第三章 会计循环 (Accounting cycle) 第一部分 本章内容框架 第二部分 教学内容

第一部分 本章内容框架 第一节 会计科目与账户 第二节 借贷记账法 第三节 会计凭证 第四节 会计账簿 第五节 财产清查 第六节 结账与对账 第一部分 本章内容框架 第一节 会计科目与账户 第二节 借贷记账法 第三节 会计凭证 第四节 会计账簿 第五节 财产清查 第六节 结账与对账 第七节 财务会计报告

本章教学指导 年 月 日 教学目的 教学要求 重点问题 难点问题 计划课时 完成情况 主讲教师：

学习指导 序号 知识点 认知度 1 2 3 4 5

第二部分 教学内容 第一节 会计科目与账户 第二节 借贷记账法 第三节 会计凭证 第四节 会计账簿 第五节 财产清查 第六节 结账与对账 第二部分 教学内容 第一节 会计科目与账户 第二节 借贷记账法 第三节 会计凭证 第四节 会计账簿 第五节 财产清查 第六节 结账与对账 第七节 财务会计报告

第一节 会计科目与账户 (Accounting title and account) 一、会计科目 二、账户 三、会计科目与账户的关系

一、会计科目 1.定义 2.分类

1.定义（Definition) 例如：1001 库存现金 会计科目：是对会计对象的具体内容（即会 计要素）进行分类核算所规定的项目。P41 会计对象 资金运动 会计要素 会计科目 例如：1001 库存现金

2.分类(Classification) 经济内容 分类 详细程度 1.资产类 2.负债类 3.共同类 4.所有者权益类 5.成本类 6.损益类 分类 经济内容 1.总分类科目 （总账科目/一级科目） 详细程度 2.明细分类科目 （明细科目/细目）

明细分类科目设置P43 例 总分类科目 （一级科目） 明细分类科目 二级科目（子目） 三级科目（细目） 原材料 原料及主要材料 圆钢 生铁 紫铜 辅助材料 润滑油 防锈剂 燃料 汽油原煤

二、账户 1.概念 2.基本结构 3.分类

1.概念（Concept) 会计账户，简称账户，是指根据会计科目开设的，具有一定格式和结构，用于分类、连续地记录经济业务，反映会计要素及其增减变动及其结果的载体，它是会计最基本的汇总工具。P44

2.基本结构 （1）实务格式P45表3-3 （2）教学简化格式——丁字账

丁字账——T account 借方 库存现金 贷方 期初余额：3780 （1）233585.00 （2）209256.75 借方 库存现金 贷方 期初余额：3780 （1）233585.00 （2）209256.75 （3）342756.25 （4）147585.00 （5）109680.51 （6）184320.00 （1）400897.20 （4）460822.91 （6）256033.32 本期发生额：1227183.51 期末余额：113210.08 本期发生额：1117753.43

丁字账——T account的核算指标 P45 1.期初余额 2.本期增加发生额 3.本期减少发生额 4.期末余额 公式一：4=1+2-3 公式二：上期4=本期1 P45

3.分类P46-53 （1）经济内容 （2）详细程度 （3）与会计报表的关系 （4）用途和结构

（1）经济内容 ①资产（Asset) ②负债(Liability) ③共同类(In common) ④所有者权益(Owner’s equity) ⑤成本(Cost) ⑥损益(Loss and gain)

（2）详细程度 ①总分类账户（General ledger) ②明细分类账户(Detailed ledger)

（3）与会计报表的关系 实账户(Real account) ①与资产负债表有关 资产负债表（Balance sheet accounts) ②与收益表有关 实账户(Real account) 资产负债表（Balance sheet accounts) 虚账户（Norminal account) 临时性账户（Temporary) 收益表账户（Income statement accounts)

（4）用途和结构 账户 用途和结构 实例 1.盘存账户 核算财产物资和货币资金 库存现金、库存商品等 2.所有者投资账户 核算所有者投资 实收资本、资本公积等 3.结算账户 债权结算 核算债权结算业务 应收账款等 债务结算 核算债务结算业务 应付账款等 债权、债务结算 核算债权、债务结算业务 不设预收预付款账户 的企业，将债权记入 应收账款，或将债务 记入应付账款。 4.集合汇转账户 收入 汇集和分配结转收入 主营业务收入等 费用（支出） 汇集和分配结转费用（支出） 主营业务成本等

