買賣業的會計處理 第 5 章 ( Accounting for Merchandising Operations ) 第 5 章 買賣業的會計處理 ( Accounting for Merchandising Operations ) 財務會計(IFRS)(2版) 原著 :Weygandt , Kimmel, Kieso 中文ppt 製作 : 張中民 版權所有 : 滄海書局 p.5-1

學 習 目 標 1.區別服務業與買賣業之差異。 2.說明永續盤存制下之進貨的記錄。 3.說明永續盤存制下之銷貨收入的記錄。 學 習 目 標 1.區別服務業與買賣業之差異。 2.說明永續盤存制下之進貨的記錄。 3.說明永續盤存制下之銷貨收入的記錄。 4.說明買賣業會計循環的步驟。 5.編製買賣業損益表。 p.5-2

本章預覽 p.5-3 買賣業的會計處理 買賣業之營運 紀錄商品之購買 紀錄商品之銷售 完成會計循環 財務報表之格式 營運週期 成本流程─永續和定期盤存制 運費成本 進貨退出與讓駕 進貨折扣 進貨交易之彙總 銷貨退回與讓價 銷貨折扣 調整分錄 結帳分錄 買賣業分錄之彙總 損益表 分類財務狀況表 p.5-3

買賣業之營運 買賣業的收入主要來源在於買賣商品。 買賣業包括 (1)零售商， (2)批發商。 買賣業之主要收入是銷售商品，通常稱為銷貨 收入或簡稱銷貨。 買賣業有兩種費用：銷貨成本和營業費用。 銷貨成本是指當期銷售商品的總成本，這項費 用的認列與銷售商品收入具有直接關係。 p.5-4

買賣業之營運 買賣業之損益衡量過程: 圖表5-1.買賣業之損益衡量過程 p.5-5

買賣業之營運 營業循環: 買賣業的營業循環通常較服務業長， 這是因為購進商品至商品的最後賣出， 延長了營業循環。 圖表5-2與5-3分別顯示了 服務業和買賣業的營業循環: p.5-6

圖表5-2.服務業的營業循環 買賣業之營運 服務業 營業循環: 圖表5-3. 買賣業的營業循環 買賣業 p.5-7

買賣業之營運 成本流程 圖表5-4.成本流程 p.5-8

買賣業之營運 成本流程 永續盤存制: 在永續盤存制下，每筆存貨的購入及銷售之成 本均需詳細記錄，並在帳上持續、永續地顯示 目前每一項存貨之紀錄。 在永續盤存制下，每次銷貨發生時即記錄銷貨 成本。 p.5-9

買賣業之營運 成本流程 定期盤存制: 在定期盤存制下，公司不需要維持每一期間內 所持有存貨的詳細記錄。 銷貨成本只有在會計期間結束時(也就是定期) 才加以決定 。在那時點上，公司盤點存貨以決 定庫存商品的成本。 p.5-10

買賣業之營運 成本流程 定期盤存制: 在定期盤存制下，決定銷貨成本之步驟： (1)決定期初庫存的商品成本。 (2)加上進貨的成本。 (3)減掉期末庫存的商品成本。 p.5-11

記錄商品之購買 現購或賒購商品: 公司可以用現購或賒購方式買進商品。 通常買方從供應商處收到商品時記錄進貨。 企業以商業憑證證明交易的發生。 公司記錄現金購貨— 增加「存貨」，和減少「現金」。 公司記錄賒帳購貨— 增加「存貨」，和增加「應付帳款」。 p.5-12

記錄商品之購買 賒購商品分錄釋例: Sauk音響公司向PW音響供應公司 存 貨 的賒帳購貨€3,800分錄如下: 應付帳款 5 4 存 貨 3,800 應付帳款 Note: 摘要可略 p.5-13

記錄商品之購買 運費成本: 運送條件是以FOB起運點或FOB目的地表達， FOB字母是free on board的意思，因此: 商品在起運地即由賣方移交給承運人， 故由買方負擔運費。 (2)FOB目的地交貨: 賣方將商品送達到買方營業所在地， 故運費由賣方負擔。 p.5-14

