企业纳税实务 项目六 企业所得税 《企业纳税实务》课程组 滨州职业学院

知识目标 1．掌握企业所得税纳税义务人、征税范围、税率 2．掌握企业所得税的计算扣除项目、会计收入和费用的调整、减、免税项目所得企业所得税应纳税额的计算 3. 掌握企业所得税的纳税申报

能力目标 1．能正确确定企业所得税的计税依据、税率，会企业所得税的计算 2．能正确填报企业所得税纳税申报表及其附表

目录 任务一 认识企业所得税 任务二 企业所得税的基本计算 任务三 企业所得税的扩展计算 任务三 企业所得税纳税申报

任务一 认识企业所得税 一 、认识企业所得税的纳税人 二 、认识企业所得税的征税对象 三 、认识企业所得税的税率

一、认识企业所得税的纳税人 任务情景 2009年1月1日，山东滨州的高宁和徐元在英属维尔京群岛注册成立天鸟商贸公司，资本40 000美元的，并经工商局批准在山东省滨州市滨城区长江三路长江大厦设立分支机构从事电子产品进出口贸易。经税务局了解天鸟商贸公司，其主要业务都发生在中国境内，并且董事会召开地和主要财产所在地都在境内。 该公司安排财务部雇员Mr. Carol去主管税务机关，要求按照非居民企业纳税。 假如你是主管税务机关工作人员，该如何答复该公司的要求。

一、认识企业所得税纳税人 在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。企业分为居民企业和非居民企业。 个人独资企业和合伙企业缴纳个人所得税，不是企业所得税的纳税人。

一、认识企业所得税纳税人 根据《企业所得税法》及其实施条例，天鸟商贸公司应为居民纳税义务人。 理由如下：居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。”根据这一规定，即便是依照外国（地区）法律在境外成立的企业，也有可能会成为负担全面纳税义务的“居民企业”纳税人。对于在境外登记注册的企业到底是居民企业还是非居民企业，关键就要看其实际管理机构是否在中国境内了。可以看出天鸟商贸公司主要业务都发生在中国境内，并且董事会召开地和主要财产所在地都在境内，应当属于居民纳税义务。不能享受非居民企业的有限纳税义务，而应当是承担无限纳税义务居民企业。

二、认识企业所得税的征税对象 任务情境 2009年3月，美国思科公司在山东省滨州市开设办事处，从事电子产品代理贸易。5月发生如下业务： 1日，美国思科公司出售位于韩国首尔的一处工业厂房给中国天勤网络设备制造公司，取得收入2 000万美元； 6日，美国思科公司滨州办事处，从澳大利亚取得办事处出租给澳大利亚美澳矿业公司的设备租赁款20万美元； 9日，思科公司滨州办事处，出售给山东太广电子公司电子产品一批，计300万美元； 16日，美国斯科公司从山东龙辉电子公司取得分回的股利20万美元，存入思科公司滨州办事处在中国银行开立的账户。 5月28日，主管税务机关派税收管理员李军到思科公司滨州办事处要求征收上述事项的企业所得税，如果你是斯科公司滨州办事处办税员，你认为以上哪些所得应向中国缴纳企业所得税？

二 、认识企业所得税的征税对象 居民企业的征税对象 居民企业应就来源于中国境内、境外的所得作为征税对象。所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得，以及利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。

二 、认识企业所得税的征税对象 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税，非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。

二、认识企业所得税的征税对象 任务处理 业务1：美国思科公司出售位于韩国首尔的一处工业厂房属于虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的所得，且发生在境外，无须向中国缴纳企业所得税； 业务2：美国思科公司滨州办事处，从澳大利亚取得办事处出租给澳大利亚美澳矿业公司的设备租赁款20万美元，属于非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得的发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，应当向中国政府缴纳企业所得税； 业务3：思科公司滨州办事处出售给山东太广电子公司电子产品，属于非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得的来源于中国境内的所得，应当向中国缴纳企业所得税； 业务4：美国斯科公司从山东龙辉电子公司取得分回的股利20万美元，属于设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的来源于中国境内的所得，应当缴纳企业所得税。

三、认识企业所得税的税率 任务情境 2009年9月，山东滨州的杨丽和李海准备建立从事笔记本维修的公司，年净利润大约为20万元左右，了解到公司规模小的话可以得到税率优惠，一起去滨州海诚税务师事务所了解情况。 滨州海诚事务所的王大海接待了他们，如果你是王大海，从税率角度有什么建议？

三、 认识企业所得税税率 1．基本税率为25%。适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。 三、 认识企业所得税税率 1．基本税率为25%。适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。 2．低税率为20%。适用于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业。但实际征税时适用10%的税率。 3.小型微利税率 小型微利企业减按20%的所得税税率征收企业所得税。

三、 认识企业所得税税率 任务处理 根据资料可知，杨丽和李海准备建立的笔记本维修公司，年净利润大约为20万元左右，规模小，从纳税角度考虑，可以组建两家独立的笔记本维修公司，分别在城市的两个区域，这样不但能够享受企业所得税低税率的优惠，同时又避免同一区域的同业竞争。 此外，根据《国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见》，小型微利企业自2010年1月1日至2010年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。相当于小型微利企业的实际税率在2010年仅为10%。

任务二 企业所得税的基本计算 一 、计算应纳税额 二、计算应纳税所得额 三、计算收入总额 四、计算扣除项目

一 、 计算应纳税额 任务情境 山东东山机械股份公司2008年经计算企业所得税应纳税所得额为10 000万元，计算东山机械股份公司2008年的企业所得税。

一 、 计算应纳税额 任务指导 居民企业应纳税额等于应纳税所得额乘以适用税率，基本计算公式为： 一 、 计算应纳税额 任务指导 居民企业应纳税额等于应纳税所得额乘以适用税率，基本计算公式为： 居民企业应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额

