第四讲 存 货 教学目的与要求 通过学习，理解存货的概念；了解存货的性质与分类；掌握存货初始计量及发出存货的各种计价方法；掌握原材料、库存商品的核算方法；了解周转材料与委托加工物资的核算方法，掌握期末存货的盘点及期末计价方法。 LOGO www.themegallery.com

主要教学内容 综合练习一 练习二 期末存货的盘点与计价 其他存货 原材料 库存商品 存货概述 存货 LOGO 2 1 6 3 4 5 综合练习一 练习二 期末存货的盘点与计价 其他存货 原材料 库存商品 2 1 6 3 4 5 存货 存货概述 LOGO www.themegallery.com

存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处于生产过程中的在产品在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物资。 存货概述 一、什么是存货 存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处于生产过程中的在产品在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物资。 存货区别其他流动资产固定资产的特征 LOGO www.themegallery.com

二、存货的分类 库存存货 (一)按企业性质、经营范围及用途分类 (二)按存放地点分类 在途存货 委托加工物资 委托代销存货 寄存存货 LOGO www.themegallery.com

三、取得存货的计价 （一）、外购存货（实际成本） 制造业存货的实际成本：买价(发票价)+其他成本 其他成本：仓储费、包装费、运输费、装卸费、保险费、运输途 中的合理损耗、入库前的挑选整理费、按规定计入成本的税金等。 商业企业存货实际成本：进价 （二）、加工取得 料+工+费 （三）、其他方式 1、投资者投入 投资各方确认的价值 2、债务重组观 受让存货的公允价值 LOGO www.themegallery.com

按换出资产的公允价-可抵扣进项税额+支付的相关税费 4、盘盈存货 重置成本价 3、以非货币性交易换入存货 按换出资产的公允价-可抵扣进项税额+支付的相关税费 4、盘盈存货 重置成本价 注意：下列费用不得计入存货成本，计入当期损益 1、非正常消耗的直接材料、直接人工、制造费用 2、仓储费用 3、不能当归属于存货到达前的其他支出 LOGO www.themegallery.com

课堂练习 2007年3月1日，A 公司外购材料一批，增值税专用发票列示的购买价为50 000元，增值税为8 500元，运输过程中发生运输费用2 000元，保险费1 500元，途中发生的物资损耗估价800元，其中500元属于定额内损耗，材料入库前发生挑选整理人员工资1 000元，挑选整理中不可避毁损物资估价500元，计算该批材料成本。 实际成本=50 000+2 000+1 500+500+1000+500 =55 500元 LOGO www.themegallery.com

四、发出存货的计价 发出存货数量 的确定方法 永续盘存制 实地盘存制 LOGO 本期减少数 期末结存数 =期初结存数+ =期初结存数+ 本期收入数- 期末结存数 期末结存数 =期初结存数+ 本期收入数- 本期减少数 LOGO www.themegallery.com

四、发出存货的计价 （一）发出存货数量的确定方法 1、永续盘存制 2、实地盘存制 LOGO 期末结存数=期初结存数+本期收入数-本期减少数 本期减少数=期初结存数+本期收入数-期末结存数 LOGO www.themegallery.com

（二）发出存货价格的确定方法 1 2 3 4 个别计价法 先进先出法 加权平均法 移动加权平均法 LOGO www.themegallery.com

每次购入存货可具体辨认、分别计价。适用于可识别、品种数量少、价格昂贵的存货。 1、个别计价法：(P63) 每次购入存货可具体辨认、分别计价。适用于可识别、品种数量少、价格昂贵的存货。 LOGO www.themegallery.com

1）涵义： 假定先取得的存货先发出，据此确定发出存货和期末存货成本的计价方法。 2、先进先出法 1）涵义： 假定先取得的存货先发出，据此确定发出存货和期末存货成本的计价方法。 2）特点： 期末存货成本接近市价。 3）缺点：在物价持续上涨时，期末存货成本接近市价。使发出存货成本较低，导致虚增资产与利润。 LOGO www.themegallery.com

例：A公司2007年5月份材料期初结存、本期购进资料如下： 日期 摘要 数量（件） 单价 金额 5月1日 期初余额 300 2.00 600 5月8日 购入 200 2.20 440 5月14日 发出 400 5月20日 2.30 690 5月28日 5月31日 2.50 500 LOGO www.themegallery.com

例：A公司5月份材料期初结存、本期购进资料如下： 收入 发出 结存 数量 单价 金额 5.1 300 2.00 600 5.8收入 200 2.20 440 5.14领用 100 220 5.20 2.30 690 5.28 领用 460 230 5.31收入 2.50 500 12.31 700 1550 1270 LOGO www.themegallery.com