記錄商品之購買 運費成本: 運送條件是以FOB起運點或FOB目的地表達 圖表5-7.運送條件 p.5-15

記錄商品之購買 運費成本釋例: 若由買方負擔運費，買方應將這些成本借記(增 加)「商品存貨」帳戶。 例如，商品於5月6日運出後，Sauk公司(買方) 支付Acme貨運公司€ 150之運費， Sauk公司帳上分錄如下： 5 6 存 貨 150 現 金 p.5-16

記錄商品之購買 運費成本: 相對地，賣方負擔運費，是為賣方的營業費 用。這些成本增加為費用帳戶，應記為「銷貨 運費」或稱之為「貨運費用」。 假如，圖表5-6銷貨發票所訂是由PW公司(賣 方)支付運費，其分錄如下： 5 4 銷貨運費 150 現 金 p.5-17

記錄商品之購買 進貨退出與讓價: 買方可能對所收到之商品不滿意，原因可能為 商品受損或有瑕疵、品質較差，或者是商品未 符合買方要求之規格。處理方式 : (1)買方可能會將商品退回賣方，若原來銷貨 是賒銷，則將取消付款；若是現購，則可取回 現金。此種交易稱為進貨退出。 (2)假若賣方同意將購價折讓(減少)一部分金 額，買方可能選擇仍保留該批商品。 此種交易稱為進貨讓價。 p.5-18

記錄商品之購買 進貨退出與讓價釋例: 假設Sauk音響公司於5月8日退回 €300的 商品給PW音響供應公司， 應付帳款 存 貨 p.5-19

記錄商品之購買 進貨折扣: 賒購的信用條件可能同意買方若早付款 可享有現金折扣。 買方稱這種現金折扣是進貨折扣。 這項誘因對雙方各有好處： (1)買方可以節省現金支出， (2)賣方可以縮短營業循環， 很快地將應收帳款轉成現金。 p.5-20

記錄商品之購買 進貨折扣條件: 買方假如在發票日10天(折扣期間)內付款，則可得到發票總價扣除任何退出或折讓(淨額)後的2% 現金折扣 2/10 1/10 EOM n/30, n/60, or n/10 EOM 買方假如在發票日10天(折扣期間)內付款，則可得到發票總價扣除任何退出或折讓(淨額)後的2% 現金折扣 p.5-21

記錄商品之購買 進貨折扣條件: 買方假如在發票日10天(折扣期間)內付款，則可得到發票總價扣除任何退出或折讓(淨額)後的2% 現金折扣 2/10 1/10 EOM n/30, n/60, or n/10 EOM 買方假如在發票日10天(折扣期間)內付款，則可得到發票總價扣除任何退出或折讓(淨額)後的2% 現金折扣 若於下一個月的第一個10 日內付款， 可取得1% 之折扣 p.5-22

記錄商品之購買 進貨折扣條件: 買方假如在發票日10天(折扣期間)內付款，則可得到發票總價扣除任何退出或折讓(淨額)後的2% 現金折扣 2/10 1/10 EOM n/30, n/60, or n/10 EOM 買方假如在發票日10天(折扣期間)內付款，則可得到發票總價扣除任何退出或折讓(淨額)後的2% 現金折扣 若於下一個月的第一個10 日內付款， 可取得1% 之折扣 買方必須於 30日、60日或次月第一個10日內 付清貨款 p.5-23

記錄商品之購買 進貨折扣釋例: 假設Sauk音響公司於折扣期間的最後一日 5月14日償付到期貨款 € 3,500。 應付帳款 現金折扣為 € 70(€ 3,500x2%)，支付現金 € 3,430(€ 3,500-$70) ，其分錄: 5 14 應付帳款 3,500 現 金 3,430 存 貨 70 p.5-24

記錄商品之購買 進貨折扣釋例: 假如Sauk音響公司未能得到折扣， 則需於6月3日付清全部金額 € 3,500， 和貸記「現金」 € 3,500。其分錄: 6 3 應付帳款 3,500 現 金 p.5-25

記錄商品之購買 進貨折扣之爭取與否: 通常公司應當爭取可能得到的折扣， 放棄折扣可視為使用金錢而支付利息。 例如，Sauk音響公司放棄了PW音響供應商給的這項折扣，相當於為使用 € 3,500而支付 20天期利率為2% 的利息，年利率大約是36.5%(2%x365/20)。 顯然地，Sauk音響公司向銀行借款利率6% 至10%，也比損失這項折扣要有利。 p.5-26

