小型微利企业的所得税优惠政策介绍 北京市朝阳区国家税务局所得税科 2015.10

目 录 什么是企业所得税政策中的小型微利企业？ 企业所得税的小型微利企业主要优惠政策有哪些？ 小型微利企业如何正确进行企业所得税申报？ 1 2 企业所得税的小型微利企业主要优惠政策有哪些？ 3 小型微利企业如何正确进行企业所得税申报？

一、什么是企业所得税政策中的小型微利企业？

一、什么是企业所得税政策中的小型微利企业？ 现行政策 所用名称 现行政策所用名称的界定条件 现行政策所用名称的文件来源 增值税 小微企业 月销售额不超过3万元（含3万元）的增值税小规模纳税人（含个体工商户） 《财政部 国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知》 （财税〔2013〕52号） 《财政部 国家税务总局关于进一步支持小微企业增值税和营业税政策的通知》 （财税〔2014〕71号） 营业税 月营业额不超过3万元（含3万元）的营业税纳税人 《国家税务总局关于小微企业免征增值税和营业税有关问题的公告》 （国家税务总局公告2014年第57号） 印花税 小型、微型企业 具体标准根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标，结合行业特点制定。 《工业和信息化部　国家统计局 国家发展和改革委员会　财政部关于印发中小企业划型标准规定的通知》 （工信部联企业〔2011〕300号） 企业所得税 小型微利企业 企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业： (一)工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元； (二)其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》 （中华人民共和国国务院令第五百一十二号）

三个条件缺一不可，同时满足 “一个前提”：从事国家非限制和禁止行业 “小型”： 一、什么是企业所得税政策中的小型微利企业？ 三个条件缺一不可，同时满足 “一个前提”：从事国家非限制和禁止行业 “小型”： (一)工业企业：从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元。 (二)其他企业：从业人数不超过 80人，资产总额不超过1000万元。 “微利”：年度应纳税所得额不超过30万元

一、什么是企业所得税政策中的小型微利企业？ 针对企业所得税中“小型微利企业”的条件，有两点需要注意： 1、从业人数：这个概念包括两部分，一是与企业建立劳动关系的职工人数，二是企业接受的劳务派遣用工人数。 2、从业人数和资产总额指标的计算：应该按照企业全年的季度平均值确定。季度平均值=（季初值+季末值）/2，全年季度平均值=全年各季度平均值之和/4。 年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定相关指标。若企业某季度实际经营期不足三个月亦按照一个季度计算。

二、企业所得税的小型微利企业主要优惠政策有哪些？

二、企业所得税的小型微利企业主要优惠政策有哪些？ （一）、减税政策 1、法律依据： 《中华人民共和国企业所得税法》第二十八条第一款规定：符合条件的小型微利企业，减按20％的税率征收企业所得税。 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十二条规定：企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业： (一)工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；(二)其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

二、企业所得税的小型微利企业主要优惠政策有哪些？ （一）、减税政策 2、现行文件依据： ①《财政部 国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策的通知》（财税〔2015〕34号） ②《国家税务总局关于贯彻落实扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告（国家税务总局公告2015年第17号） ③《财政部 国家税务总局关于进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知》（ 财税〔2015〕99号） ④《国家税务总局关于贯彻落实进一步扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告》 （国家税务总局公告2015年第61号）

二、企业所得税的小型微利企业主要优惠政策有哪些？ （二）、小型微利企业相关的加速折旧政策 （财税〔2014〕75号 ） 一、对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等6个行业的企业2014年1月1日后新购进的固定资产，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。 对上述6个行业的小型微利企业2014年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧;单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。 二、对所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧;单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。 三、对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。 四、企业按本通知第一条、第二条规定缩短折旧年限的，最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规定折旧年限的60%;采取加速折旧方法的，可采取双倍余额递减法或者年数总和法。本通知第一至三条规定之外的企业固定资产加速折旧所得税处理问题，继续按照企业所得税法及其实施条例和现行税收政策规定执行。 五、本通知自2014年1月1日起执行。

三、小型微利企业如何正确进行企业所得税申报？

三、小型微利企业如何正确进行企业所得税申报？ （一）、备案问题 小型微利企业在汇算清缴时通过填写《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）》A000000《企业基础信息表》中的“103所属行业明细代码”“104从业人数”“105资产总额”“107从事国家非限制和禁止行业”履行备案手续，不再另行专门备案。如下截图：

