交易比重大. 3．商品交换方式和货款结算方式较复杂. 4．商品储存多，且多数企业的商品存放地点和营业场所不在一处.
二、 库存商品按进价记帐. 1、基于以上特点，批发企业应采用数量进价金额核算法. 明细帐按商品品名、等级、规格设置。 1、基于以上特点，批发企业应采用数量进价金额核算法. 明细帐按商品品名、等级、规格设置。 首先，我们应该了解的是批发企业买什么？即批发企业商品流转的来源—购进
第一节 批发商品购进的核算 批发企业购进是指批发企业为了转卖，并通过货币结算取得商品的交易行为。购进商品的主要来源是：向工业、手工业和其他部门购进；向农业生产单位及个人购进；接受外贸；企业系统内部调拨等。 一．批发商品购进.的业务程序.（即怎样交货） 1．同城购进：（送货制、提货制；支票、委托收款等） 2．异地购进：（发货制；托收承付、委托收款、商业汇票、银行汇票、汇兑等）
二．商品购进的核算 （一） 帐户设置： 1． 在途物资（资产类）：核算购入商品的采购成本. 购入商品支付货款时 入库 在途商品的采购成本 明细帐：按供货单位、商品类别 2． 库存商品（资产类） 增 减 结存 明细帐：商品品种、等级、规格设置. 注：“库存商品”均按进价(买价+进货费用)记帐.
（一） 帐务处理. 1．国内一般购进业务：采购成本=买价+进货费用. 送货制、提货制 （1）同城购进. 支票 特点：商品验收入库和货款结算基本上在同一日期办理. 例1．吉兴批发企业从本市大旺工厂购进甲商品，200台，每台价款100元，款项以转账支票付讫. 借：库存商品—甲商品 20000 应交税费—应交增值税（进项税额）3400 贷：银行存款 23400
2、一般纳税人和小规模纳税人 一般纳税人----会计核算健全，年销售额80万元以上，17%,13%. 小规模纳税人---会计核算健全，年销售额80万元以下，3%
税率 （一）、一般纳税人：17%基本税率，适用于绝大部分销售或进口的货物。 （二）、适用13%低税率的列举货物 （一）、一般纳税人：17%基本税率，适用于绝大部分销售或进口的货物。 （二）、适用13%低税率的列举货物 （1）.粮食、食用植物油、鲜奶 （2）.暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、自来水（不含自来水厂）； （3）.图书、报纸、杂志； （4.）饲料、化肥、农药、农机（整机，不包含农机零部件）、农膜； （5）.盐； （6）.音像制品和电子出版物。 （7）.国务院规定的其他货物。
3、购进农产品的核算 （1）农副产品流转的特点： 农、林、牧、副、渔业产品的总称，包括粮、棉、油、麻、茶、药、畜、蛋、水产品等. A．具有分散性.（分散于广大农村的千家万户） B．季节性强.（旺季准备足够的收购资金） C．易腐烂，易变质. 在购进后多一个“清选整理”环节.销售方式—“送货制” D．自然损耗较大，等级数量也易发生变化.
2-3某批发企业购进商品一批，收购价40000元，增值税17%，款以银行存款支付，单货同到 2-2某批发企业购进商品一批，收购价4200元，增值税13%，款以库存现金支付，单货同到。 增值税4200×13%=546元 借：库存商品—甲商品 3664 应交税费—应交增值税（进项税额）546 贷：库存现金 4200 2-3某批发企业购进商品一批，收购价40000元，增值税17%，款以银行存款支付，单货同到 借：库存商品—甲商品 40000 应交税费—应交增值税（进项税额）6800 贷：银行存款 46800
4、购进商品发生运输费用的核算 运费800元，增值税7% （1）借：库存商品—甲商品 744 应交税费—应交增值税（进项税额）56 （1）借：库存商品—甲商品 744 应交税费—应交增值税（进项税额）56 贷：银行存款 800 （2）借：销售费用—运杂费 744 贷：银行存款 800
练习题 1、借：库存商品—A商品 82000 应交税费—应交增值税（进项税额）13940 贷：银行存款 95940 贷：银行存款 95940 2、借：销售费用—运杂费 390.6 应交税费—应交增值税（进项税额）29.4 贷：银行存款 420 3、借：库存商品826.5 应交税费—应交增值税（进项税额）123.5 贷：银行存款 950
5、小规模纳税人 借：库存商品—B商品 21000 销售费用—运杂费 320 贷：银行存款 21320
二、先付款后收货的核算 1、货款结算多采用异地托收承付或委托收款等方式。 2、原因： 由于供货单位的托收承付结算单证由银行邮寄，而发运的商品由交通运输部门运送，因此结算付款的单证与商品到达购货单位的时间不可能完全一致，会出现单货同到、单到货未到或货到单未到的三种情况。
