税 法

模块二 增值税办税业务 教学单元14 出口退税额的计算

1.出口退税含义 出口货物退（免）税，是国际上通行的税收规则，目的在于鼓励本国产品出口，使本国产品以不含税价格进入国际市场，增强本国产品的竞争能力。 我国的出口货物退（免）税，是指在国际贸易中，对我国报关出口的货物，退还或免征国内各生产和流通环节的增值税和消费税，即对增值税出口货物实行零税率，对消费税出口货物免税。出口货物适用零税率，不但出口环节不必纳税，而且还可以退还以前环节已纳税款。这就是我们通常所说的“出口退税”。

出口退税 出口成本＝生产经营成本 ＋增值税 ＋消费税 ＋出口关税 关境 出口商 中间商 厂商 报关出口 退税 缴税 缴税 税务 机关 税务

2、退税的税种：增值税和消费税 3、出口退税办法：一是对外贸企业出口货物实行免税和退税的办法，即对出口货物销售环节免征增值税，对出口货物在前各个生产流通环节已缴纳增值税予以退税,先征后退；二是对生产企业自营或委托出口的货物实行“免、抵、退”税办法， “免” 征本企业生产销售环节的增值税；“抵” 企业出口的自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物应纳税额；“退”回出口的自产货物应抵顶的进项税额大于应纳税额的差额，对该未抵顶完的部分予以退税。

4、出口退（免）税的适用范围 （1）出口免税并退税 出口免税是指对货物在出口销售环节不征增值税、消费税。出口退税是指对货物在出口前实际承担的税收，按规定的退税率计算后予以退还。下列企业出口的货物，除另有规定外，给予免税并退税： （1）生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。 （2）有进出口经营权的外贸企业收购货物出口或委托其他外贸企业代理出口的货物。 （3）某些专门从事对外承包工程、对外修理修配、对外投资等项目的特定企业的货物出口等。

（2）出口免税不退税 出口免税指对货物在出口销售环节不征增值税、消费税，出口不退税是指适用这个政策的出口货物因在前一道生产、销售环节或进口环节是免税的，因此，出口时该货物的价格中本身就不含税，也无须退税。 下列企业出口的货物，除另有规定外，给予免税，但不予退税。 属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。 外贸企业小规模纳税人购进并持普通发票的货物出口。但对下列出口货物考虑其占出口比重较大及其生产、采购的特殊因素，特准退税：抽纱、工艺品、香料油、山货、草柳竹藤制品、渔网渔具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、纸制品。

外贸企业直接购进国家规定的免税货物（包括免税农产品）出口的，免税但不予退税。 ¤需要说明的是，上述“除另有规定外”是指若企业出口的货物属于税法列举规定的限制或禁止出口的货物，则不能免税，当然更不能退税。

下列出口货物，免税但不退税。 来料加工复出口的货物，即原材料进口免税，加工自制的货物出口不退税。 列入免税项目的避孕药品和工具、古旧图书、免税农产品等。 国家计划内出口的卷烟，在生产环节免征增值税和消费税，出口环节不办理退税。 军用品以及军队系统企业出口军需工厂生产或部门调拨的货物。

（3）出口不免税也不退税 下列出口货物，不免税也不退税。 国家计划外出口的原油。 援外出口的货物。 国家禁止出口的货物，如天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白银等。

5、出口货物的退税率 出口货物退税率，是出口货物的实际退税额与退税计税依据的比例。 由于国际市场瞬息万变，国家会根据对外贸易的实际情况对退税率做出及时的调整，在申报出口退税时应查询国家税务总局发布的出口退税率文库，按照当时的有关规定执行。 通过中国出口退税咨询网（http://www.taxrefund.com.cn）可以下载出口退税率文库及出口退税管理系统软件（出口退税审核系统和出口退税申报系统）。安装后，输入用户名“sa”，密码为空即可使用系统全部功能。

