第八章 流动负债 第一节 流动负债概述 第二节 短期借款 第三节 应付及预收款项 第四节 应付工资及应付福利费 第五节 应交税金 第八章 流动负债 第一节 流动负债概述 第二节 短期借款 第三节 应付及预收款项 第四节 应付工资及应付福利费 第五节 应交税金 财务会计>>第八章 流动负债

第一节 流动负债概述 一、流动负债的概念和特征 二、流动负债的内容和分类 三、流动负债的计价 第一节 流动负债概述 一、流动负债的概念和特征 二、流动负债的内容和分类 三、流动负债的计价 财务会计>>第八章>>第一节 流动负债概述

一、流动负债的概念和特征 流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，如短期借款、应付票据、应付账款、预收账款和其他应付款等。 财务会计>>第八章>>第一节 流动负债概述

一、流动负债的概念和特征 流动负债是企业中广泛存在的负债形式，它具有如下特点： 偿还期限短 筹资成本低 偿还方式灵活 1 2 3 财务会计>>第八章>>第一节 流动负债概述

二、流动负债的内容和分类 (一)按偿付金额是否肯定划分 这类负债是经济业务发生时直接可以确认应付金额的负债。这类负债一般有确切的债权人和付款日期，如短期借款、应付账款、应付票据、其他应付款等。 按 偿 付 金 额 是 否 肯 定 划 分 金额肯定的流动负债 金额视经营情况 而定的流动负债 金额应予估计 的流动负债 或有负债 财务会计>>第八章>>第一节 流动负债概述

二、流动负债的内容和分类 (一)按偿付金额是否肯定划分 金额肯定的流动负债 按 偿 金额视经营情况 而定的流动负债 金额应予估计 的流动负债 或有负债 这类负债需待企业营业期末才能通过计算确定，在营业期末结束前，负债金额不能确定，如应交税金、应付股利等。 财务会计>>第八章>>第一节 流动负债概述

二、流动负债的内容和分类 (一)按偿付金额是否肯定划分 金额肯定的流动负债 按 偿 付 金 金额视经营情况 额 而定的流动负债 这类负债虽然发生于过去已完成的业务并确实存在，但无确切的应付金额，有时其偿还日期和债权人也无法确定，企业必须根据已掌握的客观资料，凭借以往的经验予以合理估计，如应付财产税、预提费用等。 金额应予估计 的流动负债 或有负债 财务会计>>第八章>>第一节 流动负债概述

二、流动负债的内容和分类 (一)按偿付金额是否肯定划分 金额肯定的流动负债 这类负债是指其最终结果目前难以确定，需视以后某种事项是否发生而定的债务。它是由于过去某种约定、承诺或某些情况而引起的，但其最终是否导致债务目前尚难确定，是一种可能存在也可能不存在的债务，带有较大的不确定性。常有的或有负债有应付票据贴现、未决诉讼、产品质量担保、向顾客提供赠品等。 按 偿 付 金 额 是 否 肯 定 划 分 金额视经营情况 而定的流动负债 金额应予估计 的流动负债 或有负债 财务会计>>第八章>>第一节 流动负债概述

二、流动负债的内容和分类 (二)按形成方式划分 这类负债是指企业从银行或其他金融机构筹资时形成的流动负债项目，包括短期借款、短期债券、应计利息等。 按 形 成 方 式 划 分 融资活动形成 的流动负债 营业活动形成 收益分配形成的流动负债 财务会计>>第八章>>第一节 流动负债概述

二、流动负债的内容和分类 (二)按形成方式划分 融资活动形成 的流动负债 按 形 成 方 这类负债包括企业外部结算业务中形成和内部往来形成两种，如应付票据、应付账款、应付工资、应付福利费等。 营业活动形成 的流动负债 收益分配形成的流动负债 财务会计>>第八章>>第一节 流动负债概述

二、流动负债的内容和分类 (二)按形成方式划分 融资活动形成 的流动负债 按 形 成 方 式 划 营业活动形成 分 的流动负债 这类负债是在企业对所实现的净利润进行分配的过程中形成的负债，如应付股利。 收益分配形成的流动负债 财务会计>>第八章>>第一节 流动负债概述