三、小型微利企业如何正确进行企业所得税申报？ A000000 企业基础信息表 正常申报□ 更正申报□ 补充申报□ 100基本信息 101汇总纳税企业 是（总机构□ 按比例缴纳总机构□ ） 否□ 102注册资本（万元） 106境外中资控股居民企业 是□ 否□ 103所属行业明细代码 107从事国家非限制和禁止行业 104从业人数 108存在境外关联交易 105资产总额（万元） 109上市公司 是（境内□境外□） 否□ 200主要会计政策和估计 201适用的会计准则或会计制度 企业会计准则(一般企业□ 银行□ 证券□ 保险□ 担保□) 小企业会计准则□ 企业会计制度□ 事业单位会计准则(事业单位会计制度□ 科学事业单位会计制度□ 医院会计制度□ 高等学校会计制度□ 中小学校会计制度□ 彩票机构会计制度□ ) 无特殊情况，请 企业选择“是” 请注意“资产总 额”的单位 为“万元”

三、小型微利企业如何正确进行企业所得税申报？ 符合规定条件的小型微利企业，在季度、月份预缴企业所得税时，可以自行享受小型微利企业所得税优惠政策，无须税务机关审核批准。小型微利企业在预缴时暂不需要提供“从业人数”“资产总额”等信息，但是需要在《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类，2015年版)》主表33行下的“是否属于小型微利企业”一栏进行勾选。如下截图：

三、小型微利企业如何正确进行企业所得税申报？ 27 总分机构纳税人 28 总机构 总机构分摊所得税额(15行或24行或26行×总机构分摊预缴比例) 29 财政集中分配所得税额 30 分支机构分摊所得税额(15行或24行或26行×分支机构分摊比例) 31 其中：总机构独立生产经营部门应分摊所得税额 32 分支 机构 分配比例 33 分配所得税额 是否属于小型微利企业： 是 □ 否 □

三、小型微利企业如何正确进行企业所得税申报？ （二）、纳税申报表填写 1、2015年10月申报期（2015年第3季度预缴）的执行政策： 符合条件的小型微利企业，执行财税〔2015〕34号和国家税务总局公告2015年第17号两个政策，与上季度执行政策相比无变化。小型微利企业在填写《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表(A类，2015年版)》时分为三种情况：1、本年度新办的小型微利企业；2、上年度符合小型微利企业条件；3、上年度不符合小型微利企业条件。

三、小型微利企业如何正确进行企业所得税申报？ （1）“本年度新办的小型微利企业” (1)预缴申报表“实际利润额”累计金额大于0小于等于20万元的，应享受减半征税政策; 　　(2)预缴申报表“实际利润额”累计金额大于20万元小于等于30万元的，应享受减低税率政策，不得享受减半征税政策。

应享受减低税率政策，不得享受减半征税政策 应享受减低税率政策，但可选择享受减半征税政策 三、小型微利企业如何正确进行企业所得税申报？ （2）“上年度符合小型微利企业条件” 上年度 应纳税所得额 预缴申报表 实际利润额累计金额 享受政策口径 小于等于20万元 大于0小于等于20万元 应享受减半征税政策 大于20万元小于等于30万元 应享受减低税率政策，不得享受减半征税政策 应享受减低税率政策，但可选择享受减半征税政策

预缴申报表 实际利润额 累计金额 享受政策情况 三、小型微利企业如何正确进行企业所得税申报？ （3）“上年度不符合小型微利企业条件” 小贴士：“上年度不符合小型微利企业条件”意为上年度“资产总额”和“从业人数”等符合规定条件，仅应纳税所得额不符合小型微利企业条件。 预缴申报表 实际利润额 累计金额 享受政策情况 大于0小于等于20万 可选择享受减低税率政策或减半征税政策 （根据预计本年度应纳税所得额情况不同） 大于20万小于等于30万 享受减低税率政策

三、小型微利企业如何正确进行企业所得税申报？ （二）、纳税申报表填写 2、2016年1月申报期（2015年第4季度预缴）和2015年度汇算清缴的执行政策： 符合条件的小型微利企业，执行财税〔2015〕34号、国家税务总局公告2015年第17号、 财税〔2015〕99号和国家税务总局公告2015年第61号四个政策，具体如下图：

