第八章 應收款項

第一節 應收款項的分類、評價與出售 第二節 呆帳估計的方法 第三節 呆帳的會計處理—備抵法 第四節 呆帳的會計處理—直接沖銷法 第五節 應收票據 第六節 應收票據的貼現

應收款項(Receivables)包括企業所有的各種債權，若賒欠期限較長或金額較大時，可由債務人簽發票據(Notes)，作為正式的債權憑證。 持有債權憑證的應收款項稱為應收票據(Notes Receivable)，沒有債權憑證者稱為應收帳款(Accounts Receivable)。 應收票據不僅在法律上效力較強，並可附息，而且在票據到期前，可以持向銀行或金融機構貼現(Discounting)，以提早取得現金。

再者，凡在一年或一個營業周期（以二者中時間較長者為準）以內可以收現的應收款項，也就是短期應收款項，屬於流動資產，如應收帳款及短期應收票據。 長期應收款項，屬於其他資產，如長期應收票據。 本章的主旨，在於說明短期應收款項的會計處理。

應收帳款的分類 第一節 應收款項的分類、評價與出售 買賣業中，應收帳款的來源甚多，主要來自商品的賒銷。 其他應收帳款，有的並非經常發生，有的金額不大，會計人員可根據實際情況或習慣設立多個帳戶或合併為「其他應收帳款」，加以記載。

第一節　應收款項的分類、評價與出售 應收帳款評價的主要問題 應收帳款唯一問題在於帳款是否能夠悉數收到。不能收回的應收帳款，稱為呆帳(Bad Debts)或壞帳，故應收帳款的評價，主要在於呆帳的估計。 企業允許客戶賒購前，必須先對客戶的信用加以調查，為的是避免帳款因無法收現而蒙受損失。

不論為何原因，不能收回的應收帳款就是企業的費用。 第一節　應收款項的分類、評價與出售 不論為何原因，不能收回的應收帳款就是企業的費用。

第一節　應收款項的分類、評價與出售 例如某商店×7年底應收帳款餘額為$300,000，當時並未考慮提列呆帳。×8年收到現金$280,000，其餘$20,000確定為呆帳，此時方才加以記載。 此一事件說明×7年期末的應收帳款應該只有$280,000，並非$300,000，而×7年的淨利應該扣除呆帳費用$20,000，才是正確的淨利。

茲將上述呆帳$20,000對於某商店×7及×8兩年財務報表的影響歸納如下： 第一節　應收款項的分類、評價與出售 茲將上述呆帳$20,000對於某商店×7及×8兩年財務報表的影響歸納如下：

依照一般公認會計原則，應收帳款的評價應該以編製資產負債表當日的淨變現價值為準，而每期損益必須由該期收入與掙取收入所發生的費用相互配合來決定。 第一節　應收款項的分類、評價與出售 依照一般公認會計原則，應收帳款的評價應該以編製資產負債表當日的淨變現價值為準，而每期損益必須由該期收入與掙取收入所發生的費用相互配合來決定。 如果期末不考慮呆帳的提列，即不符合上述配合原則(Matching Principle)，而且應收帳款所列示的餘額，也與其淨變現價值不等。

第一節　應收款項的分類、評價與出售 為了解決此一問題，乃在每期結帳前，先行估計可能發生的呆帳金額，以調整分錄入帳，一方面使呆帳費用可由當期的銷貨收入負擔，再方面修正應收帳款的帳面金額，使其等於淨變現價值。

應收帳款的貸餘 不過在一般情況下，總分類帳中的應收帳款帳戶為借餘。 第一節　應收款項的分類、評價與出售 應收帳款的貸餘 不過在一般情況下，總分類帳中的應收帳款帳戶為借餘。 在特殊情況下，由於少數客戶付清帳款後，又退回部分商品或取得讓價，或由於某些客戶的疏忽，超額清償帳款，乃使一個或數個明細帳戶暫時產生貸餘。

第一節　應收款項的分類、評價與出售 本企業客戶甲君於8月1日賒購商品一批，計$40,000。8月10日甲君清償全部所欠帳款。8月15日，由於部分商品品質欠佳，本企業同意給予甲君讓價$3,000，其分錄如下：

