房屋稅法令與實務 主講人：吳春秋

壹、房屋稅的概念 房屋稅條例§2 本條例用辭之定義如下： 一、房屋，指固定於土地上之建築物，供營業、工作或 住宅用者。 二、增加該房屋使用價值之建築物，指附屬於應徵房 屋稅房屋之其他建築物，因而增加該房屋之使用價 值者。

壹、房屋稅的概念 建築法§4 本法所稱建築物，為定著於土地上或地面下具有頂蓋、 樑柱或牆壁，供個人或公眾使用之構造物或雜項工作物。

附著於土地之各種房屋，以及有關 增加該房屋使用價值之建築物為對 象。 壹、房屋稅的概念 房屋稅條例§3、§ 4 附著於土地之各種房屋，以及有關 增加該房屋使用價值之建築物為對 象。 按房屋現值，向房屋所有人或典權 人或使用人所課徵之一種租稅。

未辦建物所有權第一次登記且所有人不 明之房屋，其房屋稅向使用執照所載起 造人徵收之 壹、房屋稅的概念 未辦建物所有權第一次登記且所有人不 明之房屋，其房屋稅向使用執照所載起 造人徵收之 無使用執照者，向建造執照所載起造人 徵收之 無建造執照者，向現住人或管理人徵收 之（第4項）

貳、房屋稅課徵標的及構造 鋼骨造

貳、房屋稅課徵標的及構造 鋼鐵造 頂樓增建鐵皮屋 1.屋頂搭建具有頂蓋、樑柱或牆壁之棚架，係屬增加房屋 使用價值之建築物，應併同核課房屋稅(右側)。 2.未設門窗、牆壁之屋頂棚架，除供遮陽防雨外，所增價 值非常有限，此類簡陋之棚架，免以課徵房屋稅(左側)。

貳、房屋稅課徵標的及構造 鋼鐵造地面棚架(雨遮) *一樓未設門窗、牆壁之供遮陽防雨棚架，建築於地面 上，係供居民通行或置物防雨使用，與保護屋頂之棚 架有別，且可隨時變更使用，需核課房屋稅。

貳、房屋稅課徵標的及構造 鋼鐵造夾層 貨架

貳、房屋稅課徵標的及構造 儲油(存)槽

貳、房屋稅課徵標的及構造 貨櫃屋 *有無定著於土地為核課標準

貳、房屋稅課徵標的及構造 磚造

參、房屋課稅現值 房屋稅條例§7 房屋現值之認定： 1.納稅義務人應於房屋建造完成之日起30日內檢附有關文 件，向當地主管稽徵機關申報設籍。 2.依據不動產評價委員會評定的「房屋標準價格」核計房 屋現值，通知納稅人。 3.納稅人如有異議，於接到通知書30日內，檢件申請重核。 *新建房屋，以門窗、水電設備裝置完竣，可供使用之日 為起算日，未裝置完竣已供使用者，已實際日為起算日。 但延不裝置門窗、水電者，以核發使用執照之起滿三十 日為起算日。其延不申領使用執照者，以房屋主要結構 完成，可供裝置門窗之日起滿三十日為起算日。

肆、稅率結構 自住及公益出租人出租使用 1.無出租、無營業 2.本人、配偶或直系親屬自行居住 3.本人、配偶及未成年子女合計全國持有3戶以內 項目 財政部定義 修法前法定稅率 修法後法定稅率 現行徵收率 住家用房屋 自住及公益出租人出租使用 1.無出租、無營業 2.本人、配偶或直系親屬自行居住 3.本人、配偶及未成年子女合計全國持有3戶以內 1.2％ 1.2% 非自住 自住房屋以外者 1.2％-2％ 1.5％-3.6％ 1.5% 非住家用房屋 營業用 3％-5％ 3% 私人醫院、診所、自由職業事務所 1.5%-2.5% 人民團體等 2%

†自由職業事務所： 依財政部表示，係指營業稅法施行細則第六條暨 所得稅法第十一條第一項所稱各類執行業務者提供其 專業性勞務所使用之房屋。即律師、會計師、建築師 、技師、藥師、助產士、著作人、經紀人、代書人、 稅務代理人、表演人、引水人及其他以技藝自力營生 者，提供其專業性勞務所使用之房屋。 †公益出租人定義： 1.經由租屋服務平臺於「輔導獎勵民間成立租屋服務 平台辦法」規定之租賃資訊網站刊登出租資訊，將 住宅出租予中低所得家庭供住家使用者。 2.經由直轄(市)主管機關或自行將住宅出租予中低所 得家庭之自然人或私法人。

