第九章 收入与利润 ◆收入 ◆收入的确认与计量 ◆利润

第一节 收入 一、收入的概念与特征 （一）收入的概念 第一节 收入 一、收入的概念与特征 （一）收入的概念 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 收入 利润

（二）收入的特征 1．收入是企业日常活动形成的经济利益流 入。一些偶发的事项带来的收益一般称 为利得。 2．个别收入的发生会导致企业负债的减 少。如企业向预付款的购货方提供商品 以后，收入会相应的增加，原来预收的 账款（负债）得以抵减。 主营业务收入 预收账款 10 000 提供产品 10 000 预收款 20 000

3．收入必然导致所有者权益的增加。 ※不增加所有者权益的代收款项等不能确认为本企业的收入。 利润的本质属于企业的所有者权益 增加 增加 减少 费用 利润 收入 利润的本质属于企业的所有者权益 增加 增加 减少 负债 资产 所有者权益

４．与所有者投入资本无关。投资者向企业投入资本属于所有者权益变动，不是企业收益。 二、收入的分类 （一）按收入的交易内容分类 1．销售商品收入。企业通过销售商品而取得的收入。 2．提供劳务收入。企业通过提供劳务而取得的收入。 3．让渡资产使用权收入。企业通过让渡资产使用权而取得的收入。（如投资收益）

（二）按收入在经营业务中所占的比重分类 不常发生，比重较小。 经常发生，比重较大。 不常发生，比重较小。 偶尔发生，比重较小。

第二节 收入的确认与计量 一、商品销售收入的确认与计量 第二节 收入的确认与计量 一、商品销售收入的确认与计量 （一）权责发生制原则。权责发生制原则是以 “应收” ，而不是以是否实际收到货币资金为标准确认收入。例：

（二）确认收入的基本条件 （1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。 （2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。 （3）收入的金额能够可靠计量。 （4）相关的经济利益很可能流入企业。 　　（5）相关的成本能够可靠计量。

（三）收入的计量基本方法 ◆ 一般应根据企业与购货方签定的合同或协议的金额确定，无合同协议的应按双方协商的价格确定。 ●如有商品销售退回，应冲回已入账收入。 ●如有销售折让应按扣除折让后的实际销售价格确认收入。 ●如有现金折扣处理方法有二：

方法一——全价法：销售时按应收款全额计入收入，现金折扣实际发生时增加财务费用。 方法二——净价法：销售时按应收款全额扣除现金折扣之后的差额计入收入，如果现金折扣未实际发生，应冲减财务费用。

（四）账户设置 确认销售收入 应交税费 主营业务成本 已销售产品 成本 库存商品 ××× ××× 结转销售成本

（五）核算举例 【例2--1】华联实业股份有限公司向乙公司销售一批A产品。A产品的生产成本为120000元，合同约定的销售价格为150000元，增值税额为25500元。华联公司开出发票账单并按合同约定的品种和质量发出A产品，乙公司收到A产品并验收入库。根据合同约定，乙公司须于30天内付款。确认销售收入，并结转销售成本。 （1）确认收入 借：应收账款——乙公司 175 500 贷：主营业务收入 150 000 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 25 500 （2）结转销售成本 借：主营业务成本 120000 贷：库存商品 120000

【例2--2】20×7年1月20日，华联实业股份有限公司向丁公司销售一批B产品。B产品生产成本60 000元，销售价格80 000元，增值税额13 600元。B产品已发运给丁公司并开出发票账单。20×7年12月1日，丁公司给华联公司开出、承兑一张面值93 600元、为期6个月的不带息银行承兑汇票。 （1）20×7年1月20日，发出产品。 借：发出商品 60 000 贷：库存商品 60 000 借：应收账款—丁公司（应收销项税额） 13 600 贷：应交税费—应交增值税（销项税额） 13 600

（2）20×7年12月1日，收到丁公司开来的不带息银行承兑汇票，华联公司据以确认销售B产品的收入。 借：应收票据 93 600 贷：主营业务收入 80 000 贷：应收账款—丁公司 （应收销项税额） 13 600 借：主营业务成本 60 000 贷：发出商品 60 000 （3）2008年6月1日，收回票款。 借：银行存款 93 600 贷：应收票据 93 600