每次收入存货,均需计算一次加权平均单价,发出成本以上次收入平均单价计算. 公式:(P54) 例:(P54例2) 4、移动加权平均法：(P54) 每次收入存货,均需计算一次加权平均单价,发出成本以上次收入平均单价计算. 公式:(P55) 例:(P55例3) 5、后进先出法：(P55) 例:(P55例4) 6、毛利率法：(P57) 公式:(P57) 例:(P57例6) LOGO www.themegallery.com

3）加权平均法 1）涵义: 月末一次平均法 加权平均单价=（月初结存实际成本+本月收入存货成本）/ （期初结存数量+本月收入数量） 1）涵义: 月末一次平均法 加权平均单价=（月初结存实际成本+本月收入存货成本）/ （期初结存数量+本月收入数量） 月末结存存货成本=月末结存数量×加权平均单价 本月发出存货成本=本月发出存货数量×加权平均单价 2）特点: 较为简便 3）缺点: 平时无法从账面上提供发出和结存存货的金额，不利于加强存货的管理。 LOGO www.themegallery.com

三、成本与可变现净值孰低法 解决期末库存存货的计价问题 (一)成本与可变现净值孰低法的含义 (P58) 体现谨慎原则 (二)具体做法 单项比较法 分类比较法 总额比较法 例:(P58例7) 我国采用单项比较法 LOGO www.themegallery.com

对存货成本高于可变现净值时,对存货进行调整。 1、直接转销法：借：存货跌价损失 贷：存货 (三)帐务处理 对存货成本高于可变现净值时,对存货进行调整。 1、直接转销法：借：存货跌价损失 贷：存货 2、备抵法：不直接调整存货帐户，放在“存货跌价准备”帐户，作为存货的备抵帐户。 借：存货跌价损失 贷：存货跌价准备 例：(P59例8) LOGO www.themegallery.com

第三节 原材料 一、原材料按实际成本计价 1、应设置的帐户 原材料 在途物资 入库材料 发出材料 已付款，料未到 材料入库 第三节 原材料 一、原材料按实际成本计价 1、应设置的帐户 原材料 在途物资 入库材料 发出材料 已付款，料未到 材料入库 余额:库存 余额:在途材料 材料实际 实际成本 成本 LOGO www.themegallery.com

2、材料购入的核算 (1)钱货两清(P61例9) (2)款已付,料未到(P61例10) (3)料到,款未付 平时不做分录,月末凭据仍未到时,暂估入帐. (P62例11) (4)材料短缺和损耗 款未付时发现:按实入库,付款. 款已付后发现:先记入“待处理财产损溢” LOGO www.themegallery.com

①定额内损耗:摊入成本②超定额损耗:“管理费用” ③非常损失:“营业外支出” ④有关人员赔偿:“其他应收款” (P63例12) 处理: ①定额内损耗:摊入成本②超定额损耗:“管理费用” ③非常损失:“营业外支出” ④有关人员赔偿:“其他应收款” (P63例12) 3、以债务重组方式取得原材料的核算： （P64例13） 4、以非货币交易方式取得原材料的核算： （P64例14） 5、材料发出的核算 按材料耗用地点和性质作会计分录，一般月末登记一次。 (P65例15) LOGO www.themegallery.com

计划成本计价：入库---固定一种价格(计划成本) 发出---固定一种价格 折算成实际成本 流程图: 银行存款 材料采购 原材料 生产成本 二、原材料按计划成本计价的核算 计划成本计价：入库---固定一种价格(计划成本) 发出---固定一种价格 折算成实际成本 流程图: 银行存款 材料采购 原材料 生产成本 购入 实际价 计划价 计划 计划 计划 实际 购入 入库 价 价 发出 价 成本 实际价－计划价 材料成本差异 按发出材料数 的差价 超支 节约 量分摊差异 LOGO www.themegallery.com

用途：反映购入材料的实际成本及确定实际成本与计划成本的差异。 结构： 材料采购 1、帐户设置： 材料采购 原材料 材料成本差异 “材料采购”帐户 用途：反映购入材料的实际成本及确定实际成本与计划成本的差异。 结构： 材料采购 ① 支付买价、运费等实际成本 ①按计划成本验收入库 ② 结转实际成本小于计划成本 ②结转实际成本大于计 差异(节约差) 划成本的差异(超支差) 余额：未入库材料实际成本 LOGO www.themegallery.com

用途：反映库存材料的材料成本差异及计算分配发出材料应负担的差异。 讨论： 实际成本－计划成本=差异 实际成本>计划成本 正差(超支差) 实际成本<计划成本 负差(节约差) 明细帐:按材料品种、规格 “材料成本差异”帐户： 用途：反映库存材料的材料成本差异及计算分配发出材料应负担的差异。 LOGO www.themegallery.com