6.出口退税的计算 生产企业 免、抵、退 出口 退税 计算 方法 外（工）贸企业 先征后退

练习 1.某对外贸易企业，2012年8月5日报关出口销售产品20万美元，适用退税率为15%，美元汇率为6.83，该退税款于10月12日收到。 （1）确认收入 借：应收账款-美元户(USD 200000) 1 366 000 贷：主营业务收入 1 366 000 （2）退税额＝200 000×6.83×15% ＝204 900（元） 借：其他应收款-出口退税 204 900 贷：应交税费-应交增值税（出口退税）204 900

（3）10月12日收到退税款 借：银行存款 204 900 贷：其他应收款-出口退税 204 900 2.某生产型外商投资企业，适用的销售货物的征税税率为17%，退税率适用9%， 2012年5月有关经营业务如下：5月8日，购进原材料专用发票注明价款为200万元，进项税额34万元通过认证可抵扣，5月13日，出口货物25万美元，款项未收，汇率为6.82，5月20日，内销货物不含税销售额为100万元，款项已收。

（1）5.8，国内购进材料 借：原材料 2 000 000 应交税费-应交增值税（进项税额）340 000 贷：银行存款（应付账款） 2 340 000 （2）5.13，确认外销收入 借：应收账款-美元户（USD 250000）1 705 000 贷：主营业务收入 1 705 000

(3)5.20，确认内销收入： 借：银行存款 1 170 000 贷：主营业务收入-内销收入 1 000 000 应交税费-应交增值税(销项税额) 170 000 (4) 5.31，计算不得免征和抵扣税额 =250 000×6.82×(17%-9%)=136 400（元） 借：主营业务成本 136 400 贷：应交税费-应交增值税 (进项税额转出) 136 400

(5)5.31，计算免抵税退额、应退税额 免抵退税额=250 000×6.82×9% =153 450（元） 当期应纳税额=170 000-(340 000-136 400) =-33 600（元） 留抵税额 ∵期末留抵税额<当期免抵退税额 ∴当期应退税额＝期末留抵税额＝33 600（元） 借：其他应收款-出口退税 33 600 贷：应交税费-应交增值税（出口退税） 33 600

（6）5.31，计算免抵税额 免抵税额=153 450-33 600=119 850（元） 借：应交税费-应交增值税 (出口抵减内销应纳税额) 119 850 贷：应交税费-应交增值税(出口退税) 119 850

3.某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%，2012年6月有关经营业务为：购进原材料取得的增值税专用发票注明的价款400万元，外购货物准予抵扣的进项税额68万元通过认证。上期末留抵税款5万元。本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行。本月出口货物的销售额折合人民币200万元。计算该企业当期的“免、抵、退”税额。

（1）当期“免、抵、退”税不得免征和抵扣的税额＝200万元×（17%－13%）＝8万元 （2）当期应纳税额＝[100×17%－（68－8）－5]万元＝－48万元 （3）出口货物“免、抵、退”税额＝200万元×13%＝26万元 （4）按规定，如当期期末留抵税额大于当期“免、抵、退”税额时： 当期应退税额＝当期“免、抵、退”税额 即该企业当期应退税额＝26万元 （5）6月期末留抵结转下期继续抵扣税额为22万元（即48万元－26万元）。

4.某个有进出口经营权的生产企业，2012年第三季度报关出口一批运动用品，离岸价格为80万美元（汇率为100美元＝630元人民币），该企业当季内销货物销售额为200万元，购进所需原材料价值600万元，计算该企业当季的出口退税额？（运动用品退税率为13％）

解： （1）出口环节免征增值税； （2）出口货物不予抵扣或退税的税额 ＝80× 6.3×(17%－13%)＝20.16(万元) （3）当季应纳税额＝200×17%－(600×17%－20.16) ＝34－81.84＝－47.84(万元) （4）由于80×6.3×13% ＝65.52(万元) > 47.84，所以，退税额为47.84万元。

假设采用“先征后退”办法： （1）当期应纳税额 ＝(200＋80×6.3)×17%－600×17% ＝119.68－102＝17.68(万元) （2）当期应退税额 ＝80×6.3 ×13%＝65.52(万元) ¤65.52－17.68＝47.84（万元）

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