二、提供劳务收入的确认与计量 （一）提供劳务收入的含义 ◆是指企业通过提供某些劳动服务而取得的收入。如提供运输服务、管理咨询、建筑安装和软件设计等所获得的收入。 （二）提供劳务收入的确认 ◆按提供劳务交易的结果能否可靠计量，分以下两种情况分别加以确认： 1.交易结果能够可靠计量

提供劳务的以后各个年度采用整个公式进行计算 （1）基本含义 ◆是指在资产负债表日，企业提供劳务的结果(完成程度)能够可靠的估计。 ◆应采用完工百分比法确认提供劳务收入;同时确认与该收入相关的成本。计算公式如下： － × ＝ 本年应确认的收入 提供劳务收入总额 至本年末止劳务的完成程度 以前年度已 确认的收入 第一年采用公式的这部分计算 提供劳务的以后各个年度采用整个公式进行计算 公式1

【例】2006年12月1日，华联公司接受一项设备安装劳务，合同约定的安装费总额为200 000元（可实现收入总额）。至2006年12月31日，实际发生安装成本60 000元。估计至设备安装完成，还会发生安装成本90 000元。确认2006年劳务收入。 － × ＝ 提供劳务收入总额 至本年末止劳务的完成程度 以前年度已 确认的收入 第一年采用公式的这部分计算 2006年应确认收入 － 0 200 000 60 000 60 000＋90 000 ＝ 80 000（元） 完成程度40%

提供劳务的以后各个年度采用整个公式进行计算 【例】2006年12月1日，华联公司接受一项设备安装劳务，合同约定的安装费总额为200 000元。至2006年12月31日，实际发生安装成本60 000元。估计2007年设备安装完成还会发生成本90 000元。确认2007年劳务收入。 － × ＝ 2007年应确认收入 提供劳务收入总额 至本年末止劳务的完成程度 以前年度已 确认的收入 提供劳务的以后各个年度采用整个公式进行计算 － 80 000 200 000 60 000＋90 000 ＝ 120 000（元） 完成程度100%

提供劳务的以后各个年度采用整个公式进行计算 － × ＝ 本年应确认的成本 提供劳务成本总额 至本年末止劳务的完成程度 以前年度已 确认的成本 第一年采用公式的这部分计算 提供劳务的以后各个年度采用整个公式进行计算 公式2 【例】2006年12月1日，华联公司接受一项设备安装劳务的安装费总额为200 000元。实际发生安装成本2006年为60 000元、2007年为92 000元。确认2006年劳务成本。 2006年劳务成本：150 000×40%＝60 000（元）

提供劳务的以后各个年度采用整个公式进行计算 － × ＝ 本年应确认的成本 提供劳务成本总额 至本年末止劳务的完成程度 以前年度已 确认的成本 第一年采用公式的这部分计算 提供劳务的以后各个年度采用整个公式进行计算 公式2 【例】2006年12月1日，华联公司接受一项设备安装劳务的安装费总额为200 000元。实际发生安装成本2006年为60 000元、2007年为92 000元。确认2007年劳务成本。 2007年劳务成本：152 000×100% － 60 000 ＝92 000（元）

（2）核算举例 【例2-3】（2006年的账务处理） 2006年12月1日，华联公司接受一项设备安装劳务，安装费总额为200 000元，对方预付50%，其余50%待设备验收合格后支付。至2006年12月31日，实际发生安装成本60000元，其中，支付安装人员工资36000元，领用库存原材料5000元，其余均以银行存款支付。估计至2007年设备安装完成，还会发生安装成本90000元。

（1）预收50%的劳务价款 借：银行存款 100 000 贷：预收账款 100 000 （2）支付2006年实际发生的安装成本 ①借：劳务成本 36 000 贷：应付职工薪酬 36 000 ②借：劳务成本 5 000 贷：原材料 5 000 ③借：劳务成本 19 000 贷：银行存款 19 000

