项目八 税费业务核算 增值税的核算 工 作 成 果 凭 证 、 账 簿 我 们 的 任 务 消费税的核算 营业税的核算 其他小税种的核算
教学单元： 教学单元1 增值税的核算的核算 教学单元2 消费税的核算 教学单元3 营业税的核算 教学单元4 其他小税种的核算
1.营业税的纳税人是在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人。 教学单元3 营业税的核算 1.营业税的纳税人是在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人。 应纳税额=营业额×营业税税率 2.应交营业税的会计处理 （1）日常营业 营业税金及附加 （2）销售无形资产 营业外支出 （3）销售不动产 固定资产清理 （4）附加业务 其他业务成本
一、营业税会计账户设置 “营业税金及附加”账户 主要包括交通运输、建筑业、金融业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业及服务业的大多数情况。 “其他业务成本”账户 代购代销商品手续费收入，应交的营业税 “固定资产清理”账户 固定资产处置应交的营业税
交通运输业 借：营业税金及附加 其他业务成本（非主营行为） 贷：应交税费—应交营业税 建筑业 代扣营业税时： 借：应付账款——应付分包款
营业税的会计处理 金融保险业 (1)贷款利息收入 借：营业税金及附加 贷：应交税费—应交营业税 （2）接受其他企业委托发放贷款 1）收到利息 借：银行存款 贷：应付账款—应付委托贷款利息 2）计算代扣的营业税 借：应付账款—应付委托贷款利息 3）代缴营业税时 借：应交税费—应交营业税 贷：银行存款
营业税的会计处理 邮电通信业 文化体育业 娱乐业 服务业 借：营业税金及附加 其他业务成本（非主营行为） 贷：应交税费—应交营业税
营业税的会计处理 转让无形资产 借：银行存款 无形资产减值准备 贷：无形资产 应交税费—应交营业税 营业外收入
营业税的会计处理 销售不动产 （1）房地产企业 房地产开发企业销售不动产，取得预收款时即确认纳税义务发生时间，交纳营业税。 （2）非房地产企业 非房地产开发企业销售部动产不是商品销售，而是财产处置，通过“固定资产清理”账户。
营业税的会计处理 销售不动产 注意的问题： （1）全额计税：自建厂房销售 （2）差额计税：购入、抵债得来的 （3）与增值税固定资产清理的区别
营业税业务会计核算 广州美美化妆品有限公司兼营运输服务，该公司6月份发生以下业务： （1）2013年6月25日，取得了运输收入100 000元，该业务适用的营业税税率为3%。 （2）2013年6月26日，美美公司将一年前购入的一项生产高级化妆品的专利权转让给另一企业。该专利权的转让价格为50 000元，当时购入成本为30 000元，累计已摊销10 000元。适用的营业税率为5%。 （3）2013年6月30日，美美公司出售一栋办公楼，该栋办公楼于2010年购入，当时购入价为250 000元。已经累计计提折旧（含当月）100 000。取得出售收入280 000元，已存入银行。适用的营业税率为5%。
【业务操作】 1. 会计审核业务相关原始凭证，编制营业税计算表和记账凭证。 （1）2013年6月25日 应交营业税=100 000×3%=3 000元 借：营业税金及附加 3 000 贷：应交税费——应交营业税 3 000 （2）2013年6月26日 应交营业税=50 000×5%=2 500元 借：银行存款 50 000 累计摊销 10 000 贷：无形资产 30 000 营业外收入 27 500 应交税费——应交营业税 2 500
（3）2013年6月30日 借：固定资产清理 150 000 累计折旧 100 000 贷：固定资产——办公楼 250 000 借：银行存款 280 000 贷：固定资产清理 280 000 借：固定资产清理 14 000 贷：应交税费——应交营业税 14 000 借：固定资产清理 116 000 贷：营业外收入 116 000
2.会计根据审核后的记账凭证，分别登记应交税费、营业税金及附加等账户的总账和明细账。
相关知识随堂实训