第八章 流动负债

第八章 流动负债 主要内容： 流动负债概述 短期借款 应交税费 应付职工薪酬 其他流动负债

第一节 流动负债概述 一、流动负债的概念 流动负债是指将于一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。流动负债具有以下特征： 第一节 流动负债概述 一、流动负债的概念 流动负债是指将于一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。流动负债具有以下特征： (1)偿还期短，是在债权人提出要求时即时偿付，或在一年或超过一年的一个营业周期内必须履行的义务。 (2)到期时必须用资产、提供劳务或举借新的负债来清偿

第一节 流动负债概述 二、流动负债的计价 《企业会计准则》规定：“各种流动负债应当按实际发生数额记账，负债已经发生而数额需要预计确定的，应当合理预计，待实际数额确定后再进行调整”。

第二节 短期借款 一、短期借款概述 短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下(含一年)的各种借款。 第二节 短期借款 一、短期借款概述 短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下(含一年)的各种借款。 二、短期借款的核算 设置“短期借款”账户 1.企业借入短期借款时 借: 银行存款 贷: 短期借款

第二节 短期借款 2.归还借款时做相反的分录 借:短期借款 贷:银行存款 3.短期借款的利息按月预提时 借:财务费用 贷:应付利息 第二节 短期借款 2.归还借款时做相反的分录 借:短期借款 贷:银行存款 3.短期借款的利息按月预提时 借:财务费用 贷:应付利息 4.季末支付利息时 借:应付利息(已预提的利息) 财务费用(应计利息)

第二节 短期借款 [例] 甲公司于2001年1月1日向银行借入60000元，期限9个月，年利率8％，该借款到期后按期如数归还，利息按季支付。有关会计处理如下： (1)1月1日借入款项时： 借：银行存款 60 000 贷：短期借款 60 000 (2)1月末预提当月利息60 000×8％÷12=400(元) 借：财务费用 400 贷：应付利息 400

第二节 短期借款 2月末预提当月利息的处理同上。 (3)3月末支付本季度应付利息时： 借：财务费用 400 应付利息 800 第二节 短期借款 2月末预提当月利息的处理同上。 (3)3月末支付本季度应付利息时： 借：财务费用 400 应付利息 800 贷：银行存款 1 200 第二、三季度的会计处理同上。 (4)10月1日借款期满，偿还借款本金时： 借：短期借款 60000 贷：银行存款 60 000

第三节 应交税费 一、应交税费概述 应交税费是指企业根据税法规定计算的应当缴纳的各种税款。 “应交税费”——应交增值税 ——未交增值税 第三节 应交税费 一、应交税费概述 应交税费是指企业根据税法规定计算的应当缴纳的各种税款。 “应交税费”——应交增值税 ——未交增值税 ——应交营业税 ——应交消费税 ——应交资源税 ——应交所得税 ——应交土地增值税 ——应交城市维护建设税

第三节 应交税费 “应交税费”——应交房产税 ——应交土地使用税 ——应交车船使用税 ——应交个人所得税

第三节 应交税费 二、应交税费的核算 (一)应交增值税的核算 1.增值税概述 第三节 应交税费 二、应交税费的核算 (一)应交增值税的核算 1.增值税概述 增值税——是指对在我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。 增值税的纳税人——是在我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的单位和个人。 一般纳税企业：当期应纳税额=当期销项税额－当期进项税额 小规模纳税企业：应纳税额=销售额×征收率

第三节 应交税费 2．一般纳税企业的会计处理 为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况，应在“应交税费”账户下设置“应交增值税” 在“应交增值税”明细账户内，应设置“进项税额”、“已交税金”、“减免税款”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“出口抵减内销产品应纳税额等专栏。

