小企业常用会计处理 ——小企业会计准则 授课人： 祝顺阳 培训对象：小企业会计和税务干部 教学时数：2课时

目 录 概述 会计学基本原理 常用会计处理

第一章：概述 课堂调查： 思考:小企业执行《小企业会计准则》的动力来自哪里？ 1. 贵企业执行《小企业会计制度》还是《小企业会计准则》？ 2017/9/11 第一章：概述 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 课堂调查： 1. 贵企业执行《小企业会计制度》还是《小企业会计准则》？ 2.《小企业会计准则》何时在小企业范围内施行？ 3.小企业是否必须执行《小企业会计准则》？ 思考:小企业执行《小企业会计准则》的动力来自哪里？ 1 2

动力 第一章：概述 行政强制 市场引导 财政 简化会计核算 税务 减少税务处理 VS 2017/9/11 第一章：概述 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 动力 VS 行政强制 市场引导 财政 简化会计核算 税务 减少税务处理 1 3

第一章：概述 财政 《会计法》 税务 《税收征管法》 国家实行统一的会计制度。国家统一的会计制度由国务院财政部门根据本法制定并公布。 2017/9/11 第一章：概述 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 财政 《会计法》 国家实行统一的会计制度。国家统一的会计制度由国务院财政部门根据本法制定并公布。 税务 《税收征管法》 纳税人…… ，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，…… ，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。 1 4

动力 第一章：概述 行政强制 市场引导 财政 简化会计核算 税务 减少税务处理 VS 2017/9/11 第一章：概述 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 动力 VS 行政强制 市场引导 财政 简化会计核算 税务 减少税务处理 1 5

2017/9/11 第一章：概述 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 案例一：浏阳花炮公司，平均职工人数40人，年营业收入800万元。由于花炮燃放造成雾霾，2013年政府出台政策禁止花炮生产、运输、销售和燃放。 2013年底库存花炮账面余额为100万元，可变现净值为0元。2014年1月20日，政府强制销毁浏阳花炮公司库存花炮100万元。请问：执行《企业会计准则》的企业如何进行会计核算和税务处理？执行《小企业会计准则》的企业如何进行会计核算和税务处理？ 1 6

第一章：概述 《企业会计准则》下企业的会计核算： ◆2013年12月31日： 借：资产减值损失 100万元 2017/9/11 第一章：概述 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 《企业会计准则》下企业的会计核算： ◆2013年12月31日： 借：资产减值损失 100万元 贷：存货跌价准备——花炮 100万元 ◆ 2014年1月26日： 借：存货跌价准备——花炮 100万元 贷：存货——花炮 100万元 1 7

第一章：概述 《企业会计准则》下企业的税务处理： ◆2013年度不申报损失，企业所得税 清算时调增应纳税所得额100万元。 2017/9/11 第一章：概述 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 《企业会计准则》下企业的税务处理： ◆2013年度不申报损失，企业所得税 清算时调增应纳税所得额100万元。 ◆ 2014年度申报损失，企业所得税 清算时调减应纳税所得额100万元。 1 8

第一章：概述 《小企业会计准则》下企业的会计核算： ◆2013年12月31日：不作会计处理。 ◆ 2014年1月26日： 2017/9/11 第一章：概述 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 《小企业会计准则》下企业的会计核算： ◆2013年12月31日：不作会计处理。 ◆ 2014年1月26日： 借：营业外支出 100万元 贷：存货——花炮 100万元 1 9

第一章：概述 《小企业会计准则》下企业的税务处理： ◆2013年度不申报损失，企业所得税 清算时不作调整。 2017/9/11 第一章：概述 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 《小企业会计准则》下企业的税务处理： ◆2013年度不申报损失，企业所得税 清算时不作调整。 ◆ 2014年度申报损失，企业所得税 1 10

第一章：概述 企业会计准则 小企业会计准则 2013年计提 资产减值 2013年调 增所得额 2014年核 销存货 2014年核算 存货损失 2017/9/11 第一章：概述 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 2013年计提 资产减值 企业会计准则 2013年调 增所得额 小企业会计准则 2014年核 销存货 2014年核算 存货损失 2014年调 减所得额 1 11

《企业会计准则——基本准则》与《企业所得税法》博弈、妥协、平衡的结果。 2017/9/11 第一章：概述 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ VS 《小企业会计准则》制定理念： 《企业会计准则——基本准则》与《企业所得税法》博弈、妥协、平衡的结果。 1 12