（4）用途和结构 5.成本计算账户 确定成本对象的实际成本 生产成本等 6.跨期摊配账户 分配或预提跨期费用 待摊费用、预提费用 7.财务成果账户 核算最终成果 本年利润 8.计价对比账户 对比不同计价标准，确定业务成果 材料采购 9.调整 账户 备抵调整 抵减被调整账户余额 累计折旧 附加调整 增加被调整账户余额 债券溢价(调整”债券面值”) 备抵附加调整 既抵减又增加被调整账户 材料成本差异 10.暂记账户 过渡记录经济业务 待处理财产损益

三、会计科目与账户的关系P45 项目 会计科目 账户 区 别 要素 名称 名称+结构 性质 内容 形式 内涵 单一 丰富 作用 界定核算内容（What） 提供核算载体(How) 联 系 会计科目是账户的名称，账户是根据会计科目设置的。

第二节 借贷记账法 (Debit and credit bookkeeping method) 一、概述 二、概念 三、基本内容 四、应用

一、概述 单式记账法 记账方法 借贷记账法 复式记账法 增减记账法 收付记账法

二、概念P55 借贷记账法，是以“借”、“贷”作为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则，在两个或两个以上相互联系的账户中，对每一项经济业务以相等的金额全面进行记录的一种复式记账方法。 概念

三、基本内容 1.记账符号 2.账户结构 3.记账规则 4.试算平衡

1.记账符号 （资产+费用=负债+所有者权益+收入） 类别 借方 贷方 余额 资产类 + - 借 负债 贷 所有者权益 成本 费用 损益 收入 无

2.账户结构 + - + - + +/0 + + - + - + - + （1）资产 （2）费用 （3）负债 （4）所有者权益 （1）资产 （2）费用 + - + - + +/0 （3）负债 （4）所有者权益 （5）损益（收入） + + - + - + - +

3.记账规则 P58例3-1至3-5 资产=负债+所有者权益 有借必有贷，借贷必相等 （1） + + （2） + + （3） - - （1） + + （2） + + （3） - - （4） - - （5） ± （6） ± （7） ± （8） - + （9） + - 有借必有贷，借贷必相等

4.试算平衡 （1）原理 （2）应用

4.试算平衡 （1）原理 ①发生额试算平衡（据记账规则） ②余额试算平衡（据会计等式） ∑全部账户本期借方发生额= ∑全部账户本期贷方发生额 ∑全部账户期末借方余额= ∑全部账户期末贷方余额

4.试算平衡 （2）应用 总分类账户发生额及余额试算平衡表 会计科目 期初余额 本期发生额 期末余额 借方 贷方 …… 合 计 ** ￥￥ 合 计 ** ￥￥ ##

四、借贷记账法的应用 1.编制会计分录(Accounting entry) 2.登记丁字账( Book T-account) 3.试算平衡(Trial balance)

1.编制会计分录 （1）定义 （2）要素 （3）种类 （4）格式 （5）编制

（1）定义 Accounting entry 会计分录 借：现金 1000 贷：银行存款 1000 现金和银行存款是“对应账户”， P59 所谓会计分录是指对每一项经济业务按照复式记账的要求，分别标明其应记入的会计科目、记账方向和记账金额的一种记录形式。例如， 借：现金 1000 贷：银行存款 1000 现金和银行存款是“对应账户”， 存在“对应关系”。

（2）要素 Accounting entry 会计分录 ①会计科目 如：现金/银行存款 如：借/贷 如：1000 ②记账方向 ③应记金额

（3）种类 Accounting entry 会计分录 会计分录 简单分录——一借一贷 一借多贷 复合分录 多借一贷 多借多贷（少用）

（4）格式 Accounting entry 会计分录 借：现 金 1000 管理费用 2000 贷：银行存款 3000 ①先借后贷 借：现 金 1000 管理费用 2000 贷：银行存款 3000 ①先借后贷 ②借贷分行 ③同向对齐 ④借贷错开 ⑤不用单位

（5）编制 Accounting entry 会计分录 ①确定会计科目 ②确定记账方向 ③确定应记金额 例如：P60 课堂练习

（5）编制 会计分录 Accounting entry 某企业本月发生如下经济业务： 1.将现金10万元存入银行； 借：银行存款 100000 贷：库存现金 100000 2.以银行存款60万元偿还银行长期借款； 借：长期借款 600000 贷：银行存款 600000