第三节 应交税费

第三节 应交税费

第三节 应交税费 借:材料采购、在途物资、生产成本、“制造费用”、“委托加工物资”、“管理费用（按成本） 应交税费-增值税（进项税） 第三节 应交税费 (1)采购物资和接受应税劳务 借:材料采购、在途物资、生产成本、“制造费用”、“委托加工物资”、“管理费用（按成本） 应交税费-增值税（进项税） 贷：应付账款、应付票据银行存款等（按实际支付价款） （2）企业购入免税农产品 借:应交税费-增值税（进项税）（按买价和规定的扣除率） 材料采购、原材料（买价-税费）

第三节 应交税费 [例] 甲公司购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款30 000元，增值税额5 100元，货物尚未到达，款项以银行存款支付。 借：在途物资 30 000 应交税费——应交增值税(进项税额) 5 100 贷：银行存款 35 100 [例] 甲公司向A公司购入不需要安装的设备一台，价款及价外费用100 000元，增值税专用发票上注明的增值税额为17 000元，款项尚未支付。 借：固定资产 117 000 贷：应付账款——A公司 117 000

第三节 应交税费 [例] 甲公司收购农产品一批，价款50 000元，规定的扣除率为13％，货物尚未到达，款项已用银行存款支付。 第三节 应交税费 [例] 甲公司收购农产品一批，价款50 000元，规定的扣除率为13％，货物尚未到达，款项已用银行存款支付。 借：在途物资 43 500 应交税费——应交增值税(进项税额) 6 500 贷：银行存款50 000 [例] 甲公司生产车间委托外单位修理机器设备，对方开来的专用发票上注明修理费用2 000元，增值税额340元，款项已用银行存款支付。 借：制造费用 2 000 应交税费——应交增值税(进项税额) 340 贷：银行存款 2340

第三节 应交税费 (4)进项税额转出 企业因购进货物、在产品或产成品等发生非常损失，以及购进货物改变用途等原因，其进项税额应转入有关账户，借记“待处理财产损溢”、“在建工程”、“应付福利费”等账户，贷记“应交税金—应交增值税(进项税额转出)”账户。。 [例] 甲公司库存材料因意外火灾毁损一批，其实际成本为4 000元，经确认损失外购材料的增值税额680元。作如下会计分录： 借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢4680 贷：原材料 4000 应交税费—应交增值税(进项税额转出) 680

第三节 应交税费 [例] 甲公司库存商品因洪水毁损一批，其实际成本60 000元，经确认所耗用外购材料的增值税5 100元。作如下会计分录： 第三节 应交税费 [例] 甲公司库存商品因洪水毁损一批，其实际成本60 000元，经确认所耗用外购材料的增值税5 100元。作如下会计分录： 借：待处理财产损溢—流动资产损溢 65 100 贷：库存商品 60 000 应交税费—增值税(进项税额转出) 5 100 [例] 甲公司建造厂房领用生产用原材料47 000元，原材料购入时支付的增值税为7 990元。 借：在建工程 54 990 贷：原材料 47 000 应交税费—增值税(进项税额转出) 7 990

第三节 应交税费 (5)销售货物或者提供应税劳务 借：应收账款、银行存款等 贷： 主营业务收入 应交税费—增值税(销项税) 第三节 应交税费 (5)销售货物或者提供应税劳务 借：应收账款、银行存款等 贷： 主营业务收入 应交税费—增值税(销项税) [例] 甲公司销售产品一批，价款380 000元，专用发票注明增值税额为64 600元，提货单和增值税专用发票已交给买方，款项尚未收到。 借：应收账款 444 600 贷：主营业务收入 380 000 应交税费—增值税(销项税额) 64 600

第三节 应交税费 (6)视同销售行为 企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目，作为投资、集体福利消费、赠送他人等，应视同销售物资计算应交增值税，借记“在建工程”、“长期股权投资”、“应付福利费”、“营业外支出”等账户，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”账户。 [例] 甲公司将生产的一批产品赠送给山区希望小学，该产品成本8 000元。计税价格10 000元，增值税税率17％。作如下会计分录： 借：营业外支出 9 700 贷：库存商品 8 000 应交税费—应交增值税（销项税额）1700