記錄商品之購買 進貨交易之彙總: 以下列T字帳彙總 前面有關「商品存貨」的交易: p.5-27

記錄商品之購買 暖身題 9月5日Zhu公司向Gao公司賒購商品。商品售價為 ￥15,000，而Gao公司的成本則為 ￥ 8,000。 p.5-28

記錄商品之銷售 銷售商品: 公司依照收入認列原則， 應於賺得時認列銷貨收入。 很典型的是，當商品由賣方移轉至買方，公司 的收入就算賺到。此時，銷貨交易已經完成， 售價也已建立。 銷貨可能是賒銷或現銷。 p.5-29

記錄商品之銷售 銷售商品分錄: 賣方對每一筆銷貨作兩項分錄 (1)第一項分錄記錄商品之銷貨： 賣方以發票之售價增加(借記)「現金」(賒銷則 為「應收帳款」)，並增加(貸記)「銷貨」。 (2)第二項分錄記錄銷貨成本： 賣方出售商品之成本係增加(借記)「銷貨成 本」，也減少(貸記)「商品存貨」。結果， 「商品存貨」便能隨時顯示庫存的金額。 p.5-30

記錄商品之銷售 銷售商品分錄釋例: PW音響供應公司對Sauk音響公司記錄5月4 日之銷貨為 € 3,800(參閱圖表5-6)，(假設 應收帳款 3,800 銷 貨 還有第二項分錄… p.5-31

記錄商品之銷售 銷售商品分錄釋例: PW音響供應公司對Sauk音響公司記錄5月4 日之銷貨為 € 3,800(參閱圖表5-6)，(假設 應收帳款 3,800 銷 貨 銷貨成本 2,400 存 貨 p.5-32

記錄商品之銷售 銷貨退回與讓價: 相對於之前的買方進貨退出與讓價， 在賣方視為銷貨退回與讓價。 PW公司記錄賒銷的商品退回分錄有二項，包括: (1)增加「銷貨退回與讓價」，在售價上減少 「應收帳款」 € 300； (2)增加「存貨」(假設成本為€ 140)， 減少「銷貨成本」。(假設商品沒有瑕疵。假如 有瑕疵，PW公司將調整存貨帳戶，因價值減少) p.5-33

記錄商品之銷售 銷貨退回與讓價: p.5-34

記錄商品之銷售 銷貨退回與讓價: 假如Sauk音響公司因商品損壞或瑕疵而退貨， PW音響供應公司分錄中的「存貨」及 「銷貨成本」將以退回商品的估計價值而不是 以成本入帳。 例如，假如退回給PW音響供應公司的商品有 瑕疵，和有殘值為 € 50，PW音響供應公司應 借記「存貨」 € 50，和應貸記「銷貨成本」 € 50。 p.5-35

記錄商品之銷售 銷貨退回與讓價: 「銷貨退回與讓價」是為收入抵減科目， 其正常餘額是借餘。 公司採用抵減科目，而不是借記「銷貨」，在 損益表可以「銷貨退回與讓價」之金額揭露， 揭露此項資訊在管理上甚為重要。 直接減少(借記)「銷貨」也會遮掩有關銷貨退回 與讓價占銷貨的百分比。在不同會計期間，銷 貨總額之比較也會被扭曲。 p.5-36

記錄商品之銷售 銷貨折扣: 賣方提供給早付帳款之顧客現金折扣的優惠， 在賣方稱為銷貨折扣。 若顧客取得現金折扣，則賣方增加(借記)「銷貨 折扣」科目。 p.5-37

記錄商品之銷售 銷貨折扣釋例: 5月14日PW音響供應公司記錄Sauk音 響公司在折扣期間內支付帳款之分錄如下： p.5-38

記錄商品之銷售 銷貨折扣: 「銷貨折扣」是「銷貨收入」的抵減科目， 其正常餘額為借餘。 採用此一科目而不直接借記「銷貨」， 是為了顯示顧客所得到的現金折扣金額。 假如Sauk音響公司沒有得到折扣，PW音響供 應公司於收款日會增加「現金」 € 3,500， 和減少「應收帳款」 € 3,500。 p.5-39