第一章：概述 税务局 股东 银行 怎样满足？ 思考题：为什么《小企业会计准则》可以向税法妥协而这样进行会计核算呢？ 2017/9/11 第一章：概述 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 思考题：为什么《小企业会计准则》可以向税法妥协而这样进行会计核算呢？ 答：企业执行《小企业会计准则》能够满足企业内部和企业外部（税务和银行）两方面对企业会计信息的需要 。 怎样满足？ 税务局 股东 银行 1 13

第二章：会计学基本原理 爷爷：《会计法》 一、家谱 爸爸：《企业会计准则 ——基本准则》 哥哥：具体准则 小企业会计准则 干爹：企业所得税法 2017/9/11 第二章：会计学基本原理 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 爷爷：《会计法》 一、家谱 爸爸：《企业会计准则 ——基本准则》 哥哥：具体准则 小企业会计准则 干爹：企业所得税法 ？小企业会计制度 1 14

2017/9/11 第二章：会计学基本原理 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 二、实质重于形式 1.《会计基本准则》第十六条　企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。 注：这里的法律包括税法。 2.在《小企业会计准则》中，实质重于形式原则被弱化，较多的采用了税法（法律形式）的规定。 1 15

2017/9/11 第二章：会计学基本原理 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 三、历史成本 案例二：浏阳河股份公司为上市公司，年利润1000万元，全部固定资产为一座商场。该商场2003年以历史成本入账价值1000万元，按20年计提折旧，已提折旧500万元。由于房地产的升值，2013年该商场公允价值为5000万元。仅从这一点考虑，该公司股票有投资价值吗？ 1 16

第二章：会计学基本原理 KEY 《小企业会计准则》统一采用历史成本对会计要素进行计量。 2017/9/11 第二章：会计学基本原理 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ KEY 《小企业会计准则》统一采用历史成本对会计要素进行计量。 第六条 小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。 第四十七条第一款 各项流动负债应当按照其实际发生额入账。 第五十二条第一款 非流动负债应当按照其实际发生额入账。 1 17

第三章：小企业会计准则 学习小技巧：学习原文件 《小企业会计准则》正文 《小企业会计准则》附录 （会计科目、主要账务处理 和财务报表） 2017/9/11 第三章：小企业会计准则 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 学习小技巧：学习原文件 《小企业会计准则》正文 《小企业会计准则》附录 （会计科目、主要账务处理 和财务报表） 1 18

第三章：小企业会计准则 一、采购环节:原材料、资产 1.进项税额可以抵扣：（增值税专用发票） 借：原材料、固定资产等 2017/9/11 第三章：小企业会计准则 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 一、采购环节:原材料、资产 1.进项税额可以抵扣：（增值税专用发票） 借：原材料、固定资产等 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 2.进项税额不可以抵扣：（增值税普通发票，地税发票） 情形包括：用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费。 1 19

第三章：小企业会计准则 一、采购环节:劳务 案例：浏阳有限公司分别于2013年5月和10月支付王某顾问咨询费4万元。 借：管理费用 4万元 2017/9/11 第三章：小企业会计准则 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 一、采购环节:劳务 案例：浏阳有限公司分别于2013年5月和10月支付王某顾问咨询费4万元。 借：管理费用 4万元 贷：银行存款 4万元 问：“营改增”前后对企业的税费有什么影响？ 1 20

第三章：小企业会计准则 二、持有环节：固定资产折旧 现状：部分企业会计仍在采用综合折旧率计提固定资产折旧。 借：制造费用、管理费用等 2017/9/11 第三章：小企业会计准则 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 二、持有环节：固定资产折旧 现状：部分企业会计仍在采用综合折旧率计提固定资产折旧。 借：制造费用、管理费用等 贷：累计折旧 1.月初折旧（固定资产等），月末摊销（无形资产）。 2.小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。 个人看法：在折旧方法的选择上，鼓励企业会计核算与税法处理一致，减少涉税调整。 1 21

第三章：小企业会计准则 二、持有环节：固定资产折旧 3.小企业应当按照年限平均法（即直线法）计提折旧。 2017/9/11 第三章：小企业会计准则 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 二、持有环节：固定资产折旧 3.小企业应当按照年限平均法（即直线法）计提折旧。 《企业所得税法》固定资产最低折旧年限： (一)房屋、建筑物，为20年； (二)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年； (三)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年； (四)飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年； (五)电子设备，为3年。 1 22

第三章：小企业会计准则 三、工资环节:应付职工薪酬 小企业的职工薪酬包括： （一）职工工资、奖金、津贴和补贴。 （二）职工福利费。 2017/9/11 第三章：小企业会计准则 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 三、工资环节:应付职工薪酬 小企业的职工薪酬包括： （一）职工工资、奖金、津贴和补贴。 （二）职工福利费。 （三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。 （四）住房公积金。 （五）工会经费和职工教育经费。 （六）非货币性福利。 （七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿。 （八）其他与获得职工提供的服务相关的支出等。 1 23