第一節　應收款項的分類、評價與出售 上述分錄過帳後，甲君的明細帳戶就產生了貸餘$3,000。總分類帳中的應收帳款帳戶，由於尚有其他客戶所欠的帳款，所以依然具有借餘$20,000，其內容如下：

第一節　應收款項的分類、評價與出售 上述分錄過帳後，甲君的明細帳戶就產生了貸餘$3,000。總分類帳中的應收帳款帳戶，由於尚有其他客戶所欠的帳款，所以依然具有借餘$20,000，其內容如下：

第一節　應收款項的分類、評價與出售 根據「資產與負債不能相互抵銷」的原則，上述$3,000雖然顯示於應收帳款帳戶之中，但卻是本企業的負債。因此，編製資產負債表時，會計人員應將此$3,000改列預收貨款，而應收帳款的餘額，也應以$23,000列示，其表達如下：

應收帳款的出售 企業可以在應收帳款到期前，將之出售予銀行或其他金融機構，以便提前取得現金。 第一節　應收款項的分類、評價與出售 應收帳款的出售 企業可以在應收帳款到期前，將之出售予銀行或其他金融機構，以便提前取得現金。 假定某商行將應收帳款$150,000售予某銀行，銀行按規定收取帳款金額2%，作為手續費，其分錄如下：

信用卡銷貨 在信用卡銷貨的交易中，有三方介入，一為出售商品或提供勞務的企業，二為消費者，三為發行信用卡的公司或金融機構。 第一節　應收款項的分類、評價與出售 信用卡銷貨 在信用卡銷貨的交易中，有三方介入，一為出售商品或提供勞務的企業，二為消費者，三為發行信用卡的公司或金融機構。 假設某零售商某日信用卡銷貨收入$10,000，根據契約規定，須按銷貨金額4%支付某信用卡發行公司，作為手續費，其分錄如下：

當某零售商於月底後收到現金時，須作分錄如下： 第一節　應收款項的分類、評價與出售 當某零售商於月底後收到現金時，須作分錄如下： 上述信用卡銷貨，可以視為另一種型態的應收帳款出售。這是由於當某零售商容許消費者刷卡時，賒銷交易隨即完成，產生應收帳款，並出售予某信用卡發行公司，由其執行收現的工作。

第二節 呆帳估計的方法 賒銷淨額百分比法(Percentage of Net Credit Sales Method) 第二節　呆帳估計的方法 賒銷淨額百分比法(Percentage of Net Credit Sales Method) 企業如果沒有賒銷，就沒有應收帳款，當然也不會發生呆帳，顯然呆帳與賒銷有著密切的相關。賒銷愈多，發生的呆帳亦愈多。 企業根據過去的經驗，估計當期呆帳約為賒銷淨額的百分之幾，然後以賒銷淨額乘此比率，就得到當期應提列的呆帳費用。

例如某商店本期賒銷淨額為$100,000，估計呆帳為其2%，則呆帳費用為$2,000 。 第二節　呆帳估計的方法 例如某商店本期賒銷淨額為$100,000，估計呆帳為其2%，則呆帳費用為$2,000 。 在計算呆帳時應該排除銷貨中已退回、讓價或折扣的部分，所以會計人員應以賒銷淨額作為估計的基礎。

應收帳款餘額百分比法(Percentage of Outstanding Accounts Receivable Method) 第二節　呆帳估計的方法 應收帳款餘額百分比法(Percentage of Outstanding Accounts Receivable Method) 會計人員可以採用應收帳款的餘額作為估計呆帳的基礎。 企業根據過去的經驗，估計呆帳約為應收帳款的百分之幾，然後以應收帳款帳戶的餘額乘此比率，就得到估計的呆帳金額。 例如某商店本期期末應收帳款帳戶的餘額為$400,000，估計呆帳為其1%，即4,000 。