記錄商品之銷售 暖身題 9月5日Zhu公司向Gao公司賒購商品。商品售價為 ￥15,000，而Gao公司的成本則為 ￥ 8,000。 p.4-40

完成會計循環 調整分錄: 通常買賣業與服務業有相同類型的調整分錄。 然而，使用永續盤存制的買賣業者需要做額外的一項 調整，使實際庫存存貨與記錄一致。 這牽涉到調整「存貨」與「銷貨成本」。 例如，假定PW音響供應公司未調整前帳列 「存貨」餘額為 € 40,500，年底經由實地盤點， 確定實際存貨為 € 40,000，則調整分錄 應借記「銷貨成本」 € 500，貸記「存貨」 € 500。 p.5-41

完成會計循環 結帳分錄: 買賣業與服務業類似，影響淨利之所有科目均 結清，轉入「損益彙總」科目。 作分錄時，均貸記所有借方的臨時性帳戶及餘 額，借記所有貸方的臨時性帳戶及餘額。 例如，PW音響供應公司結帳分錄如下: p.5-42

結帳分錄 p.5-43

結帳分錄 暖身題 Celine運動服飾公司在12月31日的試算表列示： 存貨 € 25,000，銷貨 € 162,400， 銷貨退回與讓價€ 4,800，銷貨折扣 € 3,600， 銷貨成本 € 110,000，租金收入 € 6,000， 銷貨運費 € 1,800，租金費用 € 8,800， 以及薪工費用 € 22,000。 試為上述的科目作結帳分錄。 p.5-44

財務報表格式 損益表: 對一家公司的成果做評價，損益表是一項首要 的資訊來源。 格式被設計為區分不同來源的淨利和費用。 p.5-45

損益表 銷貨在損益表上之表達 在多站式損益表上，係以銷貨收入為開始， 然後減抵減科目(銷貨退回與折讓和銷貨折扣) 求得銷貨淨額。 茲將PW音響供應公司，依據假設資料所 編製之銷貨收入段，列示如圖表5-8 : p.5-46

損益表 銷貨在損益表上之表達 圖表5-9.計算銷貨淨額 p.5-47

損益表 銷貨毛利: € 316,000)，相減得出 依據圖表5-9之銷貨資料(銷貨淨額 € 460,000) 和在永續盤存制下之銷貨成本資料(假設為 € 316,000)，相減得出 PW音響供應公司之銷貨毛利為 € 144,000。 p.5-48

損益表 圖表5-10.銷貨毛利之計算 圖表5-11.毛利率之公式與計算 p.5-49

損益表 營業費用與淨利: 營業費用為買賣業衡量淨利下的一項要素。 營業費用為賺取銷貨收入的過程中產生的費用。 假設PW音響供應公司已知: 銷貨毛利 € 144,000 營業費用 114,000 則銷貨毛利減營業費用 可得出本期淨利€ 30,000 p.5-50

損益表 營業費用之表達: 圖表5-12.營業費用之表達 p.5-51

損益表 營業費用之表達: 國際財務報導準則 (IFRS)，允許兩種不同格式的表達： (1)性質別的表達提供了非常詳細的資料。 修改 損益表 營業費用之表達: 國際財務報導準則 (IFRS)，允許兩種不同格式的表達： (1)性質別的表達提供了非常詳細的資料。 (圖表5-12關於費用的詳細資料為薪工費用…etc) (2)功能別的表達介紹有關費用，是依該公司從事主要功能活動的基礎上分組，例如PW音響供應公司，營業費用是指這些費用履行了買賣業的功能，假如PW音響供應公司目前按功能嚴格選擇，目前的營業費用將為單行項目 € 114,000。但是，如果使用功能別的表達，IFRS要求披露更多的細節，某些費用的性質是包括在功能別群組。例如，折舊費用…etc。 圖表5-12目前的營業費用結合了功能和性質之表達。 p.5-52

損益表 其他收益和費損 其他收益和費損包括與企業營業無關之各種的 收入、利益、費用和損失。 每一項列於圖表5-13。 p.5-53

損益表 圖表5-13.其他收益和費損之項目 其他收益 其他費損 p.5-54

損益表 其他收益和費損 公司在損益表上報導其他收益和費損，係直接 地列於公司的主要營業活動之後。 圖表5-14 PW音響供應公司列示出了這些。 p.5-55

圖表5-14.損益表 計算毛利 計 算 營業淨利 非營業活動 之 結 果 p.5-56

財務報表格式 綜合損益 在每個報導期間結束，IFRS要求公司標明記錄某 些類型的資產和負債的公允價值，在某些情況下， 未實現利益或損失，起因於調整記錄的金額，以公 允價值計入淨利。然而，在其他情況下，這些未實 現的利益和損失不包括在淨利中。相反地，這些報 告為排除項目的一部分，一個更具包容性收入的措 施，稱為綜合損益。 p.5-57