三、流动负债的计价 流动负债的计价，从理论上讲，应按未来应偿付金额的贴现值计价。但是，流动负债涉及的时间一般短于一年，其到期值与贴现值往往差别不大，为简便起见，会计实务中一般按未来应付额(面值)计价。 财务会计>>第八章>>第一节 流动负债概述

第二节 短期借款 一、账户设置 二、借入短期借款的账务处理 三、短期借款利息的账务处理 四、短期借款归还的账务处理 第二节 短期借款 一、账户设置 二、借入短期借款的账务处理 三、短期借款利息的账务处理 四、短期借款归还的账务处理 财务会计>>第八章>>第二节 短期借款

一、账户设置 短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的、偿还期在一年以内的各种借款。 其目的是为了弥补企业短期经营资金不足。 目前我国企业短期借款主要有流动资金借款、临时借款、结算借款、票据贴现借款等。 财务会计>>第八章>>第二节 短期借款

一、账户设置 为了核算企业的短期借款，应设置“短期借款”账户。 可按债权人户名和借款种类设置明细账户进行明细核算 。 借 短期借款 贷 借 短期借款 贷 归还短期借款数额 借入短期借款数额 尚未归还的短期借款 可按债权人户名和借款种类设置明细账户进行明细核算 。 财务会计>>第八章>>第二节 短期借款

二、借入短期借款的账务处理 【例1】某工业企业7月1日向银行借入为期3个月的借款5万元，用于生产经营周转，年利率为 12％，到期时一次还本付息。 会计分录 借：银行存款 50 000 贷：短期借款 50 000 财务会计>>第八章>>第二节 短期借款

三、短期借款利息的账务处理 短期借款利息应作为财务费用，计入当期损益，并在会计上按不同情况分别处理。 (1)如果短期借款利息是按季、半年或到期时连同本金一起归还，且数额较大，为了正确核算各期损益，可采用预提方法，按月预提计入当期财务费用； (2)若短期借款利息是按月支付、或在到期时连同本金支付但数额不大，可在实际支付时，直接计入当期财务费用。 财务会计>>第八章>>第二节 短期借款

三、短期借款利息的账务处理 【例2】承上例，利息费用采用按月预提、按季支付的方法。 会计分录 7月末、8月末计提当月应计利息时： 借：财务费用 500 贷：预提费用 500 9月末支付当季利息费用并归还本金时： 借：短期借款 50 000 预提费用 1 000 财务费用 500 贷：银行存款 51 500 财务会计>>第八章>>第二节 短期借款

四、短期借款归还的账务处理 企业到期归还短期借款时，应借记“短期借款”账户，贷记“银行存款”账户。 财务会计>>第八章>>第二节 短期借款

第三节 应付及预收款项 一、应付票据 二、应付账款 三、预收账款 财务会计>>第八章>>第三节 应付及预收款项

一、应付票据 应付票据是指出票人出票，由承兑人承诺在一定时期内支付一定数额款项的书面证明。 现行制度规定：只有商品交易才可以签发商业汇票，企业间提供劳务等非商品交易不能使用商业汇票。 财务会计>>第八章>>第三节 应付及预收款项

一、应付票据 应付票据是指出票人出票，由承兑人承诺在一定时期内支付一定数额款项的书面证明。 现行制度规定： 只有商品交易才可以签发商业汇票，企业间提供劳务等非商品交易不能使用商业汇票。 商业汇票 商业承兑汇票 银行承兑汇票 承兑人应为付款人 承兑人为银行，但银行只是为收款方按期收回债权提供了保障，付款方或承兑申请人的现有义务仍然存在 财务会计>>第八章>>第三节 应付及预收款项

一、应付票据 在票据上注明了利息率，票据到期时，不仅要支付票面金额，还要按票面利率支付利息。 带息票据 按 是 否 计 息 划 分 不带息票据 不带息票据一般票面金额中包含利息，到期只支付票面金额。我国现行的应付票据一般为不带息票据。 财务会计>>第八章>>第三节 应付及预收款项

一、应付票据 对应付票据的核算，应设置“应付票据”账户，该账户属于负债类账户。 在“应付票据”账户下，应按收款单位设置明细账户进行明细核算。 借 应付票据 贷 到期承兑支付的票款或转出金额 开出承兑汇票时的票面金额 应付的商业汇票面额 在“应付票据”账户下，应按收款单位设置明细账户进行明细核算。 财务会计>>第八章>>第三节 应付及预收款项