第三节 应交税费 [例] 甲公司生产车间委托外单位修理机器设备，对方开来的专用发票上注明修理费用2 000元，增值税额340元，款项已用银行存款支付。 借：制造费用 2 000 应交税费—应交增值税(进项税额) 340 贷：银行存款 1 700 （7）出口退税， 借：其他应收款 应交税费——应交增值税(出口退税)

第三节 应交税费 (8)交纳增值税 上交本月应交增值税时 借：应交税费——应交增值税(已交税金) 贷：银行存款 第三节 应交税费 (8)交纳增值税 上交本月应交增值税时 借：应交税费——应交增值税(已交税金) 贷：银行存款 [例] 甲公司本月以银行存款交纳本月增值税50 000元，上期应交增值税30 000元。作如下会计分录： 80 000 贷：银行存款 80 000

第三节 应交税费 3．小规模纳税企业的会计处理 第三节 应交税费 3．小规模纳税企业的会计处理 小规模纳税企业需要按照销售额的一定比例交纳增值税，不享有进项税额的抵扣权。增值税应计入购入货物的成本，只需要在“应交税费”账户下设置“应交增值税”明细账户 其他企业从小规模纳税企业购人货物或接受劳务支付的增值税额，如不能取得增值税专用发票，也不能作为进项税额抵扣，而应计入购入货物或应税劳务的成本。

第三节 应交税费 [例] 某小规模纳税企业购入材料一批，取得的专用发票中注明货款8 200元，增值税1 394元，款项以银行存款支付，材料已验收入库(该企业按实际成本计价核算)。作如下会计分录： 借：原材料 9 594 贷：银行存款 9 594 [例] 某小规模纳税企业销售产品一批，所开出的普通发票中注明的货款(含税)为30 000元，增值税征收率4％。款项已存入银行。作如下会计分录： 不含税销售额=含税销售额÷(1+征收率) =30000÷(1+4％)=28 846．15(元) 应纳增值税=不含税销售额×征收率 =28 846．15 × 4％=1 153．85(元)

第三节 应交税费 借：银行存款 30 000．00 贷：主营业务收入 28 846．15 应交税费—应交增值税 1 153．85 第三节 应交税费 借：银行存款 30 000．00 贷：主营业务收入 28 846．15 应交税费—应交增值税 1 153．85 月末以银行存款上交增值税1 153．85元： 借：应交税费—应交增值税 1 153．85 贷：银行存款 1 153．85

第三节 应交税费 (二)应交消费税的核算 消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人按其流转额交纳的一种税 第三节 应交税费 (二)应交消费税的核算 消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人按其流转额交纳的一种税 1．销售应税消费品 企业在销售需要交纳消费税的物资时的应交消费税，应借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费——应交消费税”账户。 [例] 甲公司销售所生产的一批化妆品，价款43 000元(不含增值税)，适用的消费税率30％ 应纳消费税额=43 000 × 30％=12 900(元) 借：营业税金及附加 12 900 贷：应交税费——应交消费税 12 900

第三节 应交税费 2．自产自用及作为投资的应税消费品 第三节 应交税费 2．自产自用及作为投资的应税消费品 企业将生产的应税消费品作为股权投资，用于在建工程、非生产机构等，按规定应交纳的消费税，借记“长期股权投资”、“在建工程”、“应付福利费”、“营业外支出”等账户，贷记“应交税费——应交消费税”账户。 [例] 甲公司将自产的产品作为股权投资，该产品的实际成本40 000元，市场价格60 000元(不含增值税)，经评估确认的价格为60 000元，适用的消费税税率为10％，增值税税率为17％应计入“长期股权投资”账户的金额为40000+60000×17％+60 000×10％=56200(元)，作如下会计分录

第三节 应交税费 借：长期股权投资 56 200 贷：库存商品 40 000 应交税费—应交增值税(销项税额) 10 200 第三节 应交税费 借：长期股权投资 56 200 贷：库存商品 40 000 应交税费—应交增值税(销项税额) 10 200 —应交消费税 6 000 [例] 甲公司在建工程领用自产柴油50 000元。应纳增值税10 200元，应纳消费税6 000元。作如下会计分录： 借：在建工程 66 200 贷：库存商品 50 000 应交税费—应交消费税 6 000 —应交增值税(销项税额) 10 200