此估計呆帳方法，稱為應收帳款餘額百分比法。其優點是應用簡單，缺點是並未考慮每筆應收帳款已賒欠的時間。 第二節　呆帳估計的方法 此估計呆帳方法，稱為應收帳款餘額百分比法。其優點是應用簡單，缺點是並未考慮每筆應收帳款已賒欠的時間。 例如某商店有甲、乙兩位客戶，甲的帳款已積欠六個月，乙的帳款僅欠十天，顯然甲客戶帳款發生呆帳的可能性較大。 若要彌補此法的缺失，可以改用應收帳款帳齡分析法。

應收帳款帳齡分析法(Aging of the Accounts Method) 第二節　呆帳估計的方法 應收帳款帳齡分析法(Aging of the Accounts Method) 根據每筆應收帳款已賒欠時間的長短以估計呆帳的方法，稱為應收帳款帳齡分析法。 採用此法，應先編製應收帳款帳齡分析表(Accounts Receivable Aging Schedule)。

一般情況下，應收帳款賒欠的時間愈長，收回的可能性愈小，也就是發生呆帳的可能性愈大。 第二節　呆帳估計的方法 編製此表時，先將賒欠時間（即帳齡）分為數組。通常第一組的時間為允許客戶賒欠的期限。然後按照已賒欠的時間，將各筆帳款分別填入各組，以求出各組的合計金額，如下表所示： 一般情況下，應收帳款賒欠的時間愈長，收回的可能性愈小，也就是發生呆帳的可能性愈大。

企業可以根據過去的經驗，設定每一組可能發生呆帳的百分比，以各組合計金額乘此比率，然後相加，即得到呆帳的估計金額。茲據此編製呆帳估計表如下： 第二節　呆帳估計的方法 企業可以根據過去的經驗，設定每一組可能發生呆帳的百分比，以各組合計金額乘此比率，然後相加，即得到呆帳的估計金額。茲據此編製呆帳估計表如下：

應收帳款帳齡分析法不僅考慮每筆帳款的金額，同時也考慮其賒欠的時間，所以據此估計的呆帳金額，較諸其他方法，應屬最為公允合理。 第二節　呆帳估計的方法 應收帳款帳齡分析法不僅考慮每筆帳款的金額，同時也考慮其賒欠的時間，所以據此估計的呆帳金額，較諸其他方法，應屬最為公允合理。 由於IFRS對財務報表要素的衡量，乃以資產及負債為主，因此採行IFRS後，賒銷淨額百分比法適用的可能性勢必降低。

第三節 呆帳的會計處理—備抵法 呆帳費用與備抵呆帳的性質 呆帳的調整分錄 提列的目的 第三節　呆帳的會計處理—備抵法 呆帳費用與備抵呆帳的性質 呆帳的調整分錄 借記呆帳或呆帳費用，貸記備抵呆帳。 提列的目的 在修正應收帳款的帳面金額，使其等於淨變現價值。 調整時，呆帳並未發生，應收帳款的債權也未改變，因此不宜直接貸記應收帳款，而另設備抵呆帳科目，用以表示所提列的呆帳，僅屬估計金額。

備抵呆帳為應收帳款的抵銷科目，在資產負債表上應列為應收帳款的減項。 第三節　呆帳的會計處理—備抵法 備抵呆帳為應收帳款的抵銷科目，在資產負債表上應列為應收帳款的減項。 例如某商店有應收帳款$80,000及備抵呆帳$5,000，其在資產負債表上的表達方式如下： 此一表達方式，既能維護應收帳款的債權於不變，又能顯示應收帳款的淨變現價值或帳面金額。

呆帳為一項費用，其在損益表上的定位，有三種不同的主張。 第三節　呆帳的會計處理—備抵法 呆帳為一項費用，其在損益表上的定位，有三種不同的主張。 銷貨收入的減項 銷貨後不能收到貨款，等於沒有銷貨，所以應將呆帳自銷貨收入中扣除，以計算當期實際的銷貨收入。 推銷費用 如果賒銷由推銷部門核定，呆帳即屬推銷費用。 管理費用 如果賒銷由管理部門核定，呆帳則屬管理費用。