余额:库存材料超支差异 余额:库存材料节约差异 发出材料结转成本差异的分录： 借：生产成本 ● 贷：材料成本差异 ● 结构： 材料成本差异 结转实际成本大于 ①结转实际成本小于计划 计划成本的差异 成本的差异(节约差) (超支差) ②发出材料应负担的材料 成本差异(超蓝节红) 余额:库存材料超支差异 余额:库存材料节约差异 发出材料结转成本差异的分录： 借：生产成本 ● 贷：材料成本差异 ● LOGO www.themegallery.com

“原材料”帐户： 用途：按计划成本核算收、发、存。 结构： 原材料 入库材料计划成本 发出材料计划成本 余额：库存材料计 划成本 结构： 原材料 入库材料计划成本 发出材料计划成本 余额：库存材料计 划成本 2、材料收入的核算 (1)货款已付： P66 (例16、例17) LOGO www.themegallery.com

银行汇票、银行本票---贷：其他货币资金 (2)商业汇票： P67例18 (3)料已收，款未付 帐单未到，暂不做分录 付款方式：银行划转---贷：银行存款 银行汇票、银行本票---贷：其他货币资金 (2)商业汇票： P67例18 (3)料已收，款未付 帐单未到，暂不做分录 月末，按计划成本暂估入帐，下月红字冲回 P67例19 (4)预付货款 LOGO www.themegallery.com

定额内损耗---计入外购材料采购成本，不做会计处理 供货、运输、其他个人赔偿---应收帐款或其他应收款 原因不明---待处理财产损溢 P67例20 补充：预付货款时：借：预付帐款 19000 贷：银行存款 19000 收回多余款时：借：银行存款 514 贷：预付帐款 514 (5)外购材料短缺的处理： 定额内损耗---计入外购材料采购成本，不做会计处理 供货、运输、其他个人赔偿---应收帐款或其他应收款 原因不明---待处理财产损溢 P68例21 LOGO www.themegallery.com

( 6）月末，材料成本差异的结转： 实际成本 计划成本 差异 例16 10000 9780 10000－9780=220(超) 实际成本 计划成本 差异 例16 10000 9780 10000－9780=220(超) 借：原材料 9780 贷：材料采购 9780 借：材料成本差异 220 贷：材料采购 220 例18 20000 20100 20000－20100=－100(节) 借: 原材料 20100 贷：材料采购 20100 借：材料采购 100 贷：材料成本差异 100 LOGO www.themegallery.com

( 6）月末，材料成本差异的结转： 实际成本 计划成本 差异 例16 10000 9780 10000－9780=220(超) 实际成本 计划成本 差异 例16 10000 9780 10000－9780=220(超) 借：原材料 9780 贷：材料采购 9780 借：材料成本差异 220 贷：材料采购 220 例18 20000 20100 20000－20100=－100(节) 借: 原材料 20100 贷：材料采购 20100 借：材料采购 100 贷：材料成本差异 100 LOGO www.themegallery.com

实际成本 计划成本 差异 例20 15800 15650 15800 －15600=150(超) 借：原材料 15650 贷：材料采购 15650 借：材料成本差异 150 贷：材料采购 150 或合并做一笔分录：P68例22： 借：原材料 45530 (计划) 贷：材料采购 45530 (计划) 借：材料成本差异 270 (三笔差异合计) 贷：材料采购 270 (三笔差异合计) LOGO www.themegallery.com

月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异 月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本 发出材料应负担的成本差异=发出材料计划成本*材 ( 7 )月末材料成本差异的计算： (P56)公式 材料成本差异率= 月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异 月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本 发出材料应负担的成本差异=发出材料计划成本*材 料成本差异率 发出材料实际成本=发出材料计划成本+发出材料应 负担的成本差异 结存材料实际成本=结存材料计划成本+结存材料应 LOGO www.themegallery.com

根据发料凭证，按材料的用途编制“发料凭证汇总表”，于月末一次登记总帐： 例5 (P57) 3、材料发出的核算 根据发料凭证，按材料的用途编制“发料凭证汇总表”，于月末一次登记总帐： 借：生产成本 (计划成本) 制造费用 (计划成本) 管理费用 (计划成本) 营业费用 (计划成本) … … … 贷：原材料 (计划成本) LOGO www.themegallery.com

根据发出材料应负担的差异，调整为实际成本： 借：生产成本 (超蓝节红) 制造费用 (超蓝节红) 管理费用 (超蓝节红) 借：生产成本 (超蓝节红) 制造费用 (超蓝节红) 管理费用 (超蓝节红) 营业费用 (超蓝节红) … … … 贷：材料成本差异 (超蓝节红) P69例23 LOGO www.themegallery.com