†人民團體： 依照人民團體法的規定，團體有下列類型： 說明 目的 例子 職業團體 由相同職業的人組成的團體 協調同業關係 增進共同利益 促進社會經濟 律師公會、農會、漁會、鐵路工會等 社會團體 由個人或團體所組成的團體 推展公益 社會服務 基金會、研究學會、牧師協會、校友會等 政治團體 由一群政治理念相同的人所組成的團體 促進國民政治參與 中國國民黨、民主進步黨、親民黨、新黨等

†個人相鄰2間房屋打通使用，以1戶計算自住戶數條件。 1、已於地政機關辦理保存登記之建物，應依地籍測量 實施規則第290條規定辦理建物合併並向戶政機關申 請門牌併者，才可以1戶來認定。 2、未辦保存登記者則需向戶政機關申請門牌併編後， 向本局提出合併稅籍之申請，即以1戶來計算自住房 屋。

†房屋使用情形變更應注意申請時效 申報期限： 用情形，設立房屋稅籍。 2.房屋有增建、改建、變更使用或移轉、承典時，應於事實發 1.新建房屋，應於房屋建造完成之日起30日內申報房屋現值及使 用情形，設立房屋稅籍。 2.房屋有增建、改建、變更使用或移轉、承典時，應於事實發 生之日起30日內申報。 3.房屋遇有焚燬、坍塌、拆除至不堪居住使用者，應由納稅人 申報當地主管稽徵機關查實後，在未重建完成期內，停止課 稅。 4.經由法院拍賣取得之房屋，買受人應於取得法院所發給權利 移轉證書之日起30日內，申報房屋現值及使用情形。 房屋變更使用，其申請變更日期在當月16日以後者，當月份適 用原稅率，在15日以前申請變更者，當月份適用變更後稅率。 私有房屋的減免，應由納稅義務人於減免原因、事實發生之日 起30日內申報當地主管稽徵機關調查核定之；逾期申報者，自 申報日當月份起減免。

伍、房屋稅額的計算 房屋標準價格（依房屋稅條例第11條規定每3年 應重評1次） 1.房屋標準單價 2.房屋折舊率 3.房屋地段率 　1.房屋標準單價 　2.房屋折舊率 　3.房屋地段率 依以上三項資料計算房屋現值 房屋標準單價×（1－折舊率×折舊經歷年數）× 地段率×面積＝房屋現值 房屋課稅現值×稅率＝應納稅額

陸、房屋稅常見減免方式 房屋稅災害減免措施： 1、受重大災害 (1)毀損面積占整棟面積五成以上，必須修復始能 使用之房屋，依房屋稅條例第十五條第一項第 七款規定免徵房屋稅。 (2)毀損面積占整棟面積三成以上不及五成之房屋， 依房屋稅條例第二項第四款規定，減半徵收房 屋稅。 2、房屋遭受水災，以實際淹水日及樓層為準，每三 十日停徵一個月房屋稅，當月不足三十日者以三 十日計。 3、申請期限為自災害發生之日起三十日內提出申請； 逾期申報者，自申報日當月份起減免。

陸、房屋稅常見減免方式 屋頂坍塌

陸、房屋稅常見減免方式

陸、房屋稅常見減免方式 水災減免

․合法登記之工廠，供直接生產使用之自有房屋 陸、房屋稅常見減免方式 ․合法登記之工廠，供直接生產使用之自有房屋 房屋稅條例§15條第2項第2款規定 合法登記之工廠，供直接生產使用之自有房屋，可按 營業用稅率減半課徵房屋稅。 條件：1.必須為合法登記之工廠 2.必須供直接生產使用 3.自有房屋 　合法登記之工廠： 　係指依照工廠管理輔導法登記之工廠，不含臨時工廠登記。 　供直接生產使用之房屋： 　係指從事生產所必需之建物、倉庫冷凍廠及研究化驗室等房 　屋；並不包括辦公室、守衛室、員工宿舍、餐廳等房屋在內。

陸、房屋稅常見減免方式 工廠自有房屋定義 工廠如為公司或法人組織者，其房屋應為公司或法人本身 所有。 工廠為合夥組織者，其房屋應為合夥事業所有，或依工廠 設立登記規則登記工廠營業負責人本身所有。 工廠如為獨資經營者其房屋應為依工廠設立登記規則登記 工廠營業負責人本身所有，始有減半課徵之依據。 出租廠房不准減半。 25

․供農產品批發市場使用之房屋均得減半課徵 陸、房屋稅常見減免方式 ․供農產品批發市場使用之房屋均得減半課徵 一、所有權人以土地及房屋提供合於農產品市場交 易法第13條第1、2、3、5、6款規定之一之農 產品批發市場使用者，得依同法第17條規定減 半徵收房屋稅、地價稅或田賦。 二、縣農會所有土地，提供○○縣家畜市場使用， 以及市公所土地，提供「果菜批發市場」使用， 均應查明依上述規定處理。 *農產品市場交易法第十七條 農產品批發市場之土地及房屋，減半徵收房屋稅、地價稅或田賦。