（5）编制 会计分录 Accounting entry 3. 购入材料一批，价值100万元，货款未支付； 借：材料采购 1000000 借：材料采购 1000000 贷：应付账款 1000000 4.以银行存款400万元购置一项固定资产； 借：固定资产 4000000 贷：银行存款 4000000 5.向银行借款500万元存入银行。 借：银行存款 5000000 贷：短期借款 5000000

2.登记丁字账 （1）建账（Set-up T-accout) （2）记账(Book) （3）对账(Verification) （4）结账(Closing)

（1）建账 T-Account 即“设置账户”：理论学习过程中，是指根据期初余额表，画好丁字账，在丁字账上方写明会计科目名称，并在对应方向标明期初余额的过程。P63 库存现金 如 期初余额：900

（2）记账 T-Account 即登记丁字账，在理论学习中是指根据会计分录平行登记明细账和总账，登记时要在丁字账中标明登记依据—一般以会计分录顺序号表示，同时在顺序号后写明对应金额。P63 原材料 如 期初余额：40 000 （1） 5 000 （5） 30 000

平行登记 原理 原材料 同向 同时 同额 （1） 5 000 （5）30 000 原材料—A材料 原材料—B材料 （1）5 000 （1） 5 000 （5）30 000 同向 同额 原材料—A材料 原材料—B材料 （1）5 000 （5）30 000

（3）对账 T-Account 即丁字账的明细账与总账的核对，假设教材P63例3-1购入的是A材料，例 3-9购入的是B材料，A材料期初余额 为10000元，B材料期初余额为30000元，则平行登记A、B材料的明细账及 总账后的账户如下，可对账：

（3）对账 T-Account 原材料 原材料—A材料 原材料—B材料 期初余额：40000 （1） 5000 （5） 30000 （1） 5000 （5） 30000 原材料—A材料 原材料—B材料 期初余额：10000 （1） 5000 期初余额：30000 （5） 30000

（4）结账 T-Account 原指月末在账簿中结计本月发生额及余额，在理论学习时，指在过账、对账后，在丁字账上最后一笔发生额的下方画一条横线，并在横线下方结计发生额合计数及计算余额的过程。P63 应付账款 期初余额：20 000 （5） 10 000 （4）20 000 本期发生额：10 000 期 末 余 额： 10 000 本期发生额：20 000

（4）结账 T-Account 原材料 原材料—A材料 原材料—B材料 期初余额：40000 （1） 5000 （5） 30000 （1） 5000 （5） 30000 原材料—A材料 原材料—B材料 期初余额：10000 （1） 5000 期初余额：30000 （5） 30000

如 3.试算平衡 P63 (1)画表 (2)填表 (3)查表 平衡—可能正确 不平衡—肯定错误

第三节 会计凭证 （Accounting document) 1.概念： P64 2.种类：P74 3.填制和审核：P73，P76

第四节 会计账簿 (Accounting book) 一、定义：P79 二、作用：P80 三、种类：P80 四、设置与登记 五、错账更正的方法

四、设置与登记 1.日记账的登记 (库存现金与银行存款日记账，订本账) 2.明细账的登记 (三栏账、数量金额账、多栏账，活页账） P83 1.日记账的登记 (库存现金与银行存款日记账，订本账) 2.明细账的登记 (三栏账、数量金额账、多栏账，活页账） 3.总账的登记 (三栏账，订本账） P86 P85

五、错账更正的方法 1.划线更正法 2.红字更正法 3.补充登记法

1.划线更正法P90 （1）适用范围:适用： 记账凭证正确，账簿数据错误。 （2）更正方法 4321 1234 错账更正的方法

2.红字更正法P90 错账更正的方法 （1）适用范围: 记账凭证多记金额，已登账。 （2）更正方法 例：提取现金500元 借：现金 5000 借：现金 5000 贷：银行存款 5000 更正： ①编制红字凭证如下： 借：现金 4500 贷：银行存款 4500 ②将上述凭证登账。

错账更正的方法 3.补充登记法P91 （1）适用范围: 记账凭证少记金额，已登账。 （2）更正方法 例：提取现金500元 借：现金 50 借：现金 50 贷：银行存款 50 更正： ①编制兰字凭证如下： 借：现金 450 贷：银行存款 450 ②将上述凭证登账。

第五节 财产清查（estate verification) 一、目的 二、货币资金的清查 三、实物资产的清查 四、债权债务的清查P99 五、财产清查结果的处理P100

