Chapter 3 買賣業會計

本章架構

第一節 買賣業概述 一、買賣業商品流程 買賣業低價買進商品，再高價出售，其商品流程如下： 圖3－1 買賣業商品流程圖

二、買賣業損益計算 表3－1 買賣業損益表 銷貨毛利除以銷貨收入稱為「毛利率」，銷貨成本除以銷貨收入稱為「銷貨成本率」，簡稱「成本率」，毛利率在財務上是很重要的概念，用途很廣，因此要特別記住。 買賣業損益表 銷貨收入 $ 10,000 銷貨成本 6,000 銷貨毛利 $ 4,000 營業費用 1,000 營業利益 $ 3,000

第二節 購貨相關科目之會計處理 一、購貨相關科目 表3－2 購貨相關科目表列 相關科目 科目意義 基本方向 科目性質 購 貨 第二節 購貨相關科目之會計處理 一、購貨相關科目 表3－2 購貨相關科目表列 相關科目 科目意義 基本方向 科目性質 購　　貨 購買待銷商品所負擔之貨價。 借　方 成　　本 購貨退出 所購進之商品，因損壞或其他原因而退還原供應商。 貸　方 購貨之減項 購貨讓價 從供應商處所獲得之商品貨款的減讓。 購貨折扣 係指賒購商品因提早付款所獲得之折扣。 購貨運費 係指購買商品所負擔的運費。 購貨之加項

1.現購：也就是立刻付現購買，例如B公司向A 公司現購商品 $1,000，B公司分錄如右： 二、購貨相關科目之會計處理 (一) 購貨 1.現購：也就是立刻付現購買，例如B公司向A 公司現購商品 $1,000，B公司分錄如右：  2.賒購：也就是賒欠購買，過一段時間再支付現金。假設前例改為賒購，則分錄如右： 購貨 1,000 　　現金 購貨 1,000 　　應付帳款

發生購貨退出及讓價，通常買方會填具「借項通知單」，通知賣方已經借記其應付帳款。假設B公司賒購之商品，有半數品質不符，因而退貨，分錄如右： (二) 購貨退出及讓價 發生購貨退出及讓價，通常買方會填具「借項通知單」，通知賣方已經借記其應付帳款。假設B公司賒購之商品，有半數品質不符，因而退貨，分錄如右： 應付帳款 500 　　購貨退出及讓價

一為「現金折扣」，前者為訂價與成交價之間 的差額，後者為成交價與實際付款間之差額。 前者不必入帳，後者應予記錄。 (三) 購貨折扣 基本的折扣有兩種，一為「商業折扣」， 一為「現金折扣」，前者為訂價與成交價之間 的差額，後者為成交價與實際付款間之差額。 前者不必入帳，後者應予記錄。 1.商業折扣：假設A公司商品訂價 $2,500，今打八折（20% off）出售，B公司予以購買，帳款暫欠。B公司分錄如右： 購貨 2,000 　　應付帳款

2.現金折扣： 假設A公司為鼓勵B公司早日付款，因此銷貨條件訂為2/10，n/30，意指在交易日後10天內付款，可以取得2%折扣，若超過10天後至第30天內才付款，就不能取得折扣。分錄如下： 假設B公司取得折扣 假設B公司未取得折扣 應付帳款 2,000 　　現金 1,960 　　購貨折扣 40

現金折扣之實質利率相當高，因此買方一般都會盡力取得現金折扣，茲以前例說明之。該例若未取得折扣，相當於B公司借了1,960元，期間20天，付了40元的利息。計算出來的年利率為37.24%，是相當高的，情形如右：

(四) 購貨運費 1.起運點交貨：就是貨品在賣方的據點交貨，此時貨品所有權已經移轉，故貨品的運送由買方自己負責。買方可以自己運送、或委由運輸公司運送、亦可委託賣方協尋運輸公司甚至代墊運費。不論如何，運輸期間的風險，由買方負擔，於賣方無涉。因此買方將發生「購貨運費」。 2.目的地交貨：就是貨品在買方的據點交貨，因此賣方必須負責貨品的運送，直到交貨後貨品所有權才移轉。運輸期間的風險，當然賣方要負擔，因此賣方將發生「銷貨運費」。

假設K公司向A公司購貨，交易條件為起運點交貨，運費 $500。 則K公司支付運費之分錄如右： 若交易條件為目的地交貨，運費 $500。 A公司支付運費之分錄如右： 購貨運費 500 　　現金 銷貨運費 500 　　現金

