生产循环审计

第十二章 生产循环审计 第一节 生产循环的特点 第二节 生产循环的内部控制和控制测试 第三节 生产循环的实质性程序

第一节 生产循环的特点 一、涉及的主要报表项目(了解) 二、主要业务活动(了解) 三、主要凭证和会计记录(了解)

一、涉及的主要报表项目 资产负债表项目 利润表项目 存货 应付职工薪酬 营业成本

二、涉及的主要业务活动 1、计划和安排生产 2、发出原材料 3、生产产品 4、核算产品成本 5、储存产成品 6、发出产成品

第一节 生产循环的特点 三、主要凭证和记录 1、生产指令 2、领发料凭证 3、产量与工时记录 4、工薪汇总表及工薪费用分配表 第一节 生产循环的特点 三、主要凭证和记录 1、生产指令 2、领发料凭证 3、产量与工时记录 4、工薪汇总表及工薪费用分配表 5、材料费用分配表 6、制造费用分配汇总表 7、成本计算单 8、存货明细表

计划生产 发出材料 生产产品 产品入库 销售产品 生产、销售成本核算 仓库 车间 计划 部门 计划生产 发出材料 生产产品 产品入库 销售产品 生产、销售成本核算 销售部门 会计部门

小 结 一、涉及的主要报表项目 二、主要业务活动 三、主要凭证和会计记录

第二节 生产循环的内部控制和控制测试 一、主要内部控制（熟悉） 二、风险评估（理解） 三、控制测试（理解）

一、主要内部控制 1、存货的内部控制 授权审批 适当的职责分离 凭证和记录控制 内部核查程序 资产保管

一、主要内部控制 2、成本会计制度的内部控制 授权审批 适当的职责分离 凭证和记录控制 内部核查程序

二、风险评估（了解内部控制程序） （一）了解重要交易类别与交易流程 1．重要交易类别及重要帐户 生产、支付薪酬——存货、营业成本、应付职工薪酬 2．交易流程 生产交易流程、支付薪酬交易流程 3．了解的程序 检查、询问、观察 （二）确定可能发生错报的环节 （三）识别和了解相关控制 问卷调查表（表15-4、表15-6）、流程图、文字说明 （四）执行穿行测试 （五）初步估重大错报风险 初步评价生产交易、重要帐户的重大错报风险

第二节 生产循环的内部控制和控制测试 三、控制测试 （一）控制测试程序 （二）控制测试流程 询问、观察、检查、穿行测试、重新执行 第二节 生产循环的内部控制和控制测试 三、控制测试 （一）控制测试程序 询问、观察、检查、穿行测试、重新执行 （二）控制测试流程 以内部控制目标为起点的控制测试 以风险为起点的控制测试

小结 一、主要内部控制 二、风险评估 三、控制测试

第三节 生产循环的实质性程序 一、存货审计概述（了解） 二、存货监盘（掌握） 三、存货计价审计和截止测试（掌握） 第三节 生产循环的实质性程序 一、存货审计概述（了解） 二、存货监盘（掌握） 三、存货计价审计和截止测试（掌握） 四、主营业务成本审计（掌握） 五、应付职工薪酬审计（掌握）

第三节 生产循环的实质性程序 一、存货审计概述 1、重点审计目标 存货存在 存货估价 2、存货审计具有复杂性

第三节 生产循环的实质性程序 二、存货监盘 （一）存货监盘的定义和目标 1、定义：CPA现场观察被审计单位存货的盘点，并进行适当的抽查 第三节 生产循环的实质性程序 二、存货监盘 （一）存货监盘的定义和目标 1、定义：CPA现场观察被审计单位存货的盘点，并进行适当的抽查 2、实现的审计目标 （1）被审计单位记录的所有存货确实存在 （2）被审计单位记录的所有存货属于被审计单位的合法财产 （3）被审计单位记录存货反映了被审计单位拥有的全部存货 3、存货监盘重要性

二、存货监盘 （一）存货监盘的定义和目标 4、管理层和审计责任 (1)定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况是被审计单位管理层的责任； (2)实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任。

二、存货监盘 （二）存货监盘计划 1、制定存货监盘计划的基本要求 注册会计师应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘作出合理安排。 （1）注册会计师应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，并考虑获取、审阅和评价被审计单位的预定盘点程序。 （2）根据计划过程所搜集的信息，CPA可确定参与监盘的地点和存货监盘的程序。 （3）存货监盘主要包括控制测试和实质性测试