財務報表格式 綜合損益 淨利和綜合損益可結合報導，或在一個單獨的表， 只報導綜合損益。 圖表5-15顯示了當兩者結合起來使用，綜合損益在 淨利以後，如何添附到損益表的底部。 p.5-58

財務報表格式 綜合損益 圖表5-15.淨利和綜合損益的合併報表 p.5-59

財務報表格式 分類財務狀況表: 在財務狀況表上，買賣業的商品存貨是報導在 流動資產段內的應收帳款上面。 流動資產是按其變現性高低相反列示。 商品存貨比應收帳款變現性低，因商品首先需 先出售然後從顧客處收款。 圖表5-16列示PW音響供應公司分類財務狀況 表的資產段。 p.5-60

財務報表格式 圖表5-16.分類財務狀況表的資產段 p.5-61

財務報表格式 暖身題 Gorman公司的採購員從調整後的試算表列出下面的科目，你須指出其中會報導在哪一個財務報表 (損益表代號IS，財務狀況表代號SFP；保留盈餘表代號RES) 和每一個科目如何被分類。 應付帳款 利息費用 應收帳款 應付利息 累計折舊－建築物 存貨 累計折舊－設備 土地 廣告費用應付票據 (3年到期) 建築物 應付財產稅 現金 薪工費用 折舊費用 應付薪工 股利 銷貨退回與讓價 設備 銷貨收入 銷貨運費 普通股股本 處分廠房資產利益 水電費用 保險費用 p.5-62

綜合暖身題 Kim公司2014年度工作底稿之調整後試算表欄，如下所示 (金額是仟元韓圜)： 試作： 編製Kim公司之損益表，Kim公司是以韓圜作報導。 p.5-63

附錄5A　定期盤存制 購買商品的記錄 依據圖表5-6顯示的銷貨發票，和收到向PW音響供應公司訂購的商品，Sauk音響公司記錄 € 3,800進貨的分錄如下。 5 / 4 進 貨 3,800 應付帳款 3,800 p.5-64

附錄5A　定期盤存制 運費 例如，5月6日Sauk音響公司向PW音響供應公司進貨，並支付 € 150給Acme貨運公司。Sauk音響公司帳上的分錄是： 5/ 6 進貨運費 150 現 金 150 p.5-65

附錄5A 定期盤存制 進貨退出與讓價 Sauk音響公司退回PW音響供應公司的貨品 € 300， 和作下列分錄以認列這次之進貨退出。 5/ 8 應付帳款 300 進貨退出與讓價 300 p.5-66

附錄5A　定期盤存制 進貨折扣 5月14日Sauk音響公司支付帳上賒欠的餘款給PW音響供應公司，並利用PW音響供應公司所允許10天內付款的現金折扣2%。Sauk音響公司作下列支付及折扣的記錄： 5/14 應付帳款 3,500 進貨折扣 70 現 金 3,430 p.5-67

附錄5A 定期盤存制 銷售商品的記錄 賣方PW音響供應公司在5月4日銷售 € 3,800的商品給 Sauk音響公司(如圖表5-6銷貨發票 #731所示)，記錄如下。 5/ 4 應收帳款 3,800 銷貨收入 3,800 p.5-68

附錄5A 定期盤存制 銷貨退回與讓價 5月8日收到從Sauk音響公司退回的商品，PW音響供應公司作 € 300的銷貨退回記錄如下： 5/8 銷貨退回與讓價 300 應收帳款 300 p.5-69

附錄5A　定期盤存制 銷貨折扣 在5月14日PW音響供應公司收到Sauk音響公司支付賒欠的貨款 € 3,430，PW音響供應公司允准2% 的現金折扣，並收到Sauk音響公司的付款，記錄如下： 5/14 現 金 3,430 銷貨折扣 70 應收帳款 3,500 p.5-70

附錄5A　定期盤存制 比較分錄--永續盤存制和定期盤存制 p.5-71

附錄5B　買賣業之工作底稿 p.5-72