（3）按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务完成程度(40%，前面已计算) （4）根据劳务完成程度确认2006年度的劳务收入为80 000元,相关的成本为60 000元。(前面已算) ①确认2006年收入 借：预收账款 80 000 贷：主营业务收入 80 000 ②结转2006年劳务成本 借：主营业务成本 60 000 贷：劳务成本 60 000

【例2-3】（2007年的账务处理） （5）支付2007年发生的安装成本 ①借：劳务成本 65 000 贷：应付职工薪酬 65 000 ②借：劳务成本 2 000 贷：原材料 2 000 ③借：劳务成本 25 000 贷：银行存款 25 000

（6）确认2007年度的劳务收入120 000元，相关的成本92 000元。(前面已算) ①借：预收账款 120 000 贷：主营业务收入 120 000 ②借：主营业务成本 92 000 贷：劳务成本 92 000 （7）收取其余50%的劳务价款 借：银行存款 100 000 贷：预收账款 100 000

2.劳务收入交易结果不能够可靠计量 在资产负债表日，如果提供劳务交易的结果不能可靠地估计，企业应当根据资产负债表日已经收回或预计将要收回的款项对已经发生劳务成本的补偿程度，分别以下情况进行会计处理： （1）如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，应当按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本； （2）如果已经发生的劳务成本预计不能得到补偿，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。

三、让渡资产使用权收入的确认与计量 (一)基本含义 ◆企业并不转移资产的所有权，而只让渡其使用权而取得的收入。主要包括以下两项： ●利息收入，是指金融企业存、贷款形成的利息收入以及同业之间发生往来形成的利息收入； ●使用费收入，是指他人使用本企业无形资产（如商标权、专利权、专营权、软件、版权等）而形成的使用费收入。

（二）让渡资产使用权收入的确认 应当在以下条件均能满足时予以确认： 1.相关的经济利益很可能流入企业。 2.收入的金额能够可靠地计量。 （三）让渡资产使用权收入的计量 应按下列方法分别予以计量： 1. 利息收入，应按让渡现金使用权的时间和适用利率计算确定。 2. 使用费收入，应按有关合同或协议规定的收费时间和方法计算确定。

第三节 利润 一、利润的概念及其构成 （一）利润的概念 第三节 利润 一、利润的概念及其构成 （一）利润的概念 ◆利润是指企业在一定会计期间实现的经营成果。包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 （二）利润的构成 在利润表中，利润分为营业利润、利润总额和净利润三个层次。

1.营业利润 ◆是指企业一定期间经营活动取得的利润。可采用下列公式计算： 营业利润=营业收入-营业成本-营业税费-期间费用-资产减值损失±公允价值变动净损益±投资净损益 其中，期间费用是指企业在经营活动过程中发生的销售费用、管理费用和财务费用。

2.利润总额 ◆是指企业一定期间的营业利润与营业外收支净额的合计总额，即所得税前利润总额。可采用下列公式计算： 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 3.净利润 ◆是指企业一定期间的利润总额减去所得税费用后的净额，即： 净利润=利润总额-所得税费用

二、利润的结转与分配 (一)利润的结转 1.基本含义 ◆会计期末，企业应将收入类账户的贷方余额转入“本年利润”账户的贷方，将费用类账户的借方方余额转入“本年利润”账户的借方的做法。 2.账户设置（见下图）

营业税金及附加 销售费用 其他业务成本 所得税费用 利润分配 ——未分配利润 ×××

3.核算举例 【例3-1】华联公司2007年度取得主营业务收入5000万元，其他业务收入1800万元，投资净收益700万元，营业外收入250万元；发生主营业务成本3500万元，其他业务成本1400万元，营业税金及附加60万元，销售费用380万元，管理费用340万元，财务费用120万元，资产减值损失150万元，公允价值变动净损失100万元，营业外支出200万元；本年度确认的所得税费用为520万元。