第三节 应交税费 3．委托加工物资 ①需要交纳消费税的委托加工物资，一般由受托方代扣代缴税款。 第三节 应交税费 3．委托加工物资 ①需要交纳消费税的委托加工物资，一般由受托方代扣代缴税款。 ②受托方按应扣税款金额借记“应收账款”、“银行存款”等账户，贷记“应交税费—应交消费税”账户。 ③委托加工物资收回后，直接用于销售的，委托方应将代收代缴的消费税计入委托加工物资成本，借记“委托加工物资”等账户，贷记“应付账款”、“银行存款”等账户； ④如委托加工物资收回后用于连续生产、按规定准予抵扣的，按代收代缴的消费税款，借记“应交税费—应交消费税”账户，贷记“应付账款”、“银行存款”等账户。

第三节 应交税费 [例] A公司接受B公司委托，加工应税消费品。B公司交来的原材料成本为7 000元，发生加工费用3 000元，消费税率10％。两个公司均为一般纳税人，适用增值税税率为17％。有关款项的收付已经银行办妥。 (1)受托方(A公司)的核算 应税消费品的计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-消费税税率) =(7 000+3 000)÷(1-10％) =11 111．11(元) 代扣应交消费税=11 111．1l x 10％=1 111.11(元) 应纳增值税额=3 000x 17％=510(元) 作如下会计分录：

第三节 应交税费 借：银行存款 4 621．11 贷：主营业务收入 3 000．00 应交税费—应交消费税 1 111．11 第三节 应交税费 借：银行存款 4 621．11 贷：主营业务收入 3 000．00 应交税费—应交消费税 1 111．11 —增值税(销项税额) 510．00 (2)委托方(B公司)的核算 如果委托A公司加工的物资收回后准备直接出售，且支付的消费税应计人委托加工物资的成本。支付加工费用及有关税金时， 借：委托加工物资 4 111．11 应交税费——应交增值税(进项税额)510．00 贷：银行存款 4 621．11

第三节 应交税费 如果委托A公司加工的物资收回后用于连续生产应税消费品，支付的消费税准予抵扣，可记入“应交税费——应交消费税”账户的借方，待其对外销售后计入“应交税费——应交消费税”账户的贷方。应交消费税明细账借、贷方发生额相抵后的余额，即为实际应交纳的消费税。因此支付加工费用及有关税金时，作如下会计分录： 借：委托加工物资 3 000．00 应交税费—应交消费税 1 111．11 —应交增值税(进项税额) 510．00 贷：银行存款 4 621．11

第三节 应交税费 (三)应交营业税的核算 1．营业税的纳税人是在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人。 第三节 应交税费 (三)应交营业税的核算 1．营业税的纳税人是在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人。 应纳税额=营业额×营业税税率 2．应交营业税的会计处理 企业按照营业额及其适用的税率，计算应交的营业税，借记“营业税金及附加”、“其他业务成本”(销售无形资产)、“固定资产清理”(销售不动产)等账户，贷记“应交税费——应交营业税”账户；实际上交时，借记“应交税费——应交营业税”账户，贷记“银行存款”账户。

第三节 应交税费 [例] 甲公司将一年前购入的一项专利权转让给另一企业。该专利权的转让价格为60 000元，适用的营业税税率为5％。 第三节 应交税费 [例] 甲公司将一年前购入的一项专利权转让给另一企业。该专利权的转让价格为60 000元，适用的营业税税率为5％。 (1)计算应交的营业税3 000元(60 000 × 5％)： 借：其他业务成本 3 000 贷：应交税费——应交营业税 3 000 (2)用银行存款上交营业税3 000元： 借：应交税费——应交营业税 3 000 贷：银行存款 3 000 [例7．21] 某企业出售一栋办公楼，出售收入 320 000元，已存入银行。营业税税率为5％。 计算应交营业税16 000元(320 000× 5％)： 借：固定资产清理 16 000 贷：应交税费——应交营业税 16 000

