教学单元3 固定资产折旧的核算 一、折旧的实质 固定资产在使用过程中会不断发生磨损或损耗，包括有形损耗和无形损耗两种。

计提固定资产折旧 综合知识 固定资产损耗 —有形损耗 —无形损耗 一、折旧的实质：固定资产成本分摊的过程 价值 1 2 3 4 5 …… 年份 一、折旧的实质：固定资产成本分摊的过程

二 折 旧 范 围 已提足折旧仍继续使用的固定资产 单独计价入账的土地 *空间范围 不提折旧: 当月增加，当月不提；当月减少，当月照提 *时间范围 下列哪些固定资产要提折旧： A.超期使用的汽车 B.购入暂时不需用的新设备 C.已达到预定可使用状态但尚未使用的建筑物 D.季节性大修理的机器

注意：1．企业对已达到预定可使用状态的固定资产，如果尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。 2．企业对未使用、不需用的固定资产应计提折旧。 3．企业对进行大修理或季节性原因而停用的固定资产，应当照提折旧。

4．企业对处于更新改造过程而停止使用的固定资产，符合资产确认条件的，应当转入在建工程，停止计提折旧；不符合固定资产确认条件的，不应转入在建工程，照提折旧。 5．企业对已提足折旧的固定资产不管是否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产不补提折旧。

练习 1、企业的下列固定资产中，不计提折旧的是 （ D ） A.闲置的房屋 B.融资租入的设备 C.临时出租的设备 D.已提足折旧仍继续使用的设备 2、已达到预定可使用状态后尚未办理移交手续的固定资产，可先按估计价值记账，待确定实际价值 后，再行调整该固定资产的价值。 （ √ ）

3、企业的下列固定资产中，应计提折旧的是 （ C ） A.按规定单独作价作为固定资产的土地 B.当月新购进的设备 C.当月报废的设备 D.未提足折旧但遭灾损坏报废的设备,在报废后的下月起各期. 4、固定资产的使用寿命和预计净残值 一经确定，不得变更。 （ × ）

三、影响折旧的基本因素 1．固定资产原始成本 2．残值和清理费用（净残值要考虑未来的现金流量的现值） 3．固定资产减值准备 4．估计的使用寿命 四、折旧方法 年限平均法、工作量法、年数总和法 和双倍余额递减法

业务3-2-4：2013年6月30日，中联机械有限责任公司计提固定资产折旧，其中房屋建筑物采用直线法计提。该公司固定资产卡片上显示房屋类固定资产的预计使用年限分别为：办公楼40年，厂房30年、仓库15年；预计净残值率分别为：办公楼4%、厂房5%、仓库3%。本月房屋类固定资产原价增减变化情况如下表所示：

直线法又称年限平均法，是指将固定资产的应计折旧额均匀地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。 直线法计提固定资产折旧 直线法又称年限平均法，是指将固定资产的应计折旧额均匀地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。

例：某厂房原值1 200 000元，预计净残值30 000元，预计可用20年 年折旧额=（1 200 000-30 000）÷20 =58 500（元） 月折旧额=58 500 ÷ 12=4 875（元） 借：制造费用 4 875 贷：累计折旧 4 875

其中，年折旧额的计算过程如下： 办公楼年折旧额=2 000 000*（1-4%）/40=48 000（元） 厂房年折旧额=3 500 000*（1-5%）/30=110 833.33（元） 仓库年折旧额=500 000*（1-3%）/15=32 333.33（元） 财务主管审核后，会计根据固定资产折旧计算表填制如下记账凭证，并交财务主管审核。 借：制造费用 9 236.11 管理费用 6 694.44 贷：累计折旧 15 930.55

＝固定资产原价*（1-净残值率）/预计总工作量 工作量法计提固定资产折旧 每一工作量折旧额 ＝（原值-净残值）÷预计总工作量 ＝固定资产原价*（1-净残值率）/预计总工作量 月折旧额=当月工作量×每一工作量折旧额

