記 錄 程 序 第 2 章 ( The Recording Process ) 第 2 章 記 錄 程 序 ( The Recording Process ) 財務會計(IFRS)(2版) 原著 :Weygandt , Kimmel, Kieso 中文ppt 製作 : 張中民 版權所有 : 滄海書局 p.2-1

學 習 目 標 1.說明帳戶之意義及其如何協助記錄交易之程序。 2.定義借方及貸方， 並說明如何利用借貸法則記錄企業交易。 學 習 目 標 1.說明帳戶之意義及其如何協助記錄交易之程序。 2.定義借方及貸方， 並說明如何利用借貸法則記錄企業交易。 3.確認記錄程序之基本步驟。 4.說明日記簿之意義及其如何協助記錄交易。 5.說明分類帳之意義 及其在記錄程序中所提供之功能。 6.說明過帳之意義 及其在記錄程序中如何協助交易之記錄。 7.編製試算表及說明其功能。 p.2-2

本章預覽 紀錄程序 帳戶 紀錄程序之步驟 紀錄程序之釋例 試算表 借方與貸方之定義 權益內各項目間的關係 借貸法則之彙總 日記簿 分類帳 過帳 分錄與過帳範例之彙總 試算表之限制 錯誤的追查 金額符號之用法 p.2-3

帳戶 帳戶 又可稱為會計科目，係指用來記錄特定資產、 負債或權益項目之增減變動的會計紀錄。 每個帳戶基本上包含三部分： (1)帳戶的名稱； (2)左方又稱之為借方； (3)右方又稱之為貸方。 p.2-4

帳戶 T字帳 由於帳戶之格式看似如英文大寫字母T， 故俗稱為T字帳，其格式如圖表2-1所示。 圖表2-1.帳戶之基本格式 p.2-5

借方與貸方 借方與貸方乃是表示T字帳記錄方向之訊號， 換言之，意指帳戶之左方與右方。 將某筆金額記入某一帳戶之左方， 稱之為借記該帳戶； 將某筆金額記入某一帳戶之右方， 則稱為貸記該帳戶。 借方通常簡寫為「借」(Dr.)， 貸方簡寫為「貸」(Cr.)。 p.2-6

借方與貸方 借餘與貸餘 將某一帳戶之借方總額與貸方總額比較， 若借方總額大於貸方總額， 則謂該帳戶有借方餘額或簡稱借餘； 反之，若貸方總額大於借方總額， 則謂該帳戶有貸方餘額或簡稱貸餘。 p.2-7

借貸法則 複式簿記制度 要求每項交易之影響記錄在 至少兩個以上之帳戶， 且 每項交易的借方總金額必須等於貸方總金額， 維持了會計恆等式之平衡。 p.2-8

借貸法則 圖表2-3.資產與負債之借貸法則 圖表2-4.資產與負債之正常餘額 p.2-9

借貸法則 圖表2-5.普通股股本之借貸法則 圖表2-6.普通股股本之正常餘額 p.2-10

借貸法則 圖表2-7.保留盈餘之借貸法則與正常餘額 圖表2-8.股利之借貸法則與正常餘額 p.2-11

借貸法則 圖表2-9.收入及費用之借貸法則 圖表2-10.收入及費用之正常餘額 p.2-12

股東權益內各項目間的關係 圖表2-11.權益內各項目間的關係 p.2-13

會計恆等式之擴充 圖表2-12 將會計恆等式予以擴展，列入上述股東權益之構成項目，顯示各科目之借貸法則及所受的影響。 圖表2-12. 借貸法則彙總表 p.2-14

複式簿記制度 暖身題 Kate Browne在購物中心租下一間店面，開設一 家名為 Hair It Is 的美容沙龍。在開業之前， 沙龍所有交易。 請指出 Hair It Is 美容沙龍欲記錄營業活動時， 可能需要使用有關財務狀況表的科目名稱，並指出 這些科目的正常餘額是在借方或貸方。 p.2-15

記錄程序之步驟 記錄交易資料三個基本步驟: 1.分析每項交易對於哪些會計科目有影響。 2.將交易資料利用會計科目記錄在日記簿中。 3.將日記簿資料移轉至分類帳中適當之帳戶。 如圖表2-13所示... p.2-16