1、概念：以数量和进价金额反映商品增减、结存。 一、商品购销入帐时间的确定 (一)商品购进及入帐时间 P70 (二)商品销售及入帐时间 二、商品购销的核算方法(P71) (一)数量进价金额核算法 1、概念：以数量和进价金额反映商品增减、结存。 LOGO www.themegallery.com

适用批发企业 “库存商品”----反映进价 商品保管帐----反映数量 2、帐户设置 在途物资 库存商品 在途物资 库存商品 购入商品 商品入库 商品入库 商品售出 (进价) (进价) (进价) (进价) 余额：在 余额：库 途商品实 存商品实 际成本 际成本 LOGO www.themegallery.com

根据发出材料应负担的差异，调整为实际成本： 借：生产成本 (超蓝节红) 制造费用 (超蓝节红) 管理费用 (超蓝节红) 借：生产成本 (超蓝节红) 制造费用 (超蓝节红) 管理费用 (超蓝节红) 营业费用 (超蓝节红) … … … 贷：材料成本差异 (超蓝节红) P69例23 LOGO www.themegallery.com

1、概念：以数量和进价金额反映商品增减、结存。 第四节 商品 一、商品购销入帐时间的确定 (一)商品购进及入帐时间 P70 (二)商品销售及入帐时间 二、商品购销的核算方法(P71) (一)数量进价金额核算法 1、概念：以数量和进价金额反映商品增减、结存。 LOGO www.themegallery.com

适用批发企业 “库存商品”----反映进价 商品保管帐----反映数量 2、帐户设置 在途物资 库存商品 在途物资 库存商品 购入商品 商品入库 商品入库 商品售出 (进价) (进价) (进价) (进价) 余额：在 余额：库 途商品实 存商品实 际成本 际成本 LOGO www.themegallery.com

3、核算原理 库存商品 银行存款 主营业务成本 主营业务收入 按已售出的商品 按售价售出商品 计算出该商品的 成本价(进价) 毛利 LOGO 库存商品 银行存款 主营业务成本 主营业务收入 按已售出的商品 按售价售出商品 计算出该商品的 成本价(进价) 毛利 LOGO www.themegallery.com

进货价等采购成本 “在途物资” “库存商品” 运杂费、包装费、保险费等 “营业费用” 例：(P72例24) 5、商品销售的核算 4、商品购进的核算 进货价等采购成本 “在途物资” “库存商品” 运杂费、包装费、保险费等 “营业费用” 例：(P72例24) 5、商品销售的核算 例：(P72例25) 注意：已售商品的实际成本计算不要求 (二)数量售价金额核算法(略) (三)售价金额核算法 1、概念(P73)：库存商品反映售价，并控制各实物负 责人领去的商品。 LOGO www.themegallery.com

2、核算原理 在途物资 库存商品 主营业务成本 商品购入 入库 入库(售 出售(商 商品含税 已售商品 在途物资 库存商品 主营业务成本 商品购入 入库 入库(售 出售(商 商品含税 已售商品 (进价) (进价) 价+销项 品含税 售价 差价(含 税) 售价) 税) 进销差价 按已售商品 的成本与差 商品成本差异 价率计算出 已售商品差价(含税) 进销差价+销项税 本月已售商 品的差价 LOGO www.themegallery.com

3、商品购进的核算 购入：进价 “在途物资” 进项税 “应交税金借方” 入库：含税售价 “库存商品” 含税进销差 “商品成本差异” 购入：进价 “在途物资” 进项税 “应交税金借方” 入库：含税售价 “库存商品” 含税进销差 “商品成本差异” 不含税进价转销“在途物资” 例：(P73例26) 4、商品销售的核算 含税售价 “主营业务收入” “主营业务成本” “库存商品” LOGO www.themegallery.com

②本月已销商品应分摊的进销差价=本月“主营业务成本” ×差价率 按不含税销售收入计算应交增值税 例：(P74例27、例28) 5、已销商品进销差价的计算和结转 ①本月差价率= 结帐前“商品成本差异”余额 本月末库存商品余额+本月主营业务成本(含税销售收入)+… … ②本月已销商品应分摊的进销差价=本月“主营业务成本” ×差价率 综合差价率 分类差价率 例：(P75例29) LOGO www.themegallery.com

(四)进价金额核算法 1、概念：(P75) 2、核算原理 库存商品 主营业务成本 主营业务收入 购入 售出 售出商 按售价 库存商品 主营业务成本 主营业务收入 购入 售出 售出商 按售价 商品 商品 品(进 取得销 (进价) (进价) 价) 售收入 毛利 售出商品=月初库存(进价)+本月购入(进价)－月末库存(进价) LOGO www.themegallery.com

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第一章 TEXT TEXT TEXT TEXT TEXT TEXT TEXT TEXT LOGO www.themegallery.com

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