【业务描述】 业务3-2-5：2013年6月30日中联机械有限责任公司计提固定资产折旧，其中交通工具类采用工作量法计提。该公司交通工具类固定资产有两辆：一辆为销售部门卡车，另一辆为管理部门公务轿车。本月相关部门汇总上报实际行驶里程为卡车2560公里，轿车680公里。该公司固定资产卡片上显示交通工具类固定资产的预计行驶里程分别为：卡车100 000公里，轿车120 000公里；预计净残值率分别为：卡车2%、轿车3%。本月没有新增或减少交通工具，月初账上显示交通工具的原价分别为：卡车80 000元、轿车135 000元。

其中，单位里程折旧额及月折旧额的计算过程如下： 卡车单位里程折旧额=80 000*（1-2%）/100 000=0.784（元） 轿车单位里程折旧额=135 000*（1-3%）/120 000=1.091（元） 卡车月折旧额=0.784*2560=2007.04（元） 轿车月折旧额=1.091*680=742.05（元） 2.财务主管审核后，会计根据固定资产折旧计算表填制如下记账凭证，并交财务主管审核。 借：销售费用 2 007.04 管理费用 742.05 贷：累计折旧 2 007.04 3.根据审核后的记账凭证，会计登记销售费用、管理费用及累计折旧的总账及明细账。

年数总和法计提固定资产折旧 年数总和法，又称年限合计法，是将固定资产的原价减去预计净残值的余额乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。它属于加速折旧法的一种。 年数总和法下法计提折旧的计算公式如下： （1）年折旧率=尚可使用年限/预计使用寿命的年数总和*100% （2）月折旧率=年折旧率/12 （3）月折旧额=（固定资产原价-预计净残值）*月折旧率

其中，尚可使用年限的推算过程如下： JQ01为13年6月1日购入，从13年7月开始计提折旧，则 13年7月—14年6月为第一折旧年度； 14年7月—15年6月为第二折旧年度。 因为09年6月还处于第二折旧年度，所以尚可使用年限=10-1=9年，其他设备尚可使用年限依此类推。 年度折旧额的计算过程如下： JQ01年折旧额=（150 000-3 500）*9/（1+2+…+10）=23 972.73（元） JQ02年折旧额=（200 000-1 700）*12/（1+2+…+12）=30 507.69（元） JQ03年折旧额=（80 000-400）*5/（1+2+…+6）=18 952.38（元） JQ04年折旧额=（40 000-600）*5/（1+2+…+5）=13 133.33（元）

财务主管审核后，会计根据上述计算表填制如下记账凭证，并交财务主管审核。 借：制造费用-折旧费-铸造车间 1 997.73 制造费用-折旧费-机加工车间 2 542.31 制造费用-折旧费-装配车间 1 579.37 管理费用 1 094.44 贷：累计折旧-铸造车间 1 997.73 累计折旧-机加工车间 2 542.31 累计折旧-装配车间 1 579.37 累计折旧-装配车间 1 094.44 3.根据审核后的记账凭证，会计登记制造费用、管理费用及累计折旧的总账及明细账。

双倍余额递减法计提固定资产折旧 双倍余额递减法，是指在不考虑固定资产净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。它也属于加速折旧法。 双倍余额递减法下计提折旧的计算公式如下： （1）年折旧率=2/预计使用寿命（年）*100% （2）月折旧率=年折旧率/12 （3）月折旧额=固定资产账面净值*月折旧率

固定资产维修 综合知识 1.经常性维修 ——修理范围小、时间间隔短、费用支出少 ——修理支出费用化处理 2.大修理 ——修理范围大、时间间隔长、费用支出多

固定资产改良 综合知识 企业为固定资产发生的支出符合下列条件之一者，应确认为固定资产改良： 1.使固定资产的使用年限延长; 2.使固定资产的生产能力提高; 3.使产品质量提高; 4.使生产成本降低; 5.使产品品种、性能、规格等发生良好的变化; 6.使企业经营环境或条件改善。