第四节 存货 FA 学习要点： ※ 存货的计价； ※ 原材料的核算； ※ 包装物的核算； ※ 低值易耗品的核算； ※ 委托加工物资的核算； 第四节 存货 学习要点： ※ 存货的计价； ※ 原材料的核算； ※ 包装物的核算； ※ 低值易耗品的核算； ※ 委托加工物资的核算； ※ 库存商品的核算； ※ 存货清查。 FA

存货 难点： ※ 存货的计价； ※ 原材料的核算； ※ 库存商品的核算； FA

存货—— 存货概述 FA 一、存货的定义与确认 （一）存货的定义： 　存货指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等。包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。 FA

FA （二）存货的确认条件： 1、与该存货有关的经济利益很可能流入企业； 2、该存货的成本能够可靠地计量。 二、工业企业存货的分类 原材料、在产品、半成品、产成品、商品、包装物、低值易耗品、委托代销商品 FA

存货—— 存货的计价 FA 一、收入存货的计价 （一）存货的采购成本 存货—— 存货的计价 一、收入存货的计价 （一）存货的采购成本 包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用 （二）存货的加工成本 包括直接人工以及按照一定方法先归集后分配的制造费用 FA

FA （三）存货的其他成本 存货的其他成本 是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。 二、发出存货的计价 （一）个别计价法 1、发出存货成本=发出数量×该批存货收进时的实际单位成本 2、结存存货金额=结存数量×该批存货收进时的实际单位成本 FA

FA （二）先进先出法 1、发出存货成本=发出数量×先入库存货的单价 2、结存存货金额=结存数量×后入库存货的单价 （三）月末一次加权平均法 1、加权平均单价=（期初结存金额+本期入库金额）÷（期初结存数量+本期入库数量） 2、期末结存金额=期末结存数量×加权平均单价 3、本期发出存货成本=发出数量×加权平均单价 FA

（四）移动加权平均法 本次购入前结存存货成本+本次购入存货成本 移动加权平均成本= 本次购入前结存存货数量+本次购入存货数量 FA

FA 三、期末存货的计价 （一）存货期末计量的原则 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。 1、可变现净值指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。 2、存货成本是指期末存货的实际成本 FA

FA （二）存货期末计量的方法 1、存货减值迹象的判断 可变现净值低于成本的判断 （1）存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望； （2）该项原材料生产的产品成本大于其销售价格； （3）产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本； （4）企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌； （5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。 FA

FA 可变现净值为零的判断 （1）已霉烂变质的存货； （2）已过期且无转让价值的存货； （3）生产中已不再需要，并且无适用价值和转让价值的存货； （4）其他足以证明已无适用价值和转让价值的存货。 FA

2、可变现净值的确定 （1）产成品、商品等（不包括用于出售的材料）直接用于出售的商品存货，没有销售合同约定的，其可变现净值应当为正常生产经营过程中，产成品或商品的一般销售价格（即市场销售价格）减去估计的销售费用和相关税费等后的金额。 （2）用于出售的材料等，应当以市场价格减去估计的销售费用和相关税费等后的金额作为其可变现净值。这里的市场价格是指材料等的市场销售价格。 FA

（3）需要经过加工的材料存货，如原材料、在产品、委托加工材料等，需要用以其生产的产成品的可变现净值与该产品的成本进行比较，如果该产成品的可变现净值高于其成本，则该材料应当按照其成本计量。 （4）为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格（不是估计售价）减去估计的销售费用和相关税费等后的金额确定。 FA

FA 3、存货跌价准备的核算 （1）存货跌价准备的计提 资产负债表日，存货的成本高于其可变现净值的，企业应当计提存货跌价准备。 　资产负债表日，存货的成本高于其可变现净值的，企业应当计提存货跌价准备。 （2）存货跌价准备的转回 　当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。 （3）存货跌价准备的结转 　企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经售出，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。 FA

存货—— 原材料 一、原材料核算的内容 原材料 是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。 二、原材料的核算收发凭证 （1）领料单 （2）限额领料单 （3）发货单 FA

FA 三、原材料按实际成本计价的核算 （一）购入材料 1、货款已支付或开出承兑商业汇票，同时材料验收入库 2、货款已支付或已开出承兑商业汇票，材料尚未到达 3、货款尚未支付，材料已经验收入库 4、货款已经预付，材料尚未验收入库 FA

（二）发出材料 例题：甲企业根据“发料凭证汇总表”的记录，1月份基本生产车间领用K材料500000元，辅助生产车间领用K材料4000元，车间管理部门领用K材料5000元，企业行政管理部门领用K材料4000元，计549000元。会计处理如下： 借：生产成本——基本生产成本 500000 　　　 ——辅助生产成本 40000 　制造费用 　　　　 5000 　管理费用 　　　　 4000 　贷：原材料——K材料 549000 FA

FA 四、原材料按计划成本的核算 1、“材料采购”账户 核算企业购入材料的采购成本。 借方登记采购材料的实际成本 贷方登记入库材料的计划成本 借：材料采购(实际成本) 贷：银行存款(实际成本) 借：原材料(计划成本) 贷：材料采购(计划成本) 2、“材料成本差异”账户核算材料实际成本与计划成本的差异。 实际成本＞计划成本 为超支差异（借方） 实际成本＜计划成本 为节约差异（贷方） FA