一、目的 账面记录=实际结存 账实一致

二、货币资金的清查 1.库存现金的清查 2.银行存款的清查

三、实物资产的清查 1.财产物资的盘存制度 (1)永续盘存制度 (2)实地盘存制度 (3)两种制度的比较 2.实物资产的具体清查方法p98 (1)实地盘点 (2)技术推算盘点

(1)永续盘存制度 (Continuous inventory system) ①定义 ②帐簿记录 ③结存数额的确定

(1)永续盘存制度 (Continuous inventory system) 是指平时对企业、单位各项财产物资分别设立明细账，根据会计凭证连续记载其增减变化并随时结出余额的一种管理制度。 ①定义

(2)实地盘存制度 (Physical inventory system) ①定义 ②帐簿记录 ③结存数额的确定

(2)实地盘存制度 (Physical inventory system) 是平时根据有关会计凭证，只登记财产、物资的增加数，不登记减少数，月末或一定时期可根据期末盘点资料，弄清各种财物的实有数额；然后，再据“期初结存数+本期增加数-本期实存数=本期减少数”的公式，倒算出本期的减少数额。即“以存记耗”、“以存记销”，并计入有关明细账中的一种物资盘存管理制度。 ①定义

(3)永续盘存制与实地盘存制的比较 项目 永续盘存制 实地盘存制 优点 管理严谨 数据可靠 措施及时 工作简单 缺点 手续复杂 手续不够严密 不易发现问题

四、债权债务的清查 例 1.方法：与客户对账 2.核算： （1）无法支付的应付账款 P103 借：应付账款 ** 贷：营业外收入 ** 借：应付账款 ** 贷：营业外收入 ** （2）无法收回的应收账款 借：坏账准备 ** 贷：应收账款 ** 例 P103

五、财产清查结果的处理 1.账户设置 待处理财产损溢 （1）发生盘亏数 （2）盘盈的结转 （1）发生盘盈数 （2）盘亏的结转 尚未结转的盘亏数 尚未结转的盘盈数

五、财产清查结果的处理 P101例3-16 2.账务处理 （1）流动资产盘盈 审批前： 借：流动资产类科目 ** 贷：待处理财产损溢 ** 借：流动资产类科目 ** 贷：待处理财产损溢 ** 审批后： 借：待处理财产损溢 ** 贷：管理费用 ** P101例3-16

五、财产清查结果的处理 P102例3-18 2.账务处理 （2）流动资产盘亏 审批前： 借：待处理财产损溢 ** 贷：流动资产类科目 ** 借：待处理财产损溢 ** 贷：流动资产类科目 ** 审批后： 借：管理费用 （正常损失） ** 营业外支出（非常损失） ** 其他应收款（保险公司责任等企业外部责任） ** 贷：待处理财产损溢 ** P102例3-18

五、财产清查结果的处理 P101例3-17 2.账务处理 （3）固定资产盘盈 批准前: 借:固定资产—××设备 *** 借:固定资产—××设备 *** 贷:以前年度损益调整 *** 批准后: 借:以前年度损益调整 *** 贷:利润分配—未分配利润 *** P101例3-17

五、财产清查结果的处理 P102例3-18 2.账务处理 （3）固定资产盘亏 批准前: 借:待处理财产损溢 *** 累计折旧 *** 借:待处理财产损溢 *** 累计折旧 *** 贷:固定资产—××设备 *** 批准后: 借:营业外支出 *** 贷:待处理财产损溢 *** P102例3-18

五、财产清查结果的处理 P103例3-19,例3-20 2.账务处理 （5）坏账损失与利得的处理 批准前: 不处理 批准后: 损失 借:坏账准备** 贷:应收账款** 利得 借:应付账款** 贷:营业外收入**

第六节 结账与对账 (close and check the books) 一、结账 二、对帐

一、结账（close the books) 1.准备工作 （1）检查账务处理是否符合权责发生制的要求； （2）检查账簿记录的完整性； （3）结转收入、成果、费用成本等账户； （4）成本计算； （5）结转本年利润及利润分配账户。 2.定期结账 （1）月结 （2）季结 （3）年结

二、对账（check the books) 1.账证核对 2.账账核对 3.账实核对 4.账表核对

第七节 财务会计报告 （financial accounting report) 一、财务会计报告的涵义和作用 二、会计报表的分类及编制要求 三、资产负债表 四、利润表的编制 五、现金流量表 六、所有者权益变动表 七、会计资料的分析与利用 八、财务会计报告的报送和汇总