（1）2007年12月31日结转收入类账户余额 借：主营业务收入 50 000 000 其他业务收入 18 000 000 借：主营业务收入 50 000 000 其他业务收入 18 000 000 投资收益 7 000 000 营业外收入 2 500 000 贷：本年利润 77 500 000 转入“本年利润”账户的贷方

（2）2007年12月31日结转费用类账户余额 借：本年利润 67 700 000 贷：主营业务成本 35 000 000 其他业务成本 14 000 000 营业税金及附加 600 000 销售费用 3 800 000 管理费用 3 400 000 财务费用 1 200 000 资产减值损失 1 500 000 公允价值变动净损益 1 000 000 营业外支出 2 000 000 所得税费用 5 200 000

（3）2007年12月31日，结转本年净利润。 借：本年利润 9 800 000 贷：利润分配—未分配利润 9 800 000

（二）利润的分配 1.利润分配的含义 ◆企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批准，对企业可供分配利润指定其特定用途，或分配给投资者的行为。包括企业按规定提取法定公积金和分配给投资者等。 可供分配的利润 = 本年实现的净利润 + 年初未分配利润

2.利润分配的顺序 3.账户设置 可供分 配利润 提取法定盈余公积金 向投资者分配利 润 向投资者分配利 润 可供投资者分配利润=净利润－弥补以前年度亏损－提取的法定盈余公积＋以前年度未分配利润＋公积金转入 支付优先股股利 提取任意盈余公积 转作资本（股本） 支付普通股现金股利 3.账户设置

应付现金股利

4.核算举例 【例3-2】华联公司2007年度实现净利润980万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的15%提取任意盈余公积，向股东分派现金股利350万元，同时分派每股面值1元的股票股利250万股。 （1）提取盈余公积 借：利润分配—提取法定盈余公积 980 000 —提取任意盈余公积 1 470 000 贷：盈余公积—法定盈余公积 980 000 —法定公益金 1 470 000

（2）分配现金股利 借：利润分配——应付现金股利 3500000 贷：应付股利 3500000 （3）分配股票股利，已办妥增资手续。 借：利润分配——转作股本的股利 2500000 贷：股本 2500000

（4）结转“利润分配”其他明细科目余额 借：利润分配—未分配利润 8 450 000 贷：利润分配 —提取法定盈余公积 980 000 —提取任意盈余公积 1 470 000 —应付现金股利 3 500 000 —转作股本的股利 2 500 000

5.净利润：企业一定期间的利润总额减去所得税后的金额。 净利润＝利润总额－所得税（应税所得×规定税率） ※所得税——企业根据税法的规定，按照其应税所得计算出来的应当上缴税务机关，并应计入当期损益的所得税费用。 ※应税所得——企业计算所得税的依据。本教材假定以利润总额作为应税所得。

※关于所得税的核算举例 【例3--3】兴海公司本年实现的利润总额为550 000元，增值税税率为33%，计算出应交所得税为181 500元，暂未交纳。 借：所得税 181 500 贷：应交税金 181 500 费用类账户

【例3--4】兴海公司2004年度收入费用等情况如下： （二）利润指标的计算举例 【例3--4】兴海公司2004年度收入费用等情况如下： ●收入：主营业务收入2 000 000元；其他业务收入200 000元；投资收益80 000元；营业外收入70 000元。 ●费用：主营业务成本1 200 000元；主营业务税金及附加100 000元；其他业务支出150 000元；营业费用160 000元；管理费用100 000元；财务费用40 000元；营业外支出50 000元。 ●假定该公司按利润总额为基数计算应缴纳的所得税，所得税率为33%。

兴海公司2004年度有关利润指标计算： 1．主营业务利润 2 000 000元―1 200 000元―100 000元 ＝700 000元 2．其他业务利润 200 000元―150 000元＝50 000元 3．营业利润 700 000元＋50 000元－160 000元－100 000元－40 000元＝450 000元

4．利润总额 450 000元＋80 000元＋70 000元－50 000元＝550 000元 5．净利润 550 000元－（550 000元×33%） ＝368 500元