FA （一）购入材料 1、购进 借：材料采购（实际成本） 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 2、入库 借：原材料（计划成本） 材料成本差异（实际成本＞计划成本的差异） 贷：材料采购（实际成本） 材料成本差异（实际成本＜计划成本的差异） FA

FA （二）发出材料 月末，计算本月发出材料应负担的成本差异并进行分摊 发出的材料成本应由计划成本调整为实际成本，通过“材料成本差异”科目进行结转 按照所发出材料的用途，分别计入“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目 发出材料应负担的成本差异应当按期（月）分摊，不得在季末或年末一次计算。 FA

存货—— 包装物 FA 一、包装物的定义与分类 1、定义：包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。 存货—— 包装物 一、包装物的定义与分类 1、定义：包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。 2、分类： （1）生产过程中用于包装产品作为产品组成部门的包装物 （2）随同产品出售而不单独计价的包装物 （3）随同产品出售而单独计价的包装物 （4）出租、出借给购买单位使用的包装物 FA

FA 二、包装物的核算 （一）生产领用的包装物 借：生产成本 贷：周转材料——包装物 借或贷：材料成本差异 （如采用计划成本核算） 　借或贷：材料成本差异 （如采用计划成本核算） （二）随同产品出售不单独计价的包装物 借：销售费用 FA

FA （三）随同产品出售单独计价的包装物会计核算上将所取得的收入作为其他业务收入，相应的成本则作为其他业务支出。 （四）出租包装物的核算 出租的包装物在使用过程中，价值逐渐减少直至报废，其价值的转移过程称为摊销。 （五）出借包装物的核算 借：银行存款 贷：其他应付款—××单位（押金） FA

存货—— 低值易耗品 FA 一、低值易耗品的概念 存货—— 低值易耗品 一、低值易耗品的概念 低值易耗品是指单位价值较低或使用期限较短的劳动资料，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在企业内部周转使用的包装容器等。 低值易耗品在生产经营过程中多次使用，实物形态保持不变，其价值逐渐移到成本费用中去。 FA

FA 1、领用时： 借：制造费用、管理费用 贷：周转材料——低值易耗品 2、报废时的残值收入冲减有关成本费用： 借：原材料 贷：制造费用、管理费用 （二）五五摊销法 五五摊销法 是在领用低值易耗品时先摊销其价值的一半，在报废时再摊销其价值的另一半。这种方法的核算手续比较简便，适用于价值较低、使用期限较短的低值品。 FA

存货—— 委托加工物资 FA 一、委托加工物资的概念 委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。 二、委托加工物资的核算 存货—— 委托加工物资 一、委托加工物资的概念 委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。 二、委托加工物资的核算 （一）发出委托加工物资 借：委托加工物资 贷：原材料 　注意：如果发出物资采用计划成本核算，还应同时结转成本差异 FA

FA （二）支付加工费、运杂费等 借：委托加工物资 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 （三）加工完毕验收入库 借：原材料（实际加工成本） 贷：委托加工物资 注意：如果发出物资采用计划成本核算，还应同时结转成本差异 FA

存货—— 库存商品 一、验收入库商品 借：库存商品 贷：生产成本——基本生产成本 二、销售商品 借：主营业务成本 贷：库存商品 FA

FA （一）毛利率法 毛利率=（销售毛利/销售净额）×100% 销售净额＝商品销售收入－销售退回与折让 销售毛利＝销售净额×毛利率 销售成本＝销售净额－销售毛利 期末存货成本＝期初存货成本＋本期购货成本－本期销售成本 FA

FA （二）售价金额核算法 1、商品进销差价率=期初商品进销差价+本期购入商品进销差价期初库存商品售价+本期购入商品售价 ×100% 1、商品进销差价率=期初商品进销差价+本期购入商品进销差价期初库存商品售价+本期购入商品售价 ×100% 2、本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入×商品进销差价率 3、本期销售商品成本=本期商品销售收入—本期已销商品应分摊的商品进销差价 4、期末结存商品成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本—本期销售商品的成本 FA

存货——存货清查 FA 一 、存货盘盈的核算 1、盘盈时 借：原材料、库存商品 贷：待处理财产损溢 2、查明原因后处理 （1）属于少发多收的，应退还给对方单位； （2）计量误差或原因不明，经批准后，冲减管理费用。 （3）盘盈存货入账价值，按同类存货的实际成本计价或按同类存货的市价或重置成本计价。 FA

FA 二、存货盘亏的核算 1、盘亏时 借：待处理财产损溢 贷：原材料、库存商品 2、查明原因后处理 （1）属于自然损耗、计量差错的短缺，经批准入“管理费用” （2）属于管理不善造成的短缺，由过失人和保险公司赔偿的入“其他应收款” （3）不能确定过失人或过失人无力赔偿的非常损失部分，经批准后入“营业外支出” FA