二、存货监盘 （二）存货监盘计划 2、制定存货监盘计划应实施的工作 （1）了解存货项目的重要程度； （2）了解存货相关的内部控制； （3）评估与存货相关的重大错报风险和重要性； （4）审阅以前年度的存货监盘工作底稿 （5）考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额较大或性质特殊的存货； （6）考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作； （7）复核或与管理当局讨论其存货盘点计划。

二、存货监盘 （二）存货监盘计划 3、存货监盘计划应当包括以下主要内容： （1）存货监盘的目标、范围及时间安排； 　　（1）存货监盘的目标、范围及时间安排； 　　（2）存货监盘的要点及关注事项； 　　（3）参加存货监盘人员的分工； 　　（4）抽查的范围。

二、存货监盘 （三）存货监盘程序 1、观察程序 （1）在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。 　　对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因。 （2）对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，且未被纳入盘点范围。 （3）注册会计师应当观察被审计单位盘点人员是否遵守盘点计划并准确地记录存货的数量和状况。

二、存货监盘 （三）存货监盘程序 2、抽查程序 （1）注册会计师应当进行适当抽查，将抽查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应记录。 抽查的目的：控制测试 实质性测试 （2）抽查范围包括所有盘点小组盘点的存货、难以盘点或隐蔽性较强的存货。（注意CPA应尽可能地避免被审计单位了解自己将抽取测试的存货项目）

二、存货监盘 （三）存货监盘程序 2、抽查程序 （3）在抽查时，注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性（真实性）；注册会计师还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。 （4）如果抽查时发现差异，注册会计师应当查明原因，及时提请被审计单位更正。如果差异较大，注册会计师应当扩大抽查范围或提请被审计单位重新盘点。

二、存货监盘 （三）存货监盘程序 3、特别关注的情况 （1）注册会计师应当特别关注存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点 （2）注册会计师应当特别关注存货的状况，观察被审计单位是否已经恰当地区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货。

二、存货监盘 （三）存货监盘程序 3、特别关注的情况 （3）在监盘过程中，注册会计师应获取存货验收入库、装运出库及内部转移截止等信息，并追查至被审计单位的会计记录，以检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。CPA通常可观察存货的验收入库地点和装运出库地点以执行截止测试。 A、采用连续编号凭证 B、没有采用连续编号凭证 C、使用运货车箱或拖车

二、存货监盘 （三）存货监盘程序 4、存货监盘结束时的工作 （1）在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当： 　 A、再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点； 　 B、取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。

4、存货监盘结束时的工作 （2）注册会计师应当根据自己在存货监盘过程中获取的信息复核被审计单位存货盘点结果汇总记录，评估其是否正确地反映了实际盘点结果。 （3）如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作正确的记录。 （4）在永续盘存制下，如果永续盘存记录与存货盘点结果之间出现重大差异，注册会计师应当实施追加审计程序，查明原因，并检查永续盘存记录是否已作适当的调整。 （5）如果认为被审计单位的盘点方式及其结果无效，注册会计师应当提请被审计单位重新盘点。

二、存货监盘 （四）特殊情况的处理 1、由于存货的性质或位置而无法实施存货监盘 如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，注册会计师应当考虑能否实施替代审计程序，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。

注册会计师实施的替代审计程序主要包括： A、检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料； B、检查资产负债表日后发生的销货交易凭证； C、向顾客或供应商函证。

2、如果因不可预见的因素导致无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成 注册会计师应当评估存货内部控制的有效性，对存货进行适当抽查或提请被审计单位另择日期重新盘点，同时测试在该期间发生的存货交易，以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。 不可预见的因素 接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成

3、委托其他单位保管的或已作质押的存货 对被审计单位委托其他单位保管的或已作质押的存货，注册会计师应当向保管人或债权人函证。如果此类存货的金额占流动资产或总资产的比例较大，注册会计师还应当考虑实施存货监盘或利用其他注册会计师的工作。

4、首次接受委托的情况 当注册会计师首次接受委托未能对上期期末存货实施监盘，且该存货对本期会计报表存在重大影响时，如果已获取有关本期期末存货余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施以下一项或多项审计程序，以获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据： A、查阅前任注册会计师工作底稿； B、审阅上期存货盘点记录及文件； C、抽查上期存货交易记录； D、运用毛利百分比法等进行分析。

三、存货计价审计和截止测试 （一）存货计价审计 1、样本的选择 2、计价方法要求 合法——符合会计准则； 合理——适合企业特点； 一致——不得随意变动，如变动，应合法、合理，并予披露。