綜合言之，不論呆帳如何定位，對於企業當期的淨利並無影響。在實務上，多數企業均將呆帳列為管理費用。 第三節　呆帳的會計處理—備抵法 綜合言之，不論呆帳如何定位，對於企業當期的淨利並無影響。在實務上，多數企業均將呆帳列為管理費用。

提列呆帳的調整分錄 假定祥生商店×7年12月31日調整前有關資料如下： 應收帳款餘額……………………..$ 80,000 第三節　呆帳的會計處理—備抵法 提列呆帳的調整分錄 假定祥生商店×7年12月31日調整前有關資料如下： 應收帳款餘額……………………..$ 80,000 備抵呆帳餘額…………………….. 500 賒銷淨額………………………….. 60,000

1.採用賒銷淨額百分比法的調整分錄 屬損益表觀點法。。 第三節　呆帳的會計處理—備抵法 1.採用賒銷淨額百分比法的調整分錄 屬損益表觀點法。。 根據祥生商店過去的經驗，每年呆帳約為賒銷淨額的1%，因此期末應提列呆帳費用$6,000 。其調整分錄如下： 調整前備抵呆帳的餘額$500，是前期銷貨可能引發、但尚未實際發生的呆帳金額。上述分錄過帳後，備抵呆帳的餘額增至$6,500($500+$6,000)。

2.採用應收帳款餘額百分比法（或應收帳款帳齡分析法）的調整分錄 第三節　呆帳的會計處理—備抵法 2.採用應收帳款餘額百分比法（或應收帳款帳齡分析法）的調整分錄 屬資產負債表觀點法。 假定祥生商店以上述二法之一估計呆帳為$6,800，表示全部應收帳款可能發生的呆帳為$6,800，即全部應收帳款的淨變現價值為$73,200 ($80,000-$6,800)。

第三節　呆帳的會計處理—備抵法 此時備抵呆帳已有貸餘$500，會計人員只要再提列$6,300，即可達到$6,800，以使應收帳款的淨變現價值等於$73,200。其調整分錄如下：

第三節　呆帳的會計處理—備抵法 如果祥生商店在×7年12月31日調整前，其備抵呆帳帳戶的餘額為借餘$200。此時，會計人員必須提列呆帳$7,000，則備抵呆帳可達$6,800，以使應收帳款的淨變現價值等於$73,200。其調整分錄如下：

實際呆帳的發生 當一筆應收帳款確定無法收回時，即成為實際的呆帳，此時應借記備抵呆帳及貸記應收帳款，將此筆帳款沖銷。 第三節　呆帳的會計處理—備抵法 實際呆帳的發生 當一筆應收帳款確定無法收回時，即成為實際的呆帳，此時應借記備抵呆帳及貸記應收帳款，將此筆帳款沖銷。 由於上期期末已將呆帳估計入帳，所以沖銷時不可再借記呆帳，否則就是重複記載。

上述分錄並不涉及呆帳費用，對於當期損益自無影響。再者，此一分錄也不影響應收帳款的淨變現價值，詳見下列分析。 第三節　呆帳的會計處理—備抵法 承接上例，假定祥生商店客戶王明生的帳款$600，於×8年5月1日確定無法收回，應作如下分錄： 上述分錄並不涉及呆帳費用，對於當期損益自無影響。再者，此一分錄也不影響應收帳款的淨變現價值，詳見下列分析。

第三節　呆帳的會計處理—備抵法 如果由本期賒銷產生的應收帳款，確定無法收回而必須沖銷時，在理論上應該立即作為本期的呆帳費用，而不應借記備抵呆帳。但實務上，不論沖銷的應收帳款在何時產生，其會計處理完全相同。即發生時借記備抵呆帳及貸記應收帳款，期末調整時借記呆帳費用及貸記備抵呆帳。

第三節　呆帳的會計處理—備抵法 已沖銷呆帳的收回 如果一筆應收帳款沖銷後，客戶由於經濟情況好轉或其他原因，前來償還欠款。收到現金時，會計人員應先將原沖銷的分錄予以轉回，再作收現的分錄。 假定上例沖銷的王明生帳款$600，於日後收回，祥生商店應作如下分錄：

