第五讲 国家预算 一、国家预算基本概念 二、预算的理论流派 三、西方国家的预算实践 四、中国预算制度的特征

一、国家预算基本概念 国家预算的定义 国家预算的方法 国家预算的形式 国家预算的功能 国家预算的年度 国家预算的原则 国家预算的周期 PPBS方式与预算编制 国家预算的形式 国家预算的年度 国家预算的周期 国家预算的政治性 预算的效益分析

国家预算的定义 一个国家的中央政府和各级地方政府公共收支计划的总和。

国家预算的形式 单式预算： 所有政府收支通过一张表格来反映。 复式预算： 所有政府收支通过两张或两张以上表格来反映。

国家预算的方法 增量预算： 每年的预算按一定比例增长。 零基预算： 每年重新审核和分配预算。

国家预算的年度 自然年度： 1月1日—12月31日 财政年度： 根据公共收入的高峰及立法机构开会的时间来决定。 英国、日本：4月1日—翌年3月31日 美 国：10月1日—翌年9月30日

国家预算的功能 控制政府规模，提高公共资金使用效率。 反映政府活动的深度和广度。

国家预算的周期 行政机构编制——立法机构审议——行政机构执行（立法机构监督）——立法机构事后监督 编制预算——执行预算——决算

国家预算的原则 五项原则： 公开性、可靠性、完整性、统一性、年度性。 八项原则： 1945年由美国联邦政府行政管理和预算局局长斯密提出，旨在加强行政部门的预算权限。

预算必须有利于行政部门的计划； 预算必须加强行政部门的责任； 预算必须加强行政部门的主动性； 预算收支在时间上保持收支的灵活性； 预算应以行政部门的情况报告为依据； 预算的工具必须充分； 预算程序必须多样化； 预算必须上下结合。

预算的政治性 预算的产生： 在西方民主政治中，议会对预算的审议是各派政治力量斗争的主要内容。 1789年，英国资产阶级经过长期斗争，在议会中占据了主导地位，编制了世界上第一个预算。 当时预算的目的是防止封建领主挥霍浪费；防止封建王族利用政治和军事力量压制工商业发展。 在西方民主政治中，议会对预算的审议是各派政治力量斗争的主要内容。

PPBS方式与预算编制 PPBS是Planning Programming Budgeting System的缩写，指由计划制定、方案评估和预算编制三阶段组成的体系。 计划制定： 为达到根据本届政府施政纲领设定的本年度预算基本目标而进行的备选方案选择。 方案评估： 对选出的项目进行成本效益分析。 预算编制： 确定项目资金。

对照、比较 对照、比较 对照、比较 问题的 提出 Planning 计划制定 制定 Programming 方案评估 评估 对照、比较 对照、比较 对照、比较 问题的 提出 Planning 计划制定 制定 Programming 方案评估 评估 Budgeting 预算编制 预算

预算的效益分析 预算效益分析的目的 预算效益分析的方法： 机会成本分析、成本效益分析 其他方法

预算效益分析的目的 追求经济效益与社会效益的统一 追求宏观效益与微观效益的统一 追求直接效益与间接效益的统一

机会成本分析 考察资源在公共部门和私人部门之间的合理配置。当资源进入政府部门能发挥比在私人部门中更大的效益时，政府占用社会资源才是合理的。 预算资金的社会机会成本 ( Social Opportunity Cost of Budget Funds) 一笔资金由私人部门转到公共部门而导致的私人部门的效益损失。

资源在公共部门和私人部门之间的配置 边 边 际 际 效 效 益 益 C′ M N C D D′ O A′ A 公共物品 O B B′私人物品 边 边 际 际 效 效 益 益 C′ M N C D D′ O A′ A 公共物品 O B B′私人物品 （A） （B）

M：公共产品的边际效益 N： 私人产品的边际效益 OA：用于公共产品的资金支出 OB：用于私人产品的资金支出 社会资源的最佳配置： 公共产品的边际效益 私人产品的边际效益 公共产品的边际支出 私人产品的边际支出 ≥

成本效益分析 成本效益分析的定义 成本效益分析的步骤 贴现问题 成本效益分析的优点和局限性

成本效益分析的定义 以预算中个别项目为对象展开的以提高公共资金使用效益为目的的分析工具。

成本效益分析的步骤 ⒈ 计算各项目的支出和收益： 实际成本与效益（经济效益＋社会效益） 以货币为计量的成本与收益 ⒉ 计算各项目的效益／成本比： B／C≥1 （B－C）／C≥0 ⒊ 确定项目的优先顺序； ⒋ 决策。

贴现问题 （考虑到时间因素而产生的利息支出） 任何一个项目的效益和成本都不是一个数值而是一系列数值，即是由若干年的效益和若干年的成本所组成的“效益流”和“成本流”。项目实施（存续）时间的持续性产生了利息问题，即任何一笔资金相隔一年之后平均增值的百分比。