一 、 计算应纳税额 任务处理 山东东山机械股份公司2008年企业所得税=10 000×25%=2 500（万元）

二、 计算应纳税所得额 任务情境 山东东山机械股份公司2008年，收入总额40 000万元，其中国债利息收入100万元，各项扣除29 900万元。 假如你是山东东山机械股份公司的办税员，请计算其应纳税所得额。

二 、 计算应纳税所得额 应纳税所得额是企业所得税的计税依据，按照企业所得税法的规定，应纳税所得额为企业每一个纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除，以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。基本公式为： 应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损

二 、计算应纳税所得额 山东东山机械股份公司2008年应纳税所得额计算如下： 东山机械应纳税所得额=40 000-100-29 900=10 000万元。

三 、计算收入总额 任务情境 山东东山机械股份公司2008年收入情况如下： 1. 主营业务收入账簿中，销售工程机械2 000台，每台不含增值税价15万元； 2. 其他业务收入中，出租沿街商用房12 000平方米 ，年租金收入1 000万元； 3. 营业外收入中，转让一栋办公楼，原值680万元，已提折旧180万，转让价1 497万元，发生交易税费97万元； 4. 投资收益中，交易性金融资产转让收益8 000万元，国债利息收入100万元； 假如你是山东东山机械股份公司的办税员，请计算其应纳税收入。

三 、计算收入总额 企业取得收入的货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。纳税人以非货币形式取得的收入，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等，这些非货币资产应当按照公允价值确定收入额，公允价值是指按照市场价格确定的价值。

三、计算收入总额 任务处理 山东东山机械股份公司2008年收入总额及免税收入计算如下： 收入总额=15×2 000+1 000+[1 497-（680-180）-97]+8 000+100=40 000（万元） 其中：国债利息收入100万元为免税收入。

四、计算扣除项目 山东东山机械股份公司2008年各项扣除项目如下： 任务情境 山东东山机械股份公司2008年各项扣除项目如下： 1.主营业务成本账簿中，2008年销售2 000台工程机械，单台成本10万元； 2.其他业务成本账簿中，出租沿街商用房计提折旧900万元（符合税法要求）； 3. 2008年营业税金及附加账簿中记录的业务如下： （1）2008年共缴纳增值税5 100万元； （2）2008年共缴纳营业税150万元； （3）2008年缴纳城市维护建设税和教育费附加525万元（公司位于市区）。 4.其它允许扣除的成本、费用、税金总计8 325万元。 假如你是山东东山机械股份公司的办税员，请计算其允许扣除项目的金额。

四、计算扣除项目 （一）允许扣除的项目 成本、费用、税金、损失、其他

四、计算扣除项目 山东东城机械公司允许扣除项目计算如下： 允许扣除项目=10×2 000+900+150+525+8 325=2 990（万元） 注意：增值税与企业所得税的计算通常无关。

任务三 企业所得税的扩展计算 任务一 计算视同销售收入调整 任务二 计算特殊销售方式的收入调整 任务三 计算重组收入调整 任务一 计算视同销售收入调整 任务二 计算特殊销售方式的收入调整 任务三 计算重组收入调整 任务四 计算权益法下长期股权投资初始确认调整 任务五 减计收入调整的计算 任务六 计算减、免税项目所得 任务七 计算抵扣应纳税所得 任务八 计算工资薪金支出调整 任务九 计算业务招待费、广告和业务宣传费调整 任务十 计算对外捐赠的调整 任务十一 计算投资转让扣除 任务十二 计算利息支出调整 任务十三 计算加计扣除调整 任务十四 计算资产类调整 任务十五 亏损弥补

任务四 企业所得税额的扩展计算 任务一 计算减免税额 任务二 居民企业境外所得税额的扩展计算

任务五 企业所得税纳税申报 任务情境 山东省环海医药股份有限责任公司是一家居民企业，为增值税一般纳税人，主要生产销售各类抗生素， 2008年度有关经营业务如下： 1．销售E抗生素取得不含税收入17 200万元，与E抗生素配比的销售成本11 320万元； 2．购进原材料共计6 000万元，取得增值税专用发票注明进项税额1 020万元；支付购料运输费用共计460万元，取得运输发票； 3．出租设备取得租金收入400万元，接受原材料捐赠取得增值税专用发票注明材料金额100万元、增值税进项税金17万元，取得国债利息收入60万元；

任务五 企业所得税纳税申报 任务情境 山东省环海医药股份有限责任公司是一家居民企业，为增值税一般纳税人，主要生产销售各类抗生素， 2008年度有关经营业务如下： 4．转让技术所有权取得收入1 400万元，直接与技术所有权转让有关的成本和费用200万元； 5．销售费用中广告费2 800万元；管理费用中业务招待费180万元；财务费用中含向滨州天地集团公司借款1 000万元所支付的年利息80万元（当年金融企业贷款的年利率为5.8%）； 6．本年度实发工资1 080万元；发生的工会经费30万元、职工福利费164万元、职工教育经费36万元；

任务五 企业所得税纳税申报 7．营业外支出600万元，其中包括通过公益性社会团体向贫困山区的捐款300万元。 任务五 企业所得税纳税申报 7．营业外支出600万元，其中包括通过公益性社会团体向贫困山区的捐款300万元。 （其他相关资料：①上述销售费用、管理费用和财务费用不涉及转让费用；②取得的相关票据均通过主管税务机关认证。） 要求：根据利润表及其相关资料填写下列企业所得税纳税申报表。