第三节 应交税费 (四)其他应交税费的核算 其他应交税费包括应交城市维护建设税、应交资源税、应交土地增值税、应交所得税等。以下分别作简要介绍(其中应交所得税的核算将在财务会计Ⅱ中讲述) 1．应交城市维护建设税 城市维护建设税是以增值税、消费税、营业税为计税依据征收的一种税。 应纳税额=(应交增值税+应交消费税+应交营业税 等)×适用税率 企业计算出应交城市维护建设税时，借记“营业税金及附加；贷记“应交税费——应交城市维护建设税”；实际交纳时，借记“应交税费——应交城市维护建设税”账户，贷记“银行存款”账户。

第三节 应交税费 [例] 甲公司本期实际应上交增值税500 000元，消费税241 000元，营业税16 000元。该企业适用的城市维护建设税税率为7％。计算应交的城市维护建设税52 990元，即(500 000+241 000+16 000)×7％，作如下会计分录： 借：营业税金及附加 52 990 贷：应交税费——应交城市维护建设税 52990 用银行存款上交城市维护建设税时，作如下会计分录： 借：应交税费——应交城市维护建设税 52 990 贷：银行存款 52 990

第三节 应交税费 2．应交资源税 资源税是国家对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的一种税。 应纳税额=课税数量×适用单位税额 第三节 应交税费 2．应交资源税 资源税是国家对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的一种税。 应纳税额=课税数量×适用单位税额 [例] 某企业将自产的煤炭1 000吨用于产品生产，每吨应交资源税5元。 自产自用煤炭应交的资源税=1 000×5=5 000(元) 借：生产成本 5 000 贷：应交税费——应交资源税 5 000

第三节 应交税费 3．应交土地增值税 土地增值税是指在我国境内有偿转让土地使用权及地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，就其增值额征收的一种税。账务处理如下： 借：营业税金及附加（主营房地产的企业） 其他业务成本（兼营房地产业务的企业） 固定资产清理（转让国有土地使用权、地上 在建工程 建筑物及其附着物） 贷：应交税费——应交土地增值税

第三节 应交税费 4.应交房产税、土地使用税、车船使用税和印花税 房产税是国家对在城市、县城、建制镇和工矿区征收的由产权所有人缴纳的税。 第三节 应交税费 4.应交房产税、土地使用税、车船使用税和印花税 房产税是国家对在城市、县城、建制镇和工矿区征收的由产权所有人缴纳的税。 土地使用税是国家为了合理利用城镇土地、调节土地级差收入、提高土地使用效益、加强土地管理而开征的一种税，以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，依照规定税率计算征收。 车船使用税由拥有并且使用车船的单位和个人交纳。车船使用税按照适用税率计算交纳。 印花税是对书立、领受购销合同等凭证行为征收的税额，实行由纳税人根据规定自行计算应纳税额，购买并一次贴足印花税票的交纳办法

第三节 应交税费 借：管理费用 贷：应交税费——应交房产税 ——应交土地使用税 ——应交车船使用税 贷：银行存款（印花税） 第三节 应交税费 借：管理费用 贷：应交税费——应交房产税 ——应交土地使用税 ——应交车船使用税 贷：银行存款（印花税） 5．应交耕地占用税 耕地占用税是国家为了利用土地资源，加强土地管理，保护农用耕地而征收的一种税。企业交纳的耕地占用税不需要通过“应交税费”科目核算。企业按规定计算交纳耕地占用税时，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”科目。

第三节 应交税费 6．应交所得税 企业的生产经营所得和其他所得，依照有关所得税暂行条例及其细则的规定需要交纳所得税。 借：所得税 第三节 应交税费 6．应交所得税 企业的生产经营所得和其他所得，依照有关所得税暂行条例及其细则的规定需要交纳所得税。 借：所得税 贷：应交税费——应交所得税