一、应付票据 为了详细反映应付票据的种类、号数、签发日、到期日、票面金额、收款人姓名或单位名称及付款日等详细情况，应设置“应付票据备查簿”登记签发和支付的详细情况。 财务会计>>第八章>>第三节 应付及预收款项

一、应付票据 (一)应付银行承兑汇票 购货单位开出银行承兑汇票时，首先要持汇票和购货合同向开户银行申请承兑，银行审查同意后，企业交付银行一定比例的承兑手续费，取得银行承兑汇票向销货单位购买商品。票据到期前，购货单位应将票款足额交存其开户银行，银行于到期日将款项从付款人账户划转。若到期付款人账户无款支付时，承兑银行负有向收款人或贴现银行无条件付款的责任，同时，银行对购货单位执行扣款，并将尚未支付的金额转入购货单位的逾期借款户，按日计算罚金。 财务会计>>第八章>>第三节 应付及预收款项

一、应付票据 (一)应付银行承兑汇票 【例3】某企业于4月5日按合同开出一张面值为80 000元、为期5个月的不带息票据一张，并按票面金额的1‰向银行支付承兑手续费80元，办妥银行承兑手续，并用于购买原材料。 会计分录 支付承兑手续费时： 借：财务费用 ——手续费 80 贷：银行存款 80 取得银行存兑汇票，并用于购买原材料时： 借：物资采购 80 000 贷：应付票据 80 000 财务会计>>第八章>>第三节 应付及预收款项

一、应付票据 (一)应付银行承兑汇票 【例3】某企业于4月5日按合同开出一张面值为80 000元、为期5个月的不带息票据一张，并按票面金额的1‰向银行支付承兑手续费80元，办妥银行承兑手续，并用于购买原材料。 会计分录 票据到期支付票款时： 借：应付票据 80 000 贷：银行存款 80 000 财务会计>>第八章>>第三节 应付及预收款项

一、应付票据 (一)应付银行承兑汇票 若企业到期无力支付，收到银行转来的逾期贷款通知。 会计分录 借：应付票据 80 000 贷：短期借款 ——逾期借款 80 000 该企业30天后将票款归还银行，银行按每日0.5‰的比例计算罚息。 会计分录 借：短期借款——逾期借款 80 000 财务费用——利息 1 200 贷：银行存款 81 200 财务会计>>第八章>>第三节 应付及预收款项

一、应付票据 (一)应付银行承兑汇票 若为带息应付票据，对于应付利息有两种处理方法： (1)如果票据期限较长、利息较多，可采用按月预提方法； (2)如果票据期限短，利息金额不大，为简化手续，可在票据到期支付票面额和利息时，一次性计入“财务费用”。 财务会计>>第八章>>第三节 应付及预收款项

一、应付票据 (二)应付商业承兑汇票 商业承兑汇票由付款人承兑，不通过银行办理承兑，无需向银行交纳手续费。票据到期时，若付款人无足额款项支付或无款支付时，银行不负责付款，只是将票据退回收款人由双方自行协商处理，同时，银行对付款人处以按票面金额一定比例的罚款。付款单位将无力支付的票据转入“应付账款”账户，并积极筹措资金支付。 财务会计>>第八章>>第三节 应付及预收款项

二、应付账款 应付账款是指企业因购买商品、材料物资或接受劳务供应等业务应支付给供应者的账款。它主要是买卖双方在购销活动中由于取得物资和支付货款在时间上有先有后而发生的负债。 财务会计>>第八章>>第三节 应付及预收款项

二、应付账款 应付账款的核算主要通过设置“应付账款”账户进行。该账户属于负债类账户。 该账户可按对方单位设置明细账进行明细核算。 借 应付票据 贷 支付及转销的无法支付的应付款项 企业因购入材料物资入库、接受劳务供应而产生的应付未付款项以及因无款支付到期商业汇票转入的应付票据款项 尚未支付的应付账款 该账户可按对方单位设置明细账进行明细核算。 财务会计>>第八章>>第三节 应付及预收款项

