审计基础与实务

学习情境四 实施进一步审计程序 情境4.1 销售与收款循环的审计 职业能 力目标 识别销售与收款循环的主要业务活动 熟悉销售与收款循环的内部控制 会对销售与收款循环进行控制测试 会对营业收入实施实质性程序 会对应收账款实施实质性程序

知识点三： 销售与收款循环的实质性程序 营业收入的审计

引例： 万福生科造假案 9/12/2017

公司名称 万福生科(湖南)农业开发股份有限公司 A股简称 万福生科（300268 ） 主营业务 稻米精深加工系列产品的研发、生产和销售

事件曝光 2012年7月31日，创业板上市公司万福生科（湖南）农业开发股份有限公司董事长龚永福在深交所互动易交流平台信誓旦旦地说：“作为一名扔掉铁饭碗自主创业的民营企业创始人，我可以自豪地告诉大家，公司的业绩是真实的。” 仅仅三个月后，2012年11月23日，万福生科收到深交所对公司及相关当事人给予公开谴责的信息，公开致歉。2013年3月22日，万福生科发布更正公告，承认“业绩不是真实的”。

2017/9/12 虚增收入、利润 报表更正前 报表更正后 从以上利润表可以看出，万福生科2012年半年报中实际营业收入为8231万元，与虚报的2.7亿元相比虚增了1.88亿元。 实际亏损为1368万元 与虚报盈利2655万元利润虚增了4023万元

9/12/2017

——— 虚构客户 5大客户 津市市中意糖果 湖南省傻牛食品 东莞市常平湘盈粮油 湖南祁东佳美食品 怀化小丫丫食品

——— 虚构客户 销售收入（湖南） 津市市中意糖果有限公司 虚报成 1341.95万元实为 118.73万元 湖南祁东佳美食品有限公司 ——— 虚构客户 津市市中意糖果有限公司 虚报成 1341.95万元实为 118.73万元 湖南祁东佳美食品有限公司 虚报成1415.61万元 实为 222.80万元 实为3976.55 虚报为17150.33 销售收入（湖南） 销售金额1380.39万元 销售金额1340.64万元 湖南省傻牛食品厂 怀化小丫丫食品有限公司 中报更正后从名单中消失

——— 虚构合同 虚构合同 万福生科 湖南省傻牛食品厂 东莞樟木头华源粮油 2011年6月4日 2011年6月5日 2011年7月2日 ——— 虚构合同 虚构合同 万福生科 湖南省傻牛食品厂 2011年6月4日 2011年7月2日 2011年9月1日 东莞樟木头华源粮油 2011年6月5日 2011年7月3日

（一）确定营业收入的审计目标 审计目标 发生 完整性 准确性 截止 分类 列报 A.利润表中记录的营业收入已发生，且与被审计单位有关。 √ 财务报表认定 发生 完整性 准确性 截止 分类 列报 A.利润表中记录的营业收入已发生，且与被审计单位有关。 √ B.所有应当记录的营业收入均已记录。 C.与营业收入有关的金额及其他数据已恰当记录。 D.营业收入已记录于正确的会计期间。 E .营业收入已记录于恰当的账户。 F.营业收入已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当的列报。 9/12/2017

（二）实施主营业务收入的实质性程序 获取或编制主营业务收入明细表 1 月份 主营业务收入明细项目 合计 1月 2月 3月 4月 5月 6月 7月 8月 9月 10月 11月 12月 上期数 变动额 变动比例 9/12/2017

此步骤可实现目标C 总账数 明细账数 报表数 9/12/2017

检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则，前后期是否一致 2 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。 收入的金额能够可靠地计量。 相关的经济利益很可能流入企业。 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 9/12/2017

被审计单位销售商品时合同中约定安装完毕并使用一段时间检测合格之后才确认收货。 此步骤可实现目标ABCD 例1： 销售时明知款项收回可能性极小 不应确认收入 例2： 支付手续费方式的委托代销， 发出商品时 不应确认收入 收到代销清单时 应确认收入 例3： 被审计单位销售商品时合同中约定安装完毕并使用一段时间检测合格之后才确认收货。 发出商品时 不应确认收入 安装完毕，且客户使用检测合格之后 应确认收入

不同销售方式下收入的确认： (1)采用交款提货销售方式，应于货款已收到或取得收取货款的权利，同时已将发票账单和提货单交给购货单位时确认收入的实现。 (2)采用预收账款销售方式，应于商品已经发出时，确认收入的实现。 (3)采用托收承付结算方式，应于商品已经发出，劳务已经提供，并已将发票账单提交银行、办妥收款手续时确认收入。 (4)委托代销，在收到代销清单时确认收入。 (5)长期工程合同收入，如果合同的结果能够可靠估计，应当根据完工百分比法确认合同收入。 9/12/2017

步骤1：将有预期关系的数据进行比较，以建立有关数据的期望值。 3 实施实质性分析程序 （前提：数据之间有预期关系） 步骤1：将有预期关系的数据进行比较，以建立有关数据的期望值。 （1）将本期的主营业收入与上期的主营业务收入、销售预算或预测数等进行比较，分析变动是否异常。 （2）比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律。 （3）将本期重要产品的毛利率与上期或预测数据进行比较，分析变动是否异常。 （4）将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析。

步骤4：如果其差额超过其可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据。 （5）根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入比较。 步骤2：确定可接受的差异额。 步骤3：将实际的情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异。 步骤4：如果其差额超过其可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据。 步骤5：评估实质性分析程序的测试结果。 分析程序可实现目标ABC

【例】 某注册会计师负责对X公司2012年度财务报表进行审计。相关资料如下： 资料一： 2012年度，X公司所处行业的统计资料显示，生产A产品所需a原材料主要依赖进口，汇率因素导致a原材料采购成本大幅上涨；替代产品面市使A产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌。

资料二： 要求： 根据上述资料，假定不考虑其他条件，运用分析程序识别X公司2012年度财务报表是否存在重大错报风险。

分析A产品营业收入、营业成本和毛利率的变动情况

知识点总结： （一）营业收入的审计目标 （二）营业收入的实质性程序 1、获取或编制主营业务收入明细表 2、检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则，前后期是否一致 3、实施实质性分析程序

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