呆帳的直接沖銷法 第四節 呆帳的會計處理—直接沖銷法 第四節　呆帳的會計處理—直接沖銷法 呆帳的直接沖銷法 在直接沖銷法下，每期期末並不提列呆帳，而於呆帳實際發生時，直接借記呆帳費用及貸記應收帳款。 直接沖銷法應用簡單，不但期末可以省去估計呆帳的工作，而且記載的呆帳都是實際發生的費用。

第四節　呆帳的會計處理—直接沖銷法 如果某企業以現銷為主，則由賒銷所產生的應收帳款及可能發生的呆帳必定很少。此外，另一企業雖以賒銷為主，但客戶僅有少數幾家，每家的財務狀況都很健全，發生呆帳的可能性也很少。在上述諸情況下，採用直接沖銷法並無不妥。

假定某商行客戶趙一飛的帳款$500不能收回時，在直接沖銷法下應作分錄如下： 第四節　呆帳的會計處理—直接沖銷法 假定某商行客戶趙一飛的帳款$500不能收回時，在直接沖銷法下應作分錄如下： 如果上述帳款沖銷後，當年客戶趙一飛又將欠款送回，其分錄如下：

如果上述帳款沖銷後，次年始獲清償，則應貸記已沖銷呆帳收回，而非呆帳費用。在損益表上，該科目應列屬「營業外收入及利益」。 第四節　呆帳的會計處理—直接沖銷法 如果上述帳款沖銷後，次年始獲清償，則應貸記已沖銷呆帳收回，而非呆帳費用。在損益表上，該科目應列屬「營業外收入及利益」。 直接沖銷法不符配合原則，所以我國財務會計準則公報第一號規定，呆帳的會計處理應採備抵法。

第五節 應收票據 應收票據的意義與性質 依據票據法，票據包括匯票、本票及支票。 匯票 本票 支票 第五節　應收票據 應收票據的意義與性質 依據票據法，票據包括匯票、本票及支票。 匯票 為發票人簽發一定金額，委託付款人於指定的到期日，無條件支付受款人或執票人的票據。 本票 為發票人簽發一定金額，於指定的到期日，由自己無條件支付受款人或執票人的票據。 支票 為發票人簽發一定金額，委託金融業者於見票時，無條件支付受款人或執票人的票據。

第五節 應收票據 應收票據的意義與性質 會計上對於票據的處理，不論收到的是本票或匯票，均作為應收票據。 第五節　應收票據 應收票據的意義與性質 會計上對於票據的處理，不論收到的是本票或匯票，均作為應收票據。 至於支票，即期支票視同現金，遠期支票則作為應收票據處理。 根據利息的有無，可將票據分為 1.附息票據(Interest-Bearing Notes) 在票面上載明利率及付息日期。 2.不附息票據(Non-Interest-Bearing Notes) 在票面上無付息的規定。

1.票據利息的計算 嚴格來說，所有票據均應附息，因為貨幣在不同的時間，價值（指購買力）亦不相同。 票據之票面所記載的利率通常是指年利率。 第五節　應收票據 嚴格來說，所有票據均應附息，因為貨幣在不同的時間，價值（指購買力）亦不相同。 例如今天$10,000的價值大於一年後的$10,000，利息即在彌補兩者間的差額。 在買賣業裡，利息收入是財務性質的科目，在損益表上應列屬「營業外收入及利益」。 1.票據利息的計算 票據之票面所記載的利率通常是指年利率。 利率10%表示一年的利息為票面金額（Face Value，簡稱面額）的10%。

第五節　應收票據 如果票據的期限短於一年，則利息可按月計算或按日計算。前者每月利率為年利率的1/12，後者每日利率為年利率的1/360。茲舉例說明利息的計算如下： (1)票面金額$90,000，利率6%，三個月到期。 利息 = $90,000 × 6% × 3/12 = $1,350 (2)票面金額$60,000，利率6%，四十天到期。 利息 = $60,000 × 6% × 40/360 = $400