第三章：小企业会计准则 三、工资环节:应付职工薪酬 2017/9/11 第三章：小企业会计准则 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 三、工资环节:应付职工薪酬 对于企业所得税而言，首先要检查“五险一金”的缴纳是否符合规定，有无超出比例；然后查看企业为职工缴纳的补充养老保险和补充医疗保险有无超过5%的比例；查看职工福利费（14%）、工会经费（2%）和职工教育经费（2.5%）是否符合比例并已实际支出。 对于个人所得税而言，允许税前扣除的只有符合规定的“五险一金”，重点关注企业提供的非货币性福利应当计征个人所得税。在税务检查中，容易查出并确认的是企业为职工负担的旅游费用等。掌握年终奖和其他奖金不同的计税方式。 1 24

第三章：小企业会计准则 四、销售环节 1.计算收入： 借：应收账款等 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 或者： 2017/9/11 第三章：小企业会计准则 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 四、销售环节 1.计算收入： 借：应收账款等 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 或者： 1 25

第三章：小企业会计准则 四、销售环节 2.结转成本： 借：主营业务成本 贷：库存商品等 或者： 贷：工程施工等 3.计提税费： 2017/9/11 第三章：小企业会计准则 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 四、销售环节 2.结转成本： 借：主营业务成本 贷：库存商品等 或者： 贷：工程施工等 3.计提税费： 1 26

第三章：小企业会计准则 五、计税环节:营业税金及附加 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税 应交营业税 应交城市维护建设税 2017/9/11 第三章：小企业会计准则 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 五、计税环节:营业税金及附加 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税 应交营业税 应交城市维护建设税 应交教育费附加 应交地方教育费附加 …… 资源税、土地增值税、 城镇土地使用税、房产税、车船税、 印花税、 矿产资源补偿费、排污费、 工会经费、水利建设基金、残疾人保障基金等。 1 27

第三章：小企业会计准则 五、计税环节:应交税费 2017/9/11 第三章：小企业会计准则 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 五、计税环节:应交税费 1.本科目核算小企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费。包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、企业所得税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。 小企业代扣代缴的个人所得税等，也通过本科目核算。 2.印花税、耕地占用税、契税和车辆购置税一般不通过“应交税费”核算，在缴纳税款时，贷记“银行存款”。印花税借记“营业税金及附加”，耕地占用税、契税和车辆购置税则借记相关资产。 1 28

第三章：小企业会计准则 五、计税环节:所得税费用等 1.借：所得税费用 贷：应交税费——应交企业所得税 2.借：应付职工薪酬 2017/9/11 第三章：小企业会计准则 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 五、计税环节:所得税费用等 1.借：所得税费用 贷：应交税费——应交企业所得税 2.借：应付职工薪酬 贷：应交税费——应交个人所得税 银行存款（倒挤） 3.增值税：销售环节相当于企业替国家代扣增值税； 购买环节相当于企业先行垫付增值税；交税环节相当于将替国家代扣增值税减去企业先行垫付的增值税后，将本属于国家的增值税交给国家。 1 29

第三章：小企业会计准则 六、三大期间费用:管理费用 2017/9/11 第三章：小企业会计准则 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 六、三大期间费用:管理费用 管理费用，是指小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。包括：小企业在筹建期间内发生的开办费、行政管理部门发生的费用（包括：固定资产折旧费、修理费、办公费、水电费、差旅费、管理人员的职工薪酬等）、业务招待费、研究费用、技术转让费、相关长期待摊费用摊销、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费等费用。 1 30

2017/9/11 第三章：小企业会计准则 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 七、营业外收入 营业外收入，是指小企业非日常生产经营活动形成的、应当计入当期损益、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的净流入。包括：非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。 小企业收到出口产品或商品按照规定退回的增值税款，在“其他应收款”科目核算，不在本科目核算。 1 31

2017/9/11 第三章：小企业会计准则 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 八、营业外支出 营业外支出，是指小企业非日常生产经营活动发生的、应当计入当期损益、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的净流出。 存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，坏账损失，无法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，税收滞纳金，罚金，罚款，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出等。 1 32

第三章：小企业会计准则 课后思考题： 小企业施行《小企业会计准则》以后，在年终企业所得税汇算清缴时，还存在哪些应纳税所得额调整事项？ 2017/9/11 第三章：小企业会计准则 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 课后思考题： 小企业施行《小企业会计准则》以后，在年终企业所得税汇算清缴时，还存在哪些应纳税所得额调整事项？ 1 33

2017/9/11 致谢 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 谢谢观赏。 1 34