第 九 章 应收账款函证
[教学目的和要求] 通过本章的学习，要求学生了解应收账款函证在收集审计证据方面的作用，应收账款函证的运用范围；能够熟练运用鼎信诺审计系统对不同类型应收账款生成带分组的询证函，正确记录与管理应收账款询证函，恰当处理未函证的应收账款。
第一节 函证应收账款的选择 一、函证范围与对象 《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》（2010）第十三条规定，除非有充分的证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，否则，注册会计师应当对应收账款进行函证。影响函证范围的主要因素有：（1）应收账款在全部资产中的重要性；（2）被审计单位内部控制的强弱；（3）以前年度的函证结果；（4）函证方式的选择。 一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为函证对象：（1）大额或账龄较长的项目；（2）与债务人发生纠纷的项目；（3）关联方项目；（4）主要客户（包括关系密切的客户）项目；（5）交易频繁但期末余额较小甚至为零的项目；（6）可能产生重大错报或舞弊的非正常项目。
二、函证方式与适用范围 函证分为两种方式：肯定式函证和否定式函证。 肯定式函证也称积极式函证，是指无论函证的内容与被函证人的记录是否一致，都要予以回复的函证方式。肯定式函证的结果比较可靠，能为注册会计师提供较高的保证，但肯定式函证成本较高。肯定式函证适用于以下情况：（1）欠款金额较大的客户；（2）可能存在差错、争议等问题的账户。 否定式函证也称消极式函证，是指只有在函证的内容与被函证人的记录不一致时，才予以回复的函证方式。采用否定式函证的成本较低，但是否定式函证结果的可靠性较差。否定式函证适用于以下情况：（1）重大错报风险评估为低水平；（2）预计错误率比较低；（3）欠款金额小的债务人数量很多；（4）没有理由认为被函证对象对不一致的情况不予以回复。
三、函证时间的选择 注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在期后适当时间内实施函证。如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性测试程序。
第二节 函证应收账款的实施
【实验26】 对上海电气股份有限公司2006年应收账款进行函证（不带分组）。
第三节 带分组企业间询证函 带分组函证主要适用于同一被函证对象（明细账户）既有应收账款，又有应付账款的情况，注册会计师可以对同一被函证对象（明细账户）一次生成两类询证函，以提高审计工作效率。我们假设“客户_KH-JI”与“供应商_GYS-JI”为同一单位，即被审计单位对该单位既有应收账款又有应付账款，针对这一单位进行函证时，我们就要用到带分组的企业间询证函。
【实验27】 对上海电气股份有限公司2006年应收账款明细账“客户_KH-JI”与“供应商_GYS-JI”生成带分组的询证函。
第四节 替代程序及回函管理 注册会计师应直接控制询证函的发送和回收。如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函，注册会计师应当直接接收，并要求被询证者寄回询证函原件。 对于无法投递退回的信函要进行分析、研究和处理，查明是由于被函证者地址迁移、差错而致信函无法投递，还是该笔应收账款本来就是一笔假账。对于肯定式函证，注册会计师未能收到回函时，应当考虑是否再次函证，或实施替代审计程序。例如检查与销售有关的文件，包括销售合同、出库单、发运凭证以及销售发票副本，以验证这些应收账款的真实性。 对于未函证的应收账款，注册会计师应抽查有关原始凭证，如销售合同、出库单、发运凭证以及销售发票副本等，以验证这些应收账款的真实性。
【实验28】 假定【实验26】中“客户_KH-FO”未能在指定时间内回函，针对该应收账款实施替代程序。
【实验29】 假定【实验26】中“客户_KH-AA”回函金额12,025,795. 84元与原账面金额12,225,795
[复习思考题] 1.注册会计师应该对哪些应收账款进行函证？未函证的应收账款应如何记录于审计工作底稿中？ 2.在鼎信诺审计系统中，对未回函的应收账款询证函应如何处理？ 3.如何更新应收账款函证的模板？