2. 票據到期日的決定 (1)約定若干年後付款，是指若干年後與發票日的同月同日為到期日。 第五節　應收票據 2. 票據到期日的決定 (1)約定若干年後付款，是指若干年後與發票日的同月同日為到期日。 例如×7年12月25日簽發一年後付款的本票，到期日應為×8年12月25日。 (2)約定若干月後付款，是指若干月後與發票日的同一日為到期日。 例如×7年9月28日簽發三個月後付款的本票，到期日應為×7年12月28日。如果若干月後的月份並無相同日期，則以該月的最後一天為到期日。

(3)約定若干日後付款，到期日應按實際天數計算，計算時發票日不包括在內。 第五節　應收票據 (3)約定若干日後付款，到期日應按實際天數計算，計算時發票日不包括在內。 例如×7年8月16日發票，約定六十天後付款，到期日應為×7年10月15日，其計算如下：

第五節　應收票據 應收票據的會計處理 一般以賒銷為主的企業，通常在約定的付款期限內，並不要求客戶簽發票據。但是付款期限已過，客戶仍無法償還帳款時，企業可能要求客戶簽發票據，以延長付款期限。 如果由於賒銷而取得的票據甚多，應將其他交易所取得的票據，另外設立「其他應收票據」(Other Notes Receivable)帳戶，加以記載。

1.收到票據 例1 收到應收票據時，不論是附息或不附息票據，均按票面金額入帳。 第五節　應收票據 1.收到票據 收到應收票據時，不論是附息或不附息票據，均按票面金額入帳。 例1 臺北商行收到平安商店交來面額$30,000本票一紙，償還原欠帳款。發票日期為×7年8月1日，利率6%，六十天到期，臺北商行應作分錄如下：

例2 ×7年10月31日，臺北商行賒銷商品一批，太和商店隨即交來面額$50,000本票一紙，六個月到期，利率6%。臺北商行應作分錄如下： 第五節　應收票據 例2 ×7年10月31日，臺北商行賒銷商品一批，太和商店隨即交來面額$50,000本票一紙，六個月到期，利率6%。臺北商行應作分錄如下： 如果為了將客戶往來的交易，全部集中記載於應收帳款帳戶，以便日後統計或查考，其分錄如下：

第五節　應收票據 例3 ×7年12月1日，臺北商行借予職員劉一新$10,000，收到其六十天到期，利率5%本票一紙，應作分錄如下：

2.票據到期收現 應收票據到期時，如為附息票據，所收到的現金係面額與利息之和。 第五節　應收票據 2.票據到期收現 應收票據到期時，如為附息票據，所收到的現金係面額與利息之和。 承接例1，平安商店票據於×7年9月30日到期，臺北商行收到現金$30,300，應作分錄如下：

3.票據到期不能兌現 票據到期時，發票人未能付款，該票據稱為不能兌現的票據。此時企業雖未收到本息，但並不表示這筆債權業已成為呆帳。 第五節　應收票據 3.票據到期不能兌現 票據到期時，發票人未能付款，該票據稱為不能兌現的票據。此時企業雖未收到本息，但並不表示這筆債權業已成為呆帳。 假定例1平安商店簽發的票據，於×7年9月30日到期，但不能兌現，臺北商行應作分錄如下： 日後上述債權確定無法收回，則應比照前述呆帳發生的處理，即應借記備抵呆帳及貸記應收帳款。

第五節　應收票據 3.新票據取代舊票據 票據到期時，發票人不能付款，但可簽發另一新的票據，以取代舊的票據。在此情況下，通常發票人將舊票據的面額及利息，均納入新票據的面額之內。 假定例1平安商店簽發的票據，於×7年9月30日到期，現以新票據（面額$30,300）取代原有票據，臺北商行應作分錄如下：

第五節　應收票據 5.期末調整 期末如有應收票據，應將當期已實現的利息收入調整入帳。承接例2，太和商店的票據至×7年12月31日，已過兩個月，應有利息收入$500，臺北商行期末應作調整分錄如下：