第四节 应付职工薪酬 一、职工薪酬的概述 职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。 1、职工工资、奖金、津贴和补贴 2、职工福利费 3、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费 4、住房公积金 5、工会经费和职工教育经费 6、非货币性福利 7、因解除与职工的劳动关系给予的补偿

第四节 应付职工薪酬 二、职工薪酬的确认和核算 （一）职工工资、奖金、津贴和补贴 工资总额由以下内容组成 （1）计时工资 （2）计件工资 （3）奖金 （4）津贴和补贴 （5）加班加点工资 （6）特殊情况下支付的工资。

第四节 应付职工薪酬 【例】 2007年3月，甲股公司发生工资总额208150元，其中：基本生产车间生产工人工资61500元，辅助生产车间生产工人工资39550元，车间管理人员工资18300元，行政管理人员工资42900元，产品销售部门人员工资15200元，在建工程人员工资17900元，福利部门人员工资12800元。 借：生产成本—基本生产成本 61500 —辅助生产成本 39550 制造费用 18300 管理费用 42900 营业费用 15200 在建工程 17900 应付职工薪酬—应付福利费 12800 贷：应付职工薪酬—应付工资 208150

第四节 应付职工薪酬 （二）职工福利费 职工福利费是企业按工资总额的一定比例，从成本、费用中提取的准备用于企业职工福利方面的资金。

第四节 应付职工薪酬 【例】2007年3月，甲公司按工资总额的14%的比例计提应付福利费的会计处理如下： 借：生产成本—基本生产成本 8610 —辅助生产成本 5537 制造费用 2565 管理费用 7798 销售费用 2128 在建工程 2506 贷：应付职工薪酬—应付福利费 29141

第四节 应付职工薪酬 （三）非货币性职工福利 1、以自产产品作为非货币性福利发放给职工的，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬—非货币性福利”科目。 2、将房屋等资产无偿提供给职工使用的，，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬—非货币性福利”科目；同时借记“应付职工薪酬—非货币性福利”科目，贷记“累计折旧”科目。

第五节 其他流动负债 一、应付股利 应付股利是指企业经董事会或股东大会，或类似机构决议确定分配给投资者的现金股利或利润。 1.按应支付的股利 第五节 其他流动负债 一、应付股利 应付股利是指企业经董事会或股东大会，或类似机构决议确定分配给投资者的现金股利或利润。 1.按应支付的股利 借：利润分配——应付股利 贷：应付股利 2.实现支付股利时 借：应付股利 贷：银行存款

第五节 其他流动负债 二、其他应付款 其他应付款是指除应付账款、应付票据以外的应付、暂收款项，包括应付租入包装物的租金、经营租入固定资产的应付租金、出租或出借包装物收取的押金、应付及暂收其他单位的款项、应付职工统筹退休金等。

第五节 其他流动负债 三、应付票据核算 应付票据是指企业采用商业汇票支付方式购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。 应付票据的核算主要包括签发或承兑商业汇票、计提票据利息、支付票款等内容。 (一)开出、承兑应付票据或以商业汇票抵付应付账款时， 借:物资采购、应交税金——应交增值税(进项税额)、库存商品、应付账款”等 贷：应付票据（面值）

第五节 其他流动负债 （二）开出、承兑的银行承兑汇票，向承兑银行支付手续费时 借：财务费用(手续费) 贷：银行存款 第五节 其他流动负债 （二）开出、承兑的银行承兑汇票，向承兑银行支付手续费时 借：财务费用(手续费) 贷：银行存款 （三）应付票据到期，全额偿付票款时 借：应付票据、财务费用(全部利息) 贷：银行存款、

第五节 其他流动负债 (四)如果票据的期限跨年度,在资产负债表日,则需要计提利息 借：财务费用(按面值和利率计算的累计利息) 贷：应付票据 第五节 其他流动负债 (四)如果票据的期限跨年度,在资产负债表日,则需要计提利息 借：财务费用(按面值和利率计算的累计利息) 贷：应付票据 (五)如果企业不能按期足额付款，对于商业承兑汇票应转入“应付账款”账户；对于银行承兑汇票应转入“短期借款”账户。 借：应付票据、财务费用 贷：应付账款、短期借款