净效益（net present value, NPV)：考虑了r以后该项目净效益（B－C）的现值。 支出：C1＋C2＋……＝Cn 收益：B1＋B2＋……＝Bn 利息：r 净效益（net present value, NPV)：考虑了r以后该项目净效益（B－C）的现值。 B1－C1 B2－C 2 B3－C3 Bn－Cn NPV＝——— ＋———— ＋ ————＋……＋———— 1＋r （1＋r）2 （1＋r）3 （1＋r）n Bi－Ci ＝∑ ———— （1＋r）i n i=1

成本效益分析的优点与局限性 优点： 有助于纠正只顾需要不顾成本的倾向； 有助于纠正只考虑成本不顾效益的倾向。 局限性： 货币无法全面衡量政府活动的效益。

其他预算效益分析方法 最低费用选择法 公共定价法 纯公共定价：政府直接制定自然垄断行业的价格 管制定价 政府规定竞争性管制行业的价格 价格管制

二、预算理论流派 均衡预算论 功能预算论 高度就业预算论

均衡预算论 定义： 无赤字收支平衡预算，其理论基础是市场竞争原则。以此为前提设立的各项财政制度本身就是经济内部的自动稳定器，如税收。 实践： 年度均衡预算 周期均衡预算

税收作为自动稳定器的作用 经济繁荣——企业和个人收入增加——税收增加——由于比例制或累进制税率——个人可支配收入实际增长低于个人收入增长——消费需求受到抑制——经济萧条——个人收入下降——由于比例制或累进制税率——个人可支配收入的下降低于个人收入的下降——保持一定的消费需求——维持一定的经济增长

周期均衡预算示意图 景 气 变 动 O 年代 盈余预算 高峰 扩展 衰退 赤字预算 低谷

功能预算论 核心是实行相机抉择的财政政策，理论基础是凯恩斯主义，出发点是不拘泥于预算是否平衡，而是追求没有通货膨胀的充分就业。 功能预算论的实施

功能预算论的实施 国民收入低于充分就业水平——实行膨胀的财政政策——减少财政盈余或造成财政赤字以刺激经济——达到充分就业 国民收入高于充分就业水平——实行紧缩的财政政策——减少赤字或增加盈余——抑制需求减缓通胀压力

政府支出与国民经济均衡 C I E C1+I1+G C1+I1 O Y1 Yf Y 45°

C＋S＝C＋I C＋S＋Gt＝C＋I＋G C：消费 S：储蓄 I：投资 Gt：财政收入 G：财政支出

高度就业预算论 （结构性预算理论） 是对凯恩斯主义的反思，是对均衡预算理论的发展。 核心是政府的财政支出应该由充分就业条件下的净税收入来确定，并保持一定的财政盈余，用作公债的还本付息。 恢复和发挥财政制度的内在稳定器作用。 不只是着眼于烫平经济周期，而且致力于在经济循环中取得动态平衡。

三、西方国家的预算实践 （以美国预算编制为例） 三、西方国家的预算实践 （以美国预算编制为例） 时间跨度：3年 编制主体： 预算支出：白宫行政管理与预算局 预算收入：财政部 审议主体：国会 审计主体：总会计署 预算编制和执行的流程 财政总监制度

2003年度预算编制和执行的流程 行政管理与预算局 财政部启动 启动预算支出编制 （2002年4月） 预算收入编制 行政管理与预算局 财政部启动 启动预算支出编制 （2002年4月） 预算收入编制 各部委报送概算 （2002年5月） 对17个月后的公共 收入进行估算 预算局汇总各部委概算 编制联邦政府预算纲要（2002年6月－11月） 并同各部委协商调整 分别向总统提交2001年 预算支出计划和预算收入计划 （2002年12月）

总统根据施政目标调整预算 总统指示预算局 起草预算咨文（包括收入支出计划及对经济形势的估计） 总统向国会提交预算咨文（2003年2月） 国会 审议开始 拨款小组审议（2月－3月） 两院 预算委员会审议（4月－5月） 国会全体会议审议（5月） 国会两院第二次审议（9月） 审议通过后送回 总统 总统否决 送回国会重新审议 总统签署 总统签署

预算生效（2003年10月1日） 预算执行 （10月1日）（总统负责，财政部承办） 财政部负责收入入库并将资金分配至各部 美联储代理国库，行使出纳职权 各部使用，财政部监督 国会审议决算

财政总监制度 财政部的财政总监由总统任命，常驻财政部，负责预算执行的监督，同时向总统和国会负责； 各部委的财政总监由总统任命，常驻各部，对总统和财政部负责，所在部门的每一笔支出均需其签字。 法国的公共会计制度