二、应付账款 应付账款的入账时间应区别不同情况进行处理： 物资和发票账单同时到达，待物资验收入库 后，才按发票账单登记入账。 1 物资和发票账单同时到达，待物资验收入库 后，才按发票账单登记入账。 2 物资或发票不是同时到达，若货物先到发票账单后到，暂时不做账务处理，待收到发票账单时再入账；若要间隔很长时间发票账单才能到达，因为这项负债已经成立可以在月份终了按暂估价入账。 财务会计>>第八章>>第三节 应付及预收款项

二、应付账款 应付账款一般按实际应付金额入账。 如果购入的资产在形成一笔应付款时带有折扣，其入账金额可采用总价法或净价法入账。 应付账款按发票上记载的应 付金额的总值入账，如果在折 扣期内支付了货款，取得的购 买折扣应作为理财收益。 应付账款应按发票金额扣除 折扣后的净值入账，超过折扣 付款期而丧失的购货折扣，则 作为理财费用。 我国现行制度规定，应付账款应采用“总价法”入账。 财务会计>>第八章>>第三节 应付及预收款项

二、应付账款 【例4】某工业企业购入原材料一批，发票价格为60 000元，进项税额为10 200元，共计70 200元，付款条件为2／10，ｎ／30。采用总价法进行账务处理。 会计分录 企业购入材料时： 借：原材料 60 000 应交税金 ——应交增值税(进项税额)10 200 贷：应付账款 70 200 财务会计>>第八章>>第三节 应付及预收款项

二、应付账款 【例4】某工业企业购入原材料一批，发票价格为60 000元，进项税额为10 200元，共计70 200元，付款条件为2／10，ｎ／30。采用总价法进行账务处理。 会计分录 若在10天内付款： 借：应付账款 70 200 贷：财务费用 1 404 银行存款 68 796 若10天后付款： 借：应付账款 70 200 贷：银行存款 70 200 财务会计>>第八章>>第三节 应付及预收款项

三、预收账款 预收账款是买卖双方按合同协议规定，由销货方预先收取部分销货款而发生的负债。 财务会计>>第八章>>第三节 应付及预收款项

三、预收账款 预收账款的核算，应设置“预收账款”账户进行。该账户属负债类账户。 该账户应按购货单位设置明细账户进行明细核算。 借 预收账款 贷 企业发出商品或提供劳务的价税款及退付的余额 企业收到购货方预付的货款及补付的货款 预收货款的数额 该账户应按购货单位设置明细账户进行明细核算。 财务会计>>第八章>>第三节 应付及预收款项

三、预收账款 按我国现行制度规定，采用预收货款方式销售产品，应在产品发出时作为销售实现。 【例5】某企业与客户甲订有销货合同，向甲提供Ａ产品10 000件，每件售价5元，合同规定签约预付30％，余款2个月后交付产品时结算。 会计分录 收到购货方交来预付款时： 借：银行存款 15 000 贷：预收账款——甲 15 000 财务会计>>第八章>>第三节 应付及预收款项

三、预收账款 按我国现行制度规定，采用预收货款方式销售产品，应在产品发出时作为销售实现。 【例5】某企业与客户甲订有销货合同，向甲提供Ａ产品10 000件，每件售价5元，合同规定签约预付30％，余款2个月后交付产品时结算。 会计分录 产品发出结算货款时： 借：预收账款——甲 15 000 银行存款 43 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税金 ——应交增值税(销项税额) 8 500 对于预收账款不多的企业，可将预收账款直接 记入“应收账款”账户的贷方，不设预收账款账户。 财务会计>>第八章>>第三节 应付及预收款项

第四节 应付工资及应付福利费 一、应付工资 二、应付福利费 财务会计>>第八章>>第四节 应付工资及应付福利费

一、应付工资 工资是企业支付给职工的劳动报酬。它是企业生产经营活动中耗费的活劳动价值，是企业产品成本和期间费用的重要组成部分。 企业一定时期内实际支付给全体职工的劳动报酬总额称为工资总额，它包括标准工资、工资性津贴和补贴以及各种奖金。 财务会计>>第八章>>第四节 应付工资及应付福利费