三、購貨淨額之計算與編表 了解前述購貨相關科目，就可據以計算購 貨淨額，公式如下： 購貨淨額 = 購貨總額 - 購貨退出及讓價 – 購貨折扣 + 購貨運費 （公式3－1） 表3－3 損益表之購貨淨額 損益表之購貨淨額 購貨總額 $ 100,000 減：購貨退出及讓價 $ 10,000 　　購貨折扣 2,000 12,000 $ 88,000 加：購貨運費 5,000 購貨淨額 $ 93,000

第三節 銷貨相關科目之會計處理 一、銷貨相關科目 表3－4 銷貨相關科目表列 相關科目 科目意義 基本方向 科目性質 銷貨收入 第三節 銷貨相關科目之會計處理 一、銷貨相關科目 表3－4 銷貨相關科目表列 相關科目 科目意義 基本方向 科目性質 銷貨收入 銷售商品所獲得之收入。 貸方 收　　入 銷貨退回 出售的商品，因損壞或其他原因遭顧客退回者。 借方 銷貨之減項 銷貨讓價 為了某種原因對顧客所做的價格減讓。 銷貨折扣 為鼓勵顧客早日付款，而在約定期限內付款所給予之折扣。 銷貨運費 係指銷售商品所負擔的運費。 推銷費用

現銷：亦即出售商品馬上收現，例如A公司現銷商品給B公司 $1,000，A公司分錄如右： 二、銷貨相關科目之會計處理 (一) 銷貨：銷貨交易，有兩種情況。 現銷：亦即出售商品馬上收現，例如A公司現銷商品給B公司 $1,000，A公司分錄如右： 2. 賒銷：也就銷售商品貨款暫欠，過一段時間再向顧客收取現金。假設前例改為賒銷，則分錄如右： 現金 1,000 　　銷貨收入 應收帳款 1,000 　　銷貨收入

發生銷貨退回及讓價，通常賣方會填具「貸項通知單」，通知買方已經貸記其應收帳款。假設A公司賒銷之商品，有半數品質不符，遭B公司退貨，分錄如右： (二) 銷貨退回及讓價 發生銷貨退回及讓價，通常賣方會填具「貸項通知單」，通知買方已經貸記其應收帳款。假設A公司賒銷之商品，有半數品質不符，遭B公司退貨，分錄如右： (三) 銷貨折扣 銷貨折扣如同前述的購貨折扣，只不過購貨折扣為買方立場，銷貨折扣為賣方立場，假設A公司商品訂價 $2,500，今打八折（20%off） 銷貨退回及讓價 500 　　應收帳款

售予B公司，帳款暫欠，付款條件為 2/10，n/30，A公司分錄如右： 將來收款時A公司之分錄如下： 應收帳款 2,000 銷貨收入 　　銷貨收入 假設B公司取得折扣 假設B公司未取得折扣 現金 1,960 2,000 銷貨折扣 40 　　應收帳款

有關於現金折扣之付款條件（Credit terms），當然是賣方訂立的。賣方可以根據自己的經營策略來訂立付款條件，也可加上EOM（end of month），或加上AOG（arrival of goods），舉例如下： 1.【2/10，n/30】：意思如同前述。 2.【2/10，1/20，n/30】：意指在交易日後10天內付款，可以取得2% 折扣，若超過10天後至第20天內付款，有1% 折扣，若超過20天後至第30天內才付款，就不能取得折扣。

3.【n/30，EOM】：月底開始起算，30天內付款，沒有折扣。 4.【2/10，n/30，AOG】：貨物到達之日開始起算，10天內付款，可以取得2% 折扣，若超過10天後至第30天內才付款，就不能取得折扣。 (四) 銷貨運費 亦如前述購貨運費所述，在F.O.B.目的地交貨下，A公司（賣方）支付 $500運費之分錄如右： 銷貨運費 500 　　現金

銷貨淨額 = 銷貨總額-銷貨退回及讓價–銷貨折扣 三、銷貨淨額之計算與編表 了解前述銷貨相關科目，就可據以計算銷 貨淨額，公式如下： 銷貨淨額 = 銷貨總額-銷貨退回及讓價–銷貨折扣 （公式3－2） 表3－5 損益表之銷貨淨額 損益表之銷貨淨額 銷貨總額 $ 300,000 減：銷貨退回及讓價 $ 25,000 　　銷貨折扣 5,000 30,000 銷貨淨額 $ 270,000