四、中国预算制度的特征 特殊的经济环境 复式预算：一要吃饭（经常性预算） 二要建设（建设性预算） 预算制度改革的课题

特殊的经济环境 公有制为主 中国特色的市场经济 按劳分配 经济运行 市场在社会资源配置中起基础性作用 政府具有双重经济职能 效率优先兼顾公平 中国特色的市场经济 按劳分配 效率优先兼顾公平 经济运行 市场在社会资源配置中起基础性作用 国家通过宏观调控对资源配置起引导作用 政府具有双重经济职能

政府的双重经济职能 社会管理者 维持国家机关正常运行 宏观经济调控 国有资产管理者 国有资产管理 国有资产保值增值 （经历了从利用经营权进行管理到通过所有权进行管理的转变）

中国预算制度改革的课题 从复式预算走向分类预算，从增量预算到零基预算； 预算外资金和预算外财政的规范化； 预算决策的民主化； 强化预算执行的监督； 建立国库集中统一支付制度。

分类预算 公共预算（行使社会管理者职能） 收入：税收为主 国有资产经营预算（行使国有资产所有权和管理权） 收入：国有经济收益 支出：政权建设、社会事业、公益投资 国有资产经营预算（行使国有资产所有权和管理权） 收入：国有经济收益 支出：对国有经济再投资 社会保障预算（行使国家特有的再分配职能） 收入：社会保障税、社保基金运用收入、公共预算 和国有资金收益中划入的本项资金等 支出：社会保障支出

思考题 什么是国家预算？请说出其内容、形式、编制方式及其过程。 国家预算的功能体现在哪两方面？ 什么叫PPBS方式？ 编制国家预算的五大原则是什么？ 请比较分析均衡预算理论、功能预算理论和高度就业预算理论的长处和不足。 美国行政当局在预算的编制、执行和监督过程中起的作用是什么？ 中国预算改革的方向是什么？ 怎样才能实现人民群众对国家预算的有效监督？ 预算外资金的含义及其改革方向是什么？

第六讲 公共支出的理论与实践 一、公共支出的定义与分类 二、公共支出的四种理论模式 三、公共支出结构与政府职能 第六讲 公共支出的理论与实践 一、公共支出的定义与分类 二、公共支出的四种理论模式 三、公共支出结构与政府职能 四、战后发达国家公共支出的结构变化

一、公共支出的定义和分类 公共支出的定义 公共支出的分类 IMF对公共支出的分类 公共支出的三种方式

公共支出的定义 公共支出（Public Expenditures），也称财政支出或政府支出，是政府为履行其职能为购买相应商品和劳务而支出的一切费用的总和。它是政府以法定事权为依据进行的一种货币资金支出活动，反映了政府为公民提供公共产品和服务的数量和质量，实质是政府执行其决策的成本。

公共支出的分类 消耗性支出和转移性支出 预防性支出和创造性支出 一般利益支出和特殊利益支出 强制性支出和随意性支出 中央政府支出和地方政府支出

消耗性支出和转移性支出 分类标准： 有无直接的补偿 消耗性支出： 转移性支出： 政府各部门的消费性支出和投资性支出（用于购买日常政务和调节社会经济发展所需的商品和劳务），是政府干预经济的重要手段，反映了政府对社会资源直接占有的规模和结构。 转移性支出： 政府按一定方式把一部分财政资金无偿地转移给受益人 （如债务利息、养老、失业救济金和各类补贴等）。政府只是充当中间人，不会有任何收益或补偿，是政府调节分配的重要手段，反映了社会成员之间的资源再分配。

预防性支出和创造性支出 分类标准： 支出的目的性 预防性支出： 用于维护国家安全和秩序，保障社会稳定和人民安全的支出。（如国防、外交、公安等） 创造性支出： 用于维护经济发展，改善人民生活的支出。（如经济、文教、卫生和社会福利）

一般利益支出和特殊利益支出 分类标准： 支出的受益范围 一般利益支出： 社会全体公民均受益的支出。 （如国家安全、行政管理、环境保护等） 特殊利益支出： 只有一部分人受益的支出。 （如教育、医疗、各类对个人或法人的补助等）

强制性支出和随意性支出 分类标准： 支出有无强制性 强制性支出（不可控制性支出）： 不修改现行法律或法规就必须支出的那部分支出。（最低收入保障、社会保障等有法律明文规定的支出、前届政府遗留的义务、国债还本付息及对地方政府的补助等） 随意性支出（可控制性支出）： 法律法规无明确规定，本届政府可根据自己的施政目标自行决定的支出。

中央政府支出和地方政府支出 分类标准：政府层次

国际货币基金组织的分类方法 （标准市场经济国家） 一般公共服务 社会治安事务 住房与社区设施的事务与服务 燃料和能源事务与服务 非燃料采矿和矿产资源的事务和服务 建设性事务和服务 其他经济事务和服务 国防与服务 教育事务与服务 娱乐、文化和宗教的事务和服务 农业、林业、渔业和狩猎的事务和服务 制造业事务和服务 运输和通讯事务和服务 不按大类划分的公共支出