第五节 其他流动负债 [例] 甲公司开出一张面值为58 500元、期限为5个月的不带息商业汇票一张，用以采购一批A材料。增值税专用发票上注明材料价款为50 000元，增值税额为8 500元。作如下会计分录： 借：材料采购——A材料 50 000 应交税费——应交增值税(进项税额) 8 500 贷：应付票据 58 500

第五节 其他流动负债 [例] 甲公司开出银行承兑汇票一张，面值24 000元，用于抵付其前欠H公司的货款。该票据为带息票据，票面利率10％，期限6个月。应作如下会计分录： (1)开出、承兑商业汇票： 借：应付账款——H公司 24 000 贷：应付票据 24 000 (2)计算应付票据利息上述商业汇票到期作如下会计分录： 借：财务费用 1200 贷：银行存款 1200

第五节 其他流动负债 四、应付账款的核算 (一)应付账款概述 第五节 其他流动负债 四、应付账款的核算 (一)应付账款概述 应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等应支付给供应单位的款项。应付账款的入账时间应为所购物资的所有权发生转移或接受劳务已发生的时间。

第五节 其他流动负债 (二)应付账款的核算 1.当企业购入货物或劳务,尚未货款 借:材料采购等 贷:应付账款 2.支付时 借:应付账款 第五节 其他流动负债 (二)应付账款的核算 1.当企业购入货物或劳务,尚未货款 借:材料采购等 贷:应付账款 2.支付时 借:应付账款 贷:银行存款 3.无法支付的应付账款 贷:营业外收入-其他资本公积

第五节 其他流动负债 [例] 甲公司采用托收承付结算方式向N公司购入一批甲材料，专用发票注明价款80 000元，增值税13 600元，对方代垫运杂费400元。材料已运到并验收入库(该企业材料按实际成本计价核算)，款项尚未支付。作如下会计分录： 借：原材料——甲材料 80 400 应交税费——应交增值税(进项税额)13 600 贷：应付账款——N公司 94 000 当企业偿还上述应付账款时，作如下会计分录： 借：应付账款——N公司 94 000 贷：银行存款 94 000

第五节 其他流动负债 五、预收账款的核算 (一)预收账款概述 预收账款，是指企业按照合同规定，向购货单位预先收取的款项。 第五节 其他流动负债 五、预收账款的核算 (一)预收账款概述 预收账款，是指企业按照合同规定，向购货单位预先收取的款项。 预收货款业务不多的企业，可以不单独设置“预收账款”账户，其所发生的预收货款，可通过“应收账款”账户核算。

第五节 其他流动负债 (二)预收账款的核算 1.预收款项时 借:银行存款 贷:预收账款 2.实现收入时 借:预收账款 贷:主营业务收入 第五节 其他流动负债 (二)预收账款的核算 1.预收款项时 借:银行存款 贷:预收账款 2.实现收入时 借:预收账款 贷:主营业务收入 应交税费-应交增值税-销项税 [例] 甲公司与D公司签订销货合同，供货金额70 000元，应纳增值税11 900元。D公司先支付全部货款的60％，余款发货后一次付清。 (1)收到D公司交来预付款49 140元时 ： 借：银行存款 49 140 贷：预收账款——D公司 49 140

第五节 其他流动负债 (2)按合同规定，向D公司发出货物，确认销售实现时，作如下会计分录： 借：预收账款——D公司 81 900 第五节 其他流动负债 (2)按合同规定，向D公司发出货物，确认销售实现时，作如下会计分录： 借：预收账款——D公司 81 900 贷：主营业务收入 70000 应交税费——应交增值税(销项税额)11900 (3)收到D公司补付的货款32 760元时，作如下会计分录： 借：银行存款 32 760 贷：预收账款——D公司 32 760