中國大陸加工貿易保稅 現況解析 唯鼎企管資訊有限公司 報告人：侯秀娟 2006.12.13

海關： (1)可以抓人的官方單位 (除公安局外) (2)刑事責任

外商在中國從事貿易... 1.一般貿易：完稅 (貿易公司、工廠) 2.加工貿易：保稅 (工廠) 手冊 記錄保稅料件的使用 來料： 進料： 只賺代工費用 委託代工的境外企業 無償提供進口原物料 免稅不退稅 進料： 賺差價利潤 自行採購所有料件 免、抵、退 手冊 記錄保稅料件的使用

外商在中國從事貿易 ─ 進口 貿易 方式 付匯 核銷 繳納進口 關稅、增值稅 使用 手冊 辦理出口退稅 前置手續 一般 貿易 來料 加工貿易 海關「來料加工進口料件報關單」 海關「來料加工登記手冊」 退稅機關「來料加工貿易免稅證明」 + 來料 加工貿易 海關「進口加工登記手冊」 退稅軟件申報「生產企業進料加工手 冊備案」 向稅務機關提供「進料加工手冊」複 印件 當月退稅軟件申報「生產企業進料加 工進口料件申報明細表」 進料

外商在中國從事貿易 ─ 出口 貿易 方式 採用 「轉廠」出口 收匯 核銷 使用 手冊 享受 出口退稅 一般 貿易 來料 加工貿易 進料 (免抵退) 來料 加工貿易 (只收取加工費) (免稅不退稅) 進料 (免抵退)

大 綱 進料加工/來料加工 保稅現況解析 壹、企業保稅型態區分： 貳、中國大陸對外商企業(獨資/合資)進料加工管理： 大 綱 壹、企業保稅型態區分： 貳、中國大陸對外商企業(獨資/合資)進料加工管理： 參、進料/來料加工貿易登記手冊內容： 肆、企業保稅範圍： 伍、保稅原料/半成品/成品之核算重點： 陸、保稅貨物帳款處理： 柒、中國大陸保稅人才需求與培訓：

壹、企業保稅型態區分： 一、進料加工企業 二、來料加工企業

貳、中國大陸對外商企業(獨資/合資)進料加工管理要旨： 免、出口貨物免征銷售增值稅 抵、外銷/結轉時，其出口成品所耗用國產原料可抵稅。 退、出口貨物可辦理退稅： 免抵退稅額＝出口貨物離岸價格x人民幣牌告匯率x退稅率 ─ 免抵退稅額抵減額 免抵退稅額抵減額＝免稅購進原料價格x出口貨物退稅率

參、進料/來料加工貿易登記手冊內容： 成品歸併示意圖

肆、企業保稅範圍： 一、原料/半成品/成品之保稅與物流流程管理： (一)進料/來料加工管理應用示意圖：

(二)登記手冊與企業內部稽控管理應用示意圖：

二、機器設備進口/復出口/復進口之流程管理：

伍、保稅原料/半成品/成品之核算重點： 一、直材在BOM表中，其投料前有重量、產出後無重量，或投料前重量大於產出後重量，系統必須定義生產製程中每一成品圖號所需耗料之核算基礎。 二、非BOM表中間接材料/化學材料，在製品/材質/體積/製程等不同狀況，系統亦應定義每一成品圖號所需耗料的核算基礎。 三、在製程進行前、進行中因直材/間材/化材短缺，或客戶設計變更，系統亦應定義直材/間材/化材改用代用材料，以核算每一成品圖號實際耗用直材/間材/化材之用量。

四、如何厘清奉核內銷、報廢時「繳稅單價」之基礎： 企業奉核內銷、報廢時，系統亦能區分國產原料、進口保稅原料(若無法區分則會被視同進口保稅原料)，其進口保稅原料要能對應到內銷/報廢成品或半成品實際耗用的那一批合同手冊與國外進口發票號之“進口單價”，此“進口單價”乃為繳稅基礎，反之，則繳稅進口單價，乃以海關認定之單價，或每一批合同手冊屬此商品名稱最高的單價為核算繳稅基礎(例：空運進口與海運進口，其單價差距亦大)。 五、海關核查報表： (一)銷貨管理報表範例： 1.銷貨及原料明細：如範例1-1 2.銷貨及所需原料名稱統計：如範例1-2 3.銷貨所需進口料件(商品編號、商品名稱)彙總統計：如範例1-3 4.銷貨─出口成品(商品編號、商品名稱)彙總統計：如範例1-4 (二)原料分類統計表：如範例1-5