三、小型微利企业如何正确进行企业所得税申报？ 2015.10.1之前 成立的符合条件 的小型微利企业 2015.10.1之后 成立的符合条件 的小型微利企业 2015.10.1 20万<2015年累计利润额 或应纳税所得额≤30万 2015年累计利润额或 应纳税所得额≤20万 2015年累计利润额或 应纳税所得额≤30万 按比例分段计算2015年10月1日 前后的利润或应纳税所得额 所得减按50%计入应 纳税所得额，按20% 的税率缴纳税款 计算出的2015月10月1日 之后所得减按50%计入应 纳税所得额，按20% 的税率缴纳税款 计算出的2015月10月1日 之前所得按20%的税率 缴纳税款

三、小型微利企业如何正确进行企业所得税申报？ 2015年10月1日之前成立，全年累计利润或应纳税所得额大于20万元但不超过30万元的小型微利企业，分段计算2015年10月1日之前和10月1日之后的利润或应纳税所得额，按照以下规定处理： 　　1.计算公式： 10月1日至12月31日利润额或应纳税所得额=全年累计实际利润或应纳税所得额×(2015年10月1日之后经营月份数÷2015年度经营月份数) 2.适用税率： 10月1日之前的利润或应纳税所得额适用20%的税率(简称减低税率政策，享受5%的税收优惠) 10月1日之后的利润或应纳税所得额适用所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率(简称减半征税政策，享受15%的税收优惠）

五、企业所得税中的小型微利企业的最新优惠政策 例1：小红咨询公司成立于2014年3月，当年符合小型微利企业条件，采取查账征收方式，按季度纳税申报。2015年12月31日，该企业计算的全年实际利润额为30万元。小红咨询公司在2015年的实际经营月份为12个月，其2015年10月1日之后的经营月份为3个月。 　　2016年1月，预缴2015年第4季度所得税： 1、分段计算10月-12月实际利润额=30×(3÷12)=7.5万元 2、分段计算1月-9月实际利润额=30-7.5=22.5万元 合计减免税额=22.5×(25%-20%)+7.5×[25%-(1-50%)×20%] =1.125+1.125=2.25(万元)

五、企业所得税中的小型微利企业的最新优惠政策 例2：红星印刷厂成立于2015年5月10日，符合小型微利企业条件，采取查账征收方式，按季度纳税申报。2015年12月31日，该企业计算的全年实际利润额为24万元。红星印刷厂成立于5月10日，其在2015年度经营月份从5月份开始计算，全年经营月份数共计8个月。 　　 2016年1月，预缴2015年第4季度所得税： 1、分段计算10月-12月实际利润额=24×(3÷8)=9万元 2、分段计算5月-9月实际利润额=24-9=15万元 合计减免税额=15×(25%-20%)+9×[25%-(1-50%)×20%] =0.75+1.35=2.1(万元)。

五、企业所得税中的小型微利企业的最新优惠政策 例3：新兴软件公司成立于2015年8月30日，符合小型微利企业条件，采取查账征收方式，按季度纳税申报。2015年12月31日，该企业计算的全年实际利润额为25万元。新兴软件公司成立于8月30日，其在2015年度经营月份从8月份开始计算，全年经营月份数共计5个月。 　　2016年1月，预缴2015年第4季度所得税： 1、分段计算10月-12月实际利润额=25×(3÷5)=15万元 2、分段计算8月-9月实际利润额=25-15=10万元 合计减免税额=10×(25%-20%)+15×[25%-(1-50%)×20%] =0.5+2.25=2.75(万元)。

五、企业所得税中的小型微利企业的最新优惠政策 例4：丁丁物业公司成立于2015年10月30日，符合小型微利企业条件，采取查账征收方式，按季度纳税申报。2015年12月31日，该企业计算的全年实际利润额为23万元。 　　丁丁物业公司成立于10月30日，其在2015年度的利润全部符合减半征税条件，不需要划分10月1日之前和之后的利润。 　　 丁丁物业公司减免税额=23×[25%-(1-50%)×20%] =23×15%=3.45(万元)。

谢谢大家