三、存货计价审计和截止测试 （一）存货计价审计 3、计价测试内容 （1）存货价格组成内容测试 （2）存货发出计价方法 （3）期末存货减值测试 （成本与可变现净值孰低）

三、存货计价审计和截止测试 （一）存货计价审计 4、生产成本计价测试 （1）直接材料成本审计 （2）直接人工成本审计 （3）制造费用审计

三、存货计价审计和截止测试 （二）截止测试 1、检查存货盘点日前后的购货发票与验收报告、入库单（出库单）日期的恰当性。 2、查阅严守部门的业务记录 存货实质性程序工作底稿

四、营业成本审计 （一）审计目标 1、确定记录的营业成本是否已发生，且与被审计单位有关 ； 2、确定营业成本记录是否完整； 3、确定与营业成本有关的金额及其他数据已恰当记录； 4、确定营业成本已记录于正确的会计期间； 5、确定营业成本的内容是否正确； 6、确定营业成本与营业收入是否配比； 7、确定营业成本的披露是否恰当。

四、营业成本审计 （二）主营业务成本审计 1、获取或编制主营业务成本明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合其他业务成本科目与营业成本报表数核对是否相符； 2、复核主营业务成本明细表的正确性，编制生产成本与主营业务成本倒轧表； 3、检查主营业务成本的内容和计算方法是否符合会计准则规定，前后期是否一致。

4、实质性分析程序 1)比较当年度与以前年度不同品种产品的主营业务成本和毛利率，并查明异常情况的原因； 2)比较当年度与以前年度各月主营业务成本的波动趋势，并查明异常情况的原因； 3)比较被审计单位与同行业的毛利率，并查明异常情况的原因； 4)比较当年度及以前年度主要产品的单位产品成本，并查明异常情况的原因。

5、抽查若干月主营业务成本结转明细清单，比较计入主营业务成本的品种、规格、数量和主营业务收入的口径是否一致，是否符合配比原则； 6、检查重大调整事项、非常规项目的原始凭证，检查其会计处理是否正确； 7、检查产品成本差异或商品进销差价的计算、分配和会计处理是否正确； 8、检查主营业务成本的披露是否恰当。

四、营业成本审计 （三）其他业务成本审计 （同主营业务成本审计）

五、应付职工薪酬审计 （一）审计目标 1、确定期末应付职工薪酬是否存在； 2、确定期末应付职工薪酬是否为被审计单位应当履行的义务； 3、确定应付职工薪酬计提和支出依据是否合理、记录是否完整； 4、确定应付职工薪酬期末余额是否正确； 5、确定应付职工薪酬的披露是否恰当。

五、应付职工薪酬审计 （二）实质性程序 1、获取或编制应付职工薪酬明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。 2、实质性分析程序 （1）比较被审计单位员工人数的变动情况，检查被审计单位各部门各月工资费用的发生额是否有异常波动，若有，则查明波动原因是否合理； （2）比较本期与上期工资费用总额，要求被审计单位解释其增减变动原因，或取得公司管理当局关于员工工资标准的决议；

2、实质性分析程序 （3）结合员工社保缴纳情况，明确被审计单位员工范围，检查是否与关联公司员工工资混淆列支； （4）核对下列相互独立部门的相关数据： ●工资部门记录的工资支出与出纳记录的工资支付数； ●工资部门记录的工时与生产部门记录的工时。 （5）比较本期应付职工薪酬余额与上期应付职工薪酬余额，是否有异常变动。

（二）实质性程序 3、检查工资、奖金、津贴和补贴： （1）计提是否正确，依据是否充分。 （2）检查分配方法与上年是否一致。 （3）检查发放金额是否正确，代扣的款项及其金额是否正确 。 （4）检查是否存在属于拖欠性质的职工薪酬，并了解拖欠的原因。 4、检查社会保险费（包括医疗、养老、失业、工伤、生育保险费）、住房公积金、工会经费和职工教育经费等计提(分配)和支付(或使用)的会计处理是否正确，依据是否充分。

五、应付职工薪酬审计 （二）实质性程序 5、检查辞退福利 6、检查非货币性福利 7、检查现金结算的股份支付 8、检查应付职工薪酬的期后付款情况 9、检查应付职工薪酬是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报 应付职工薪酬审计工作底稿

小 结 一、存货审计概述 二、存货监盘 三、存货计价审计和截止测试 四、主营业务成本审计 五、应付职工薪酬审计

再 见 ！