範例1-1：

範例1-2：

範例1-3： 範例1-4：

範例1-5：

六、進口保稅儲存區(入庫/出庫/存量)管理： (一)手冊進口料件： (二)企業進口原料： 七、成品、半成品倉庫(入庫/出庫/存量)管理： (一)手冊出口成品匯總 (二)手冊進口料件匯總 (三)企業進口原料匯總 八、現場報廢集散地(入庫/出庫/存量)管理：

九、全程追蹤管理作業： (一)登記手冊追蹤： (二)手冊進口料件追蹤： (三)企業進口原料追蹤： 每一本登記手冊均可對應已生產成品(外銷、內銷、結轉、成品庫存……)、未生產成品(各個製造生產線、外注工工程、原料庫存、半成品庫存……)及生產報廢(原料報廢、半成品報廢、成品報廢……)等明細資料與匯總統計報表。 (二)手冊進口料件追蹤： 登記手冊專用商品編品編號、商品名稱均可對應每一本登記手冊已生產成品(外銷、內銷、結轉、成品庫存……)、未生產成品(各個製造生產線、外注加工工程、原料庫存、半成品庫存……)及生產報廢(原料報廢、半成品報廢、成品報廢……)等明細資料與匯總統計報表。 (三)企業進口原料追蹤： 企業專用進口原料名稱(國外出口發票品名)，均可對應每一本登記手冊已生產成品(外銷、內銷、結轉、成品庫存……)、未生產成品(各個製造生產線、外注加工工程、原料庫存、半成品庫存……)及生產報廢(原料報廢、半成品報廢、成品報廢……)等明細資料與匯總統計報表。

陸、保稅貨物帳務： 手冊 (關務帳) 負責部門不同， 容易導致不一致 關鍵：三帳一致 實物 (倉庫帳) 財務報表 (財務帳) 難！

1. 不良率過高及浪費 廠務 2. 內外銷篡料 故意、發錯 3. 保稅料件缺失，偷盜、私賣 4. 帳務處理錯誤 5. 海關核定單耗過低

計算出口退稅─ (1) 100%出口 A 境外 留抵稅額 免抵退稅額 比較9和26 出口退稅=9 比較「留抵稅額」 (當期應納稅額) 　　　「免抵退稅額」 因退稅率降低而轉入成本 (損失) = (出口-保稅) x 損失退稅率 誰小就退誰 留抵稅額 境外 免：出口收入免稅 抵：沒有內銷 (銷項) 退：[100x17%]-[(400-200)x(17%-13%)] 　　　進項　 無法退稅轉入成本的損失 　　= 9 (200) 保稅料件 工廠 出口 100% A (400) 國內採購 (100) (不含稅) 免抵退稅額 (400-200)x13%=26 比較9和26 出口退稅=9

計算出口退稅─ (2) 部份內銷 A 境外 留抵稅額 免抵退稅額 比較0.5和26 出口退稅 = 0.5 免：出口收入免稅 抵：50x17%=8.5 退：[100x17%]-[(400-200)x(17%-13%)]-8.5 　　= 0.5 (200) 保稅料件 工廠 出口 A (400) 國內採購 (100) (不含稅) 免抵退稅額 (400-200)x13%=26 比較0.5和26 出口退稅 = 0.5 內銷50 (不含稅)

陸、中國大陸保稅人才需求與培訓： 一、人才需求： (一)保稅、關務、進出口中高階管理、作業人才(含中國大陸高考報關証照合格專業人員)。 (二)企業營運與策略規劃中高階管理、作業人才。 二、人才培訓： (一)高等教育單位國貿、企管、工管、資管科系。 (二)高等教育單位中高階人才養成班。 (三)相關公協會舉辦研討會、發表會。 (四)企業內部在職訓練。