記錄程序之步驟 圖表2-13.記錄程序 p.2-17

日記簿 1.亦稱為原始分錄簿， 2.依企業交易發生先後順序登入， 3.企業可能同時採用不同種類的日記簿， 但每家企業均至少要設有最基本的日記簿， 稱為普通日記簿。 p.2-18

日記簿 4.日記簿對於記錄程序具有下列幾點重要功能: (1)可將每一筆交易之內容完整揭露於一處揭 示。 (2)將交易作序時記錄，便利資料之查詢。 (3)每個分錄之借方與貸方金額記於上下行， 便於比較檢查，故可避免錯誤發生。 p.2-19

作分錄 將交易資料登載於日記簿之程序稱為作分錄， 記載的每筆交易稱之為分錄。 每一筆交易皆以不同之分錄記錄於日記簿。 日記簿內，一個完整之分錄包括： (1)交易日期； (2)影響借記及貸記之科目與金額； (3)交易之摘要說明。 p.2-20

作分錄 茲以前章之釋例Softbyte 公司之前兩筆交易 為例，說明分錄之作法: 9月1日股東投資現金 € 15,000取得公司股票； 及以現金 € 7,000購買電腦設備。 圖表2-14顯示這兩筆交易記錄於普通日記簿之 第1頁(J1)的分錄之情形。 p.2-21

作分錄 圖表2-14.分錄之作法 p.2-22

簡單分錄與複合分錄 簡單分錄: 若一筆分錄僅包含兩個科目(一個借方科目， 一個貸方科目)之形式(例如：圖表2-14之分錄) 複合分錄: 若一筆分錄需使用三個或三個以上的科目 (如一借二貸或二借一貸或二借二貸等) (例如：圖表2-15之分錄)。 p.2-23

簡單分錄與複合分錄 複合分錄釋例: 假設Tsai公司於7月1日購買一部運送貨車， 成本為 NT$420,000，支付現金 NT$240,000，餘款 NT$180,000賒欠。 圖表2-15.複合分錄 p.2-24

作分錄 暖身題 Kate Browne獨自成立之 Hair It Is 的美容沙龍， 有下列活動發生： 1.Kate投資現金 € 20,000，取得 Hair It Is 公司的普通股，並將現金€ 20,000存入在銀行開立 Hair It Is公司之專戶。 2.賒購設備，成本€ 4,800 (預計於30 天內支付)。 3.面試三位應徵美容師的人。 Kate應以何種格式記錄這三項活動？試作交易之分錄。 p.2-25

分類帳 1.彙總記載企業所有會計科目(帳戶)在會計期 間內之增減變動及變動結果之帳冊稱為分類 帳。 2.總分類帳包括所有資產、負債及股東權益的 科目，如圖表2-16所示，每一科目均設有獨 立之總分類帳帳戶。 p.2-26

分類帳 圖表2-16.總分類帳 各 項 資 產 各 項 負 債 各 項 權 益 p.2-27

分類帳 3.分類帳之功能之一為可提供管理者了解各帳戶之餘額，便於分析比較。 4.分類帳內各會計科目之編排順序是依據各帳 戶在報表上出現之順序予以設置。每一帳戶 均應預先編列代號，俾便於辨識及查考。 p.2-28

帳戶之標準格式 簡單之T字帳格式有助於解說與分析會計教科書 圖表2-17.三欄式帳戶 p.2-29

過 帳 將日記簿中之借貸記錄 轉登於分類帳之各個帳戶之程序，稱為過帳。 圖表2-18列示了過帳程序: p.2-30

過 帳 圖表2-18.分錄過帳之處理程序序 p.2-31

會計科目表 大部分企業均設有會計科目表， 用以列示所有會計科目之名稱及編號。 科目編號係表示該科目在分類帳中之位置其編 排次序係始自資產而負債而股東權益， 最後再列入收入與費用。 圖表2-19列示了Pioneer廣告代理商會計科 目表: p.2-32