A付款： 借：在途物资—上海服装公司35000 应交税费—应交增值税（进项税额）5950 销售费用—运杂费 200 贷：银行存款 41150 B 入库： 借：库存商品—男衬衣 35000 贷：在途物资—上海服装公司35000
三、先收货后付款的核算 借：库存商品—床单 6000 应交税费—应交增值税（进项税额）1020 贷：应付账款-----武汉纺织公司 7020
三、知识拓展 购进商品发生短缺溢余的核算 购进商品溢余短缺的核算通过 “待处理财产损溢”账户进行，该账户属于资产类账户，用来核算企业已发生的各项财产物资的盘亏、盘盈、短缺、溢余、收益和损失 。
发生盘亏、短缺、损失以及转销盘盈、溢余、收益时，记入借方；发生盘盈、溢余、收益以及转销盘亏、短缺、损失时记入贷方， 该账户应在期末结账前处理完毕，处理完毕后应无余额。 该账户下应分别设置“待处理流动资产损溢”和“待处理固定资产损溢”明细分类账户
（1） 购进商品发生溢余的核算 购进商品发生溢余，在查明原因前，先通过“待处理财产损溢”账户进行核算；查明原因后，根据不同原因进行会计处理。 （1） 购进商品发生溢余的核算 购进商品发生溢余，在查明原因前，先通过“待处理财产损溢”账户进行核算；查明原因后，根据不同原因进行会计处理。 原因 会计处理 运输途中的自然损耗 收到发票后补付货款并作购进处理 供货单位多发商品，若同意补作购进 补付货款并反映进项税额 供货单位多发商品，若不同意补作购 将多收商品退回供货单位
（2）购进商品短缺的核算 购进商品发生溢余，在查明原因前，先通过“待处理财产损溢”账户进行核算；查明原因后，根据不同原因进行会计处理。 （2）购进商品短缺的核算 购进商品发生溢余，在查明原因前，先通过“待处理财产损溢”账户进行核算；查明原因后，根据不同原因进行会计处理。 原因 会计处理 运输途中的自然损耗 列入销售费用 供货方少发商品 由供货方补发商品或退款 责任事故，若由运输单位或责任人赔偿 列入其他应收款 责任事故，若是企业承担的非正常损失 列入营业外支出
1、借：库存商品——C商品 4500 待处理财产损溢--待处理流动资产损溢 500 贷：在途物资——×长宏公司5 000 2、借：银行存款 585 应交税费—应交增值税（进项税额）85 贷：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢 500
四、预付账款的核算 1、预付账款是指企业按照合同规定预付给供货单位的货款。 2、 （1），按合同规定预付货款时， 2、 （1），按合同规定预付货款时， 借：预付账款—长东公司 100 000 货：银行存款 100 000
(2)收到所购物资时，根据发票账单上所列明商品成本的金额， 借:库存商品—C商品 200 000 应交税费—应交增值税（进项税额）34000 货：预付账款—长东公司 234000 （3）借：预付账款—长东公司 134 000 货：银行存款 134 000
练习 A借：预付账款—长东公司 30 000 货：银行存款 30 000 B 借:库存商品—B商品 23 000 应交税费—应交增值税（进项税额）3910 货：预付账款—长东公司 26 910 C借：银行存款3090 货：预付账款—长东公司 3090
五、进货退出的核算 企业购进的商品，在已承付货款并验收入库以后，发现商品的规格、品种、质量与合同不符，在征得供货单位的同意后，可以作为进货退出处理。办理退货时，应取得当地税务部门开具的进货退出证明单，送交销货方凭以开具红字专用发票作为扣减进项税额的凭证，并由业务部门填制“进货退出发货单”或红字“收货单”作附件通知储运部门将商品发运给供货单位。财会部门应根据上述凭证转销“库存商品”账户借方数额。
、 （1）业务部门转来红字专用发票及“进货退出发货单”，作会计分录如下： 借：应付账款——×单位 1 170 应交税费——应交增值税（进项税额） 170 贷：库存商品——D商品 1 000 （2）收到供货单位退回货款时，作会计分录如下： 借：银行存款 1 170 贷：应付账款——×单位 1 170
练习 11月8日 借:库存商品—A商品 14 000 应交税费—应交增值税（进项税额）2380 货：应付账款—X公司 16 380
11月15日 11月8日 借：应付账款——×单位 409.5 应交税费——应交增值税（进项税额） 59.5 贷：库存商品——D商品 350 借：应付账款——×单位 409.5 应交税费——应交增值税（进项税额） 59.5 贷：库存商品——D商品 350 11月8日 借：银行存款 15970.5 贷：应付账款——×单位 15970.5