第四節 存貨與銷貨成本 圖3－2 購貨變化流程 圖3－3 存貨與購貨變化流程

一、期末存貨之決定 期末存貨金額的決定需要經過計量與計價 兩個步驟： 1.計量：計量即計算數量，要了解數量多寡，就必須盤點各類存貨，分類統計數量。 2.計價：計價即計算價格，將數量乘以單位成本，便可算出各類存貨之總成本，再據以加總後，便可得出期末存貨之總金額。 二、銷貨成本之計算 銷貨成本 = 可供銷售商品成本 - 期末存貨 = 期初存貨 + 本期購貨淨額 - 期末存貨 （公式3－3）

假設Q公司第一年購貨淨額為 $80,000，期末存貨為 $8,000，第二年購貨淨額為$150,000，期末存貨為 $18,000。試計算Q公司第一年與第二年之銷貨成本各為若干？ 解析 第一年：$80,000 - $8,000 = $72,000 第二年：$8,000 + $150,000 - $18,000 = $140,000

三、銷貨成本表 表3－6 Q公司銷貨成本表 Q公司 銷貨成本表 第二年度 期初存貨 $ 8,000 加：本期購貨淨額 $150,000 $ 8,000 加：本期購貨淨額 $150,000 可供銷售商品成本 $ 158,000 減：期末存貨 ($18,000) 銷貨成本 $ 140,000 表3－6 Q公司銷貨成本表

四、銷貨成本之調整 假設M公司有右列資料： 期末盤點存貨有 $1,200。 借方 貸方 存貨（期初） $ 1,000 購貨 $ 30,000 $ 1,000 購貨 $ 30,000 購貨退出及讓價 $ 4,000 購貨運費 $3,000 購貨折扣 $2,000

(一) 作為調整分錄（設置銷貨成本帳戶） 銷貨成本 28,000 (一) 作為調整分錄（設置銷貨成本帳戶） 銷貨成本 28,000 【說　明】 本分錄係將可供銷售商品成本，假設全部出售，因此淨額 $28,000全部轉為銷貨成本。 購貨退出及讓價 4,000 購貨折扣 2,000 　存貨（期初） 1,000 　　購貨 30,000 　　購貨運費 3,000 存貨（期末） 1,200 【說　明】 期末盤點存貨有 $1,200，因此多記之銷貨成本轉回 $1,200，實際之銷貨成本為 $26,800 ($28,000  $1,200)。 　　銷貨成本

以上兩個分錄亦可合而為一，分錄如下： 銷貨成本 26,800 存貨（期末） 1,200 購貨退出及讓價 4,000 購貨折扣 2,000 　　存貨（期初） 1,000 　　購貨 30,000 　　購貨運費 3,000

定期盤存制原本沒有銷貨成本帳戶，銷貨成本只在編製綜合損益表時呈現，若不願在調整時設置，則直接當作結帳處理，分錄如下： (二) 作為結帳分錄（不設銷貨成本帳戶） 定期盤存制原本沒有銷貨成本帳戶，銷貨成本只在編製綜合損益表時呈現，若不願在調整時設置，則直接當作結帳處理，分錄如下： 損益彙總 28,000 存貨（期末） 1,200 購貨退出及讓價 4,000 　　損益彙總 購貨折扣 2,000 　　存貨（期初） 1,000 　　購貨 30,000 　　購貨運費 3,000

以上兩個分錄亦可合併如下： 損益彙總 26,800 存貨（期末） 1,200 購貨退出及讓價 4,000 購貨折扣 2,000 存貨（期初） 　　存貨（期初） 1,000 　　購貨 30,000 　　購貨運費 3,000

第五節 買賣業之會計循環 買賣業與服務業的會計循環一樣，仍然是「分錄、過帳、試算、調整、結帳與編表」六大處理程序，週而復始的發生。只不過買賣業多了進、銷、存三大類別之相關科目，處理上較為麻煩，因此有必要針對進、銷、存之平時會計處理多加練習，並且對期末會計處理詳加說明。

買賣業之平時會計處理 例題3－1 老頑童為了好玩順便賺錢起見，與小龍女協商，開設專門買賣玉蜂漿之商店，由小龍女負責製造，老頑童再向小龍女購買，自行負責銷售，98年相關交易如下，試為該商店作適當之分錄。 1月3日 老頑童出資 $300,000，成立「玉蜂漿商行」。 1月10日 向金老闆租用大宅，每月租金 $9,000，於每月10日支付月租。 1月12日 購買辦公設備，共計 $40,000，立刻付現。 1月15日 僱用一名夥計，月薪 $8,000，每月月底支付當月的薪資。 1月18日 向小龍女購買之玉蜂漿80箱，每箱24瓶，每箱價格為 $1,200，於今天到貨。雙方言明每個月的帳款都在隔月5日支付。