一、应付工资 企业一般按月计算并发放工资，工资的结算由财会部门根据人事、劳动部门转来的产量记录、考勤记录及其他有关资料及有关部门转来的代扣款项通知进行。在实际工作中，工资结算的账务处理是根据“工资结算汇总表”进行的。 财务会计>>第八章>>第四节 应付工资及应付福利费

一、应付工资 车间生产人员管理人员厂部管理人员福利人员医务人员合计企业为了核算和反映企业与职工有关工资结算和分配情况，应设置“应付工资”账户。该账户属负债类账户，凡属工资总额范围内实际发放的工资，都通过该账户核算。 借 应付工资 贷 发放工资费用数 期末分配工资费用数 应发而未发的工资 多发的工资 财务会计>>第八章>>第四节 应付工资及应付福利费

一、应付工资 现金 应付工资 基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 营业费用 管理费用 其他业务支出 应付福利费 在建工程 支付工资 ② 支付工资 ① 分配工资 财务会计>>第八章>>第四节 应付工资及应付福利费

一、应付工资 【例6】某企业10月份工资结算汇总资料如下：应付工资总额为150 000元，其中生产Ａ产品的工人工资为40 000元，生产Ｂ产品的工人工资为30 000元，车间管理人员工资为18 000元，厂部管理人员工资为22 000元，医务福利人员工资为10 000元，销售部门人员工资为25 000元，长病人员工资为5 000元，应代扣房租为9 000元。 会计分录 根据实发工资总额提现时： 借：现金 141 000 贷：银行存款 141 000 财务会计>>第八章>>第四节 应付工资及应付福利费

一、应付工资 【例6】某企业10月份工资结算汇总资料如下：应付工资总额为150 000元，其中生产Ａ产品的工人工资为40 000元，生产Ｂ产品的工人工资为30 000元，车间管理人员工资为18 000元，厂部管理人员工资为22 000元，医务福利人员工资为10 000元，销售部门人员工资为25 000元，长病人员工资为5 000元，应代扣房租为9 000元。 会计分录 支付工资时： 借：应付工资 150 000 贷：现金 141 000 其他应付款 9 000 财务会计>>第八章>>第四节 应付工资及应付福利费

一、应付工资 【例6】某企业10月份工资结算汇总资料如下：应付工资总额为150 000元，其中生产Ａ产品的工人工资为40 000元，生产Ｂ产品的工人工资为30 000元，车间管理人员工资为18 000元，厂部管理人员工资为22 000元，医务福利人员工资为10 000元，销售部门人员工资为25 000元，长病人员工资为5 000元，应代扣房租为9 000元。 会计分录 月末分配本月应付工资时： 借：生产成本——基本生产成本——Ａ产品 40 000 ——Ｂ产品 30 000 制造费用 18 000 营业费用 25 000 应付福利费 10 000 管理费用 27 000 贷：应付工资 150 000 财务会计>>第八章>>第四节 应付工资及应付福利费

二、应付福利费 职工福利费一般按工资总额的14％提取，主要用于职工医药费、医护人员工资及医务经费、职工因公负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助费及其他福利部门人员工资。 财务会计>>第八章>>第四节 应付工资及应付福利费

二、应付福利费 为了核算职工福利费的提取和使用情况，应设置“应付福利费”账户。该账户属负债类账户 。 借 应付福利费 贷 借 应付福利费 贷 按规定用途使用的职工福利费数额 按规定提取的职工福利费数额 福利费的结余数 财务会计>>第八章>>第四节 应付工资及应付福利费

二、应付福利费 【例7】企业工资总额资料见例6，按工资总额的14％计提当月职工福利费。 按福利部门人员工资额提取的职工福利费 会计分录 借：生产成本——基本生产成本 ——Ａ产品 5 600 ——Ｂ产品 4 200 制造费用 2 520 营业费用 3 500 管理费用 5 180 贷：应付福利费 21 000 按福利部门人员工资额提取的职工福利费 应列入“管理费用”。 财务会计>>第八章>>第四节 应付工资及应付福利费

二、应付福利费 若当月支付职工医药费6 000元 。 会计分录 借：应付福利费 6 000 贷：银行存款 6 000 借：应付福利费 6 000 贷：银行存款 6 000 财务会计>>第八章>>第四节 应付工资及应付福利费