陸、房屋稅常見減免方式 農產品批發市場

陸、房屋稅常見減免方式 農用減免： 專供飼養禽畜之房舍、培植農產品之溫室、稻米育苗中心作業室、人工繁殖場、抽水機房舍；專供農民自用之燻菸房、稻殼及茶葉烘乾機房、存放農機具倉庫及堆肥舍等房屋。依房屋稅條例第15條第1項第6款規定免徵房屋稅。 香菇培植室

地下防空避難室及停車場免稅： 各類建物地下室，僅為利用原有空間設置機器房、抽水機、停放車輛等使用而未收取費用或未出租或由所有權人按月分擔水電、清潔、維護費而非營業者，均應免徵房屋稅。

低收入戶減免： 1.資格：經各鄉（鎮、市）公所核准為低收入戶，所有房屋實際供住 宅使用，無出租或空置情事。 2.申請需檢附資料： (1)戶籍所在地公所核發之低收入戶證明（需註明核准期間）影本1份。 (2)戶口名簿或身分證明文件影本1份。 (3)房屋稅改課申請書1份。 (4)房屋無租賃申明書或房屋所有權人無租賃申明書。 3.目前本縣計582戶低收入戶有現值10萬元以上房屋，已減免399戶， 未申請減免計183戶。

陸、房屋稅常見減免方式 ․簡陋房屋規定 簡陋房屋依現行「簡化評定房屋標準價格及房屋現值作業 要點」第十三點規定：房屋具有左列情形達三項者為簡陋 房屋，按該房屋所適用之標準單價之七成核計，具有四項 者按六成核計，具有五項者按五成核計，具有六項者按四 成核計，具有七項者按三成核計 31

貳、房屋稅課徵標的及構造 簡陋項目： (一)高度未達二、五公尺。 (二)無天花板(鋼鐵造、木、石、磚造及土、竹 造之房屋適用)。 (三)地板為泥土、石灰三合土或水泥地。 (四)無窗戶或窗戶為水泥框窗。 (五)無衛生設備。 (六)無內牆或內牆為粗糙紅磚面(內牆面積超過 主部面積二分之一者，視為有內牆)。 (七)無牆壁。 *符合三項以上始有簡陋房屋之適用 32

(一)高度未達二、五公尺 < 2.5m

(二)無天花板(鋼鐵造、木、石、磚造及工、竹造之房屋適用)

(三)地板為泥土、石灰三合土或水泥地

(四)無窗戶或窗戶為水泥框窗

(五)無衛生設備

(六)無內牆或內牆為粗糙紅磚面(內牆面積超過主部面積二分之一者，視為有內牆)

(七)無牆壁

柒、罰 則 房屋稅條例§16 納稅義務人未依第7條規定之期限申報，因而發生漏稅者，除責令補繳應納稅額外，並按所漏稅額處以2倍以下罰鍰。

柒、罰 則 稅法條文 稅目 違章情形 裁罰金額或倍數 房屋稅 房屋稅條例第16條： 柒、罰 則 稅目 稅法條文 違章情形 裁罰金額或倍數 房屋稅 房屋稅條例第16條： 納稅義務人未依本條例第7條規定之期限申報，因而發生漏稅者，除責令補繳應納稅額外，並按所漏稅額處以二倍以下罰鍰。 1.漏稅額逾新臺幣1萬元至新臺 幣5萬元者。   2.漏稅額逾新臺幣5萬元至新臺 幣30萬元者。 3.漏稅額逾新臺幣30萬元以上者。 4.前二款違章情形，其房屋領有 使用執照或使用情形變更已向 主管稽徵機關辦理稅籍相關登 記者。 前項漏稅額係以每一納稅義務人單一層或單一戶所核算稅額為準。 按所漏稅額處０.５倍之罰鍰。 按所漏稅額處０.７倍之罰鍰。 按所漏稅額處１倍之罰鍰。 41

柒、罰 則 逾限申報房屋現值而未發生漏稅者免罰。 柒、罰 則 逾限申報房屋現值而未發生漏稅者免罰。 經調查核定所漏稅額在新台幣1萬元以下免罰，所 漏稅額逾1至5萬元0.5倍，逾5至30萬0.7倍，逾30 萬以上1倍；已領有使用執照或其使用情形變更己 向主管機關辦理稅籍相關登記，經調查核定所漏 稅額在5萬以下免罰，5萬元以上為所漏稅額0.5倍。 漏稅額係以每一納稅義務人單一戶每1年所核算稅 額為準。 罰鍰案件，由主管稽徵機關處分之，不服可提起 行政救濟程序。 42

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