會計科目表 圖表2-19. Pioneer廣告代理商 會計科目表 p.2-33

記錄程序之釋例 為了使讀者更加了解記錄程序， 圖表2-20至圖表2-29 以Pioneer廣告代理商10月份之交易資料為例 說明記錄程序之基本步驟。 p.2-34

記錄程序之釋例 圖表2-20.股東投資現金 p.2-35

記錄程序之釋例 圖表2-21.購買辦公設備 p.2-36

記錄程序之釋例 圖表2-22.預收服務收入 p.2-37

記錄程序之釋例 圖表2-23.支付每個月租金 p.2-38

記錄程序之釋例 圖表2-24.支付保險費 p.2-39

記錄程序之釋例 圖表2-25. 賒購廣告用品 p.2-40

記錄程序之釋例 圖表2-26.僱用員工 p.2-41

記錄程序之釋例 圖表2-27.宣告及發放股利 p.2-42

記錄程序之釋例 圖表2-28.支付薪資 p.2-43

記錄程序之釋例 圖表2-29.提供服務收現 p.2-44

記錄程序之釋例 暖身題 Basel公司將3月份發生之交易記錄於普通日記簿，並將有關現金科目過帳至總分類帳。 假設期初現金餘額為 € 600，試問期末現金餘額為何？ p.2-45

試算表 1.試算表係根據借貸平衡原理，於會計期間結束時，將分類帳各帳戶在特定日借、貸方之餘額，依帳戶順序彙編於一表，將借餘科目之餘額列於左方，貸餘科目之餘額則列於右方，再分別加總借方及貸方之金額，以觀察其借貸是否平衡。 圖表2-32列示了Pioneer廣告代理商試算表。 2.試算表主要的功能是為了證明(確認) 在過帳之後借方之金額是否等於貸方之金額。 p.2-46

試算表 圖表2-32. Pioneer廣告代理商試算表 p.2-47

試算表 3. 試算表之限制 當試算表平衡時，並不能保證帳務記錄處理程 序正確無誤，因為有些錯誤並不會影響平衡: (1)整筆交易未作分錄； (1)整筆交易未作分錄；　 (2)已正確作分錄但卻遺漏過帳； (3)日記簿內某一分錄重複過帳； (4)分錄或過帳時記錯科目或過錯帳戶； (5)在記錄交易金額時借貸單方發生互相抵銷之 錯誤。 p.2-48

試算表 4.金額符號之用法 日記簿及分類帳上均未使用金額符號$。 金額符號通常僅用在試算表及財務報表上。 一般而言，金額符號 “$” 僅出現在表中金額欄 之第一項及該欄之合計數需附記金額符號。且 金額欄各數字進行加減運算時，應於加數或減 數下方劃上一單線表示運算結果；各金額欄最 後之合計數下方應劃雙線，以表示最後之結果 p.2-49

試算表 暖身題 SnowGo公司於2014年12月31日之分類帳上， 有下列相關帳戶 (單位:千元)： 試編製正確格式之試算表。 p.2-50

綜合暖身題 在香港有一群學生於2014年9月1日在學校內開設自助洗衣店，開業第一個月之交易事項如下： 9月1日 股東們共同投資現金 HK$200,000取得公司普通股，開設自助洗衣店。 2日 支付9 月份店租 HK$10,000。 3日 購買洗衣機和烘衣機，成本計 HK$250,000，付現 HK$100,000，餘款簽發6個月到期之票據一紙 HK$150,000，利率12 %。 4日 支付一年期之意外保險費 HK$12,000。 10日 收到《每日新聞》寄來之開業廣告帳單 HK$2,000。 20日 宣告並發放現金股利 HK$7,000給股東。 30日 9月份自助洗衣店之現金收入為 HK$62,000。 p.2-51

綜合暖身題 同學們所開設之自助洗衣店的會計科目表除了No. 610廣告費用外，其餘的皆與Pioneer廣告代理商相同。 試作： (a)編製9月份交易之分錄 (日記簿之頁數為第1頁，即Jl)。 (b)設置分類帳戶，並將9月份交易過帳。 (c)編製2014 年9 月30 日之試算表。 p.2-52