第六節 應收票據的貼現 貼現所得的計算與分錄 企業所持有的應收票據到期前，如需用資金，可將票據轉讓予銀行或其他金融機構，以提前取得現金。 第六節　應收票據的貼現 貼現所得的計算與分錄 企業所持有的應收票據到期前，如需用資金，可將票據轉讓予銀行或其他金融機構，以提前取得現金。 將應收票據轉讓予銀行或其他金融機構的程序，稱為貼現應收票據。貼現時，貼現所得乃根據下列公式求得： 到期值=票面金額+票據利息 貼現息=到期值×貼現率×貼現期間 貼現所得=到期值-貼現息

貼現的會計處理 1.不附息票據的貼現 假定中臺商行接到客戶簽發的票據一紙，面額$60,000，發票日為×7年8月21日，無息，九十天到期。9月20日，中臺商行將票據持往銀行貼現，貼現率8%，貼現所得的計算如下： (1)計算到期值：本票據不附息，到期值就是票面金額$60,000。 (2)計算貼現息：發票日為8月21日，九十天到期，到期日應為11月19日。自貼現日9月20日至到期日11月19日，貼現期間計六十天。此外，貼現率8%為年利率，按日計息須乘以1/360。 　貼現息= $60,000 × 8% × 60/360 = $800 (3)計算貼現所得： 貼現所得=$60,000-$800=$59,200 第六節　應收票據的貼現

根據上述計算，貼現此票據可收到現金$59,200。票據貼現損失為$800，中臺商行應作分錄如下： 第六節　應收票據的貼現 根據上述計算，貼現此票據可收到現金$59,200。票據貼現損失為$800，中臺商行應作分錄如下： 票據到期時，如果發票人不能付現，貼現應收票據使中臺商行產生一項可能發生的負債，稱為或有負債。 如果發票人到期付現，此一負債就不成立；如果發票人到期不付，此一負債就成為實際負債。 或有負債不在帳上記載，但應將因貼現應收票據而產生的或有負債，以附註的方式在資產負債表上加以說明。

第六節　應收票據的貼現 2.附息票據的貼現 南臺商行將客戶林三郎×7年11月8日簽發的6%，九十天到期，面額$80,000票據一紙，於12月8日持向銀行貼現，貼現率為8%，貼現所得的計算如下： (1)計算到期值： 到期值=$80,000+$80,000×6%×90/360 =$80,000+$1,200 =$81,200

第六節　應收票據的貼現 (2)計算貼現息：發票日為×7年11月8日，九十天到期，到期日應為×8年2月6日。自貼現日×7年12月8日至到期日×8年2月6日，貼現期間計六十天。 貼現息=$81,200×8%×60/360 =$1,083 (3)計算貼現所得： 貼現所得=$81,200-$1,083 =$80,117

第六節　應收票據的貼現 根據上述計算，貼現此票據可收到現金$80,117，而已實現的利息收入為$400 ($80,000×6%×30/360)，已發生的票據貼現損失為$283 ($80,000+$400-$80,117)。南臺商行應作分錄如下：

第六節　應收票據的貼現 根據上述計算，貼現此票據可收到現金$80,117，而已實現的利息收入為$400 ($80,000×6%×30/360)，已發生的票據貼現損失為$283 ($80,000+$400-$80,117)。南臺商行應作分錄如下：

第六節　應收票據的貼現 根據上述計算，貼現此票據可收到現金$80,117，而已實現的利息收入為$400 ($80,000×6%×30/360)，已發生的票據貼現損失為$283 ($80,000+$400-$80,117)。南臺商行應作分錄如下：

在損益表上，利息收入應列為「營業外收入及利益」，票據貼現損失應列屬「營業外費用及損失」。 第六節　應收票據的貼現 在損益表上，利息收入應列為「營業外收入及利益」，票據貼現損失應列屬「營業外費用及損失」。 南臺商行貼現的應收票據到期時，發票人可能依約付款，也可能無法付款。如果發票人到期付款，南臺商行的或有負債解除，此時可不作任何分錄。

第六節　應收票據的貼現 如果發票人到期無法付款，銀行即通知南臺商行償還負債，包括票據面額$80,000，利息$1,200及拒付證書手續費$20，共計$81,220。南臺商行收到通知後，一方面向銀行付款，再方面將林三郎所欠，轉為應收帳款，以便向其追討，其分錄如下：