三、利润形成的核算 进行利润形成核算的主要做法：在会计期末时，将本期有关收入和费用从反映企业收入和费用的账户结转入“本年利润”账户。 利润形成的核算过程，就是企业将一定会计期间的收入与其相关的费用在“本年利润”账户中进行比较，确认利润实现结果的过程。

（一）账户设置 费用类账户 收入类账户 如果贷方有发生额时，结转其差额 如果借方有发生额时，结转其差额 如果只有借方发生额，应从贷方结转 期末余额 发生亏损 期末余额 实现利润 如果只有借方发生额，应从贷方结转 见第61片

（二）账务处理 【例3--5】兴海公司2004年度全年有关收入账户的发生额如下：“主营业务收入”账户2 000 000元；“其他业务收入”账户200 000元；“投资收益”账户80 000元；“营业外收入”账户70 000元。均为贷方余额，年末时将其发生额结转入“本年利润”账户。 借：主营业务收入 2 000 000 借：其他业务收入 200 000 借：投资收益 80 000 借：营业外收入 70 000 贷：本年利润 2 350 000

【例3--6】兴海公司2004年度有关费用账户发生额：“主营业务成本”1 200 000元；“主营业务税金及附加”100 000元；“其他业务支出”150 000元；“营业费用”160 000元；“管理费用”100 000元；“财务费用”40 000元；“营业外支出”50 000元；“所得税”181 500元。假定均为借方余额，年末时将其发生额结转入“本年利润”账户。 借：本年利润 1 981 500 贷：主营业务成本 1 200 000 贷：主营业务税金及附加 100 000 贷：其他业务支出 150 000 贷：营业费用 160 000 贷：管理费用 100 000 贷：财务费用 40 000 贷：营业外支出 50 000 贷：所得税 181 500

结转收入账户和费用账户发生额的两种方法 1．账结法：每月末结转。通过“本年利润”账户计算出当月实现的利润数。以上“收入”和“费用”类账户月末时无余额。 2．表结法：年末一次结转。每月通过编制“利润表” 计算出当月实现的利润数。以上“收入”和“费用”类账户月末时不进行结转，应有余额。年终结转后应无余额。

四、利润分配的核算 （一）利润分配的概念及其程序 1.利润分配的概念 企业实现的净利润按照规定的程序和办法在有关方面所进行的分配，称为利润分配。包括：企业按规定提取公积金、公益金和分配给投资者等。 ※ 可供企业分配的利润应为：本年实现的净利润＋年初未分配利润

2.利润分配的程序 (1) 提取法定盈余公积金； (2) 提取法定公益金；(新《准则》已取消) (3) 提取任意盈余公积金； (4) 向投资者分配股利（利润）。

（二）利润分配的核算方法 1.账户设置

2.账务处理 【例3--7】兴海公司在年终时将本年实现的净利润368 500元从“本年利润”账户结转入“利润分配”账户所属的“未分配利润”明细账户。 借：本年利润 368 500 贷：利润分配—未分配利润 368 500 【例3--8】兴海公司2004年度实现净利润368 500元。按10%的比例提取法定盈余公积金36 850元。 借：利润分配—提取法定盈余公积 36 850 贷：盈余公积 36 850

【例3--9】兴海公司按照批准的利润分配方案，向投资者分配股利120 000元。 借：利润分配—应付普通股股利 120 000 贷：应付股利 120 000 【例3--10】兴海公司在年终时将已经提取的法定盈余公积金36 850元、已经分配的应付普通股股利120 000元，分别从有关明细账户转入“未分配利润”明细账户 借：利润分配—未分配利润 156 850 贷：利润分配—提取法定盈余公积 36 850 贷：利润分配—应付普通股股利 120 000

※结转后， “利润分配—提取法定盈余公积”和“利润分配—应付普通股股利”两个账户均不再有余额。 ※“利润分配—未分配利润”账户仍然有余额（ 211 650元），反映企业已经实现但并没有全部分配完、留待以后年度分配的利润。 ※留存企业的盈余公积、未分配利润在会计上统称为“留存收益”（见第八章第四节有关内容）