1月21日 零售50瓶玉蜂漿，每瓶售價 $80，立刻收現。 1月25日 出售20箱玉蜂漿給萬獸山莊，每箱售價 $1,800，付款條件為2/10，n/30。 1月31日 支付夥計半個月薪資。 2月1日 出售30箱玉蜂漿給嘉興城守，每箱售價 $1,800，付款條件為2/10，n/30，FOB目的地交貨。 2月2日 支付運費 $300。 2月4日 收到萬獸山莊之帳款。 2月5日 支付1月份的貨款。 2月10日 支付房租。 2月11日 收到嘉興城守半數的貨款。 2月12日 當天總計零售80瓶玉蜂漿，每瓶售價 $80，全部收現。 2月13日 向小龍女購貨100箱，按照老規矩成交。 2月14日 支付購貨運費 $200。 2月15日 出售40箱玉蜂漿給西夏國，每箱售價 $1,800，先收一半貨款，另外半數言明30天後支付。 2月20日 零售之玉蜂漿有10瓶因故退貨，貨款立刻退還。

解析 2月22日 發現兩箱玉峰漿，容量只有7分滿，予以退貨，由小龍女收回。 2月26日 出售30箱玉蜂漿給重陽宮，按照每箱售價 $1,800，再給予商業折扣10%，30天後收款。 2月28日 支付夥計月薪。 1/3 現金 300,000 　　老頑童資本 1/10 租金費用 9,000 　　現金 1/12 固定資產－辦公設備 40,000 　　現金

1/15 免做分錄 1/18 購貨 96,000 　　應付帳款 (80 × 1,200 = 96,000) 1/21 現金 4,000 　　銷貨收入 (50 × 80 = 4,000) 1/25 應收帳款 36,000 　　銷貨收入 (20 × 1,800 = 36,000) 1/31 薪資費用 4,000 　　現金

2/1 應收帳款 54,000 　　銷貨收入 (30 × 1,800 = 54,000) 2/2 銷貨運費 300 　　現金 2/4 現金 35,280. 銷貨折扣 720. 　　應收帳款 36,000 (36,000 - 720 = 35,280)　(36,000 × 2% = 720)

2/5 應付帳款 96,000 　　現金 2/10 租金費用 9,000 　　現金 9,000 2/11 現金 26,460. 銷貨折扣 540. 　　應收帳款 27,000.  (27,000 - 540 = 26,460)  (27,000 × 2% = 540)  (54,000 ÷ 2 = 27,000)

2/12 現金 6,400 　　銷貨收入 (80 × 80 = 6,400) 2/13 購貨 120,000 　　應付帳款 (100 × 1,200 = 120,000) 2/14 購貨運費 200 　　現金 2/15 現金 36,000. 應收帳款 36,000 　　銷貨收入 72,000.  (72,000 ÷ 2 = 36,000)　 (40 × 1,800 = 72,000

2/20 銷貨退回及讓價 800 　　現金 (10 × 80 = 800) 2/22 應付帳款 2,400 　　購貨退出及讓價 (2 × 1,200 = 2,400) 2/26 應收帳款 48,600 　　銷貨收入 30 × 1,800 = 54,000，54,000 × (1 - 10%) = 48,600 2/28 薪資費用 8,000 　　現金

二、買賣業之期末會計處理 假設期末需要調整之資料如下： 1.辦公設備之使用年限為6年，估計殘值為 $4,000。 2.估計應收帳款可能發生 $2,000之壞帳。 3.房屋租金還有部分尚未消耗，應予調整。 4.兩個月內發生之雜項費用共計 $5,000，尚未支付。 5.設置「銷貨成本」帳戶，調整購貨相關科目，期末實地盤點存貨尚有53箱。

試作 1.作調整分錄。2.編製調整後之試算表。 3.作結帳分錄。4.編製1至2月份之綜合損益 表。5.編製2月底之財務狀況表。 解析 (一) 調整分錄如下： 1. 折舊費用 1,000 　　累計折舊－固定資 　　產－辦公設備 ($40,000 - $4,000) ÷ 6 = $6,000； $6,000 × 2/12 = $1,000 2. 壞帳費用 2,000 　　備抵壞帳

3. 預付租金 3,000 　　租金費用 4. 雜項費用 5,000 　　應付帳款 5. 銷貨成本 150,200 存貨（期末） 63,600 購貨退出及讓價 2,400 　　購貨運費 200 　　購貨 216,000 (53 × $1,200 = $63,600)