公共支出的三种方式 产品名称 纯公共产品 准公共产品和 私人产品 混合产品 支出方式 全额负担 部分负担 少量补贴

二、公共支出的四种理论模式 公共支出扩张法则 增长引致论 发展阶段论 劳动生产率论

公共支出扩张法则 （瓦格纳法则） 提出： 19世纪德国经济学家阿道夫·瓦格纳（Wagner） 内容： 随着社会经济日益发展，国家职能的内涵和外延在不断扩大，从而导致政府经济活动不断增加，所需的公共支出也日益攀升，这是社会经济发展的客观规律。 公共支出扩张的原因

公共支出扩张的原因之一 社会的发展使得用于完善国内外法制和维护市场秩序的支出增加；经济的 发展导致了管理集中化和劳动力专门化（社会分工专业化），经济结构和市场参与者之间的关系日益复杂，需要政府更多的介入，以纠正市场失灵和外部性。

公共支出扩张的原因之二 政府活动规模（深度和广度）的不断扩大。 伯德（Bird）的补充： ⒈公共经济对私人经济的替代性增强； ⒉需求的收入弹性增大，带动了对教育、娱乐、 文化、保健和社会福利服务的支出增长； ⒊私人垄断力量的上升需要政府去抵制和消除。

增长引致论 皮考克（Peacock）和怀斯曼（Wiseman） 公共支出不断上升的原因： 内在原因：经济发展 外在原因：战争与灾难

内在原因 经济发展 国民收入增加 政府不 愿改变税率 税收增加 公共支出增长 政府与国民的博奕： 经济发展 国民收入增加 政府不 愿改变税率 税收增加 公共支出增长 政府与国民的博奕： 关键是国民对税收的容忍度，政府追求政治权力的最大化，因而存在支出增加的内在动力；国民追求个人利益最大化而不愿多交税。

外在原因 战争和饥馑等自然灾害发生 政府支 出急剧增加 提高税率或新设税种 灾难过后政府不一定恢复原有税率，有的新 战争和饥馑等自然灾害发生 政府支 出急剧增加 提高税率或新设税种 灾难过后政府不一定恢复原有税率，有的新 税会继续存在 公共支出的持续增加

公共支出的增长趋势与过程 公 共 支 出 ／ 国 民 生 产 总 值 新的公共支出水平 成长过程 成长趋势 由社会动荡所引起

发展阶段论 马斯格雷夫和罗斯托的公共支出增长的发展模型： （经济发展阶段与公共支出内涵转变的关系） 经济发展阶段 起飞期 成熟期 大量消费期 经济发展阶段 起飞期 成熟期 大量消费期 公共支出重点 社会基础设施 教育、保健、 福利和 投资为主体 福利服务为主 再分配为主 马斯格雷夫（R.A.Musgrave）：美国经济学家，公共经济学的创始人。 罗斯托（W.W.Rostoo）：美国经济学家，发展经济学的创始人。

劳动生产率论 鲍莫尔（Baumol)的公共支出非均衡增长模型： ⒈国民经济存在二类部门：

上述两个部门的工资水平根据生产率上升的幅度而增长； 低生产率部门的成本持续上升，高生产率部门成本下降； 对低生产率部门的需求下降，其产出越来越少乃至停产； 5 . 为了维持低生产率部门在国民经济中的一定比例，政府必须多投入，以鼓励劳动力的流入。

三、公共支出结构与政府职能 从消耗性支出和转移性支出的结构比例来探讨政府职能 消耗性支出 转移性支出 政府采购制度的建立和完善

消耗性支出：等价交换双向互动 国防支出 公共教育支出 公共保健支出 公共投资支出

国防支出 政府干预经济和社会发展的重要工具。 国防支出与民用消费之间此消彼涨的制约关系决定了国防开支的合理限度性。

公共教育支出 必要性 支出方式

公共教育支出的必要性 收入分配决定了受教育程度的现实（富人孩子多读书 ）妨碍了社会公正； 教育具有的明显外部性； 金融市场的不完全性需要政府纠正（私人金融机构不愿为穷人提供助学贷款）。

公共教育支出的方式 基础教育以政府提供资金的公立学校为主（义务教育） 高等教育以民办公助为主 职业教育以市场机制为主

学费补助：对学校进行补助以降低学费 收入补助：对受教育方的收入提供补助 定向补助：对特殊人群提供免费高等教育 补 助 方 式

公共保健支出 必要性 支出方式

公共保健支出的必要性 弱势群体需要政府帮助保护 保健市场的不完全性（供求信息不对称） 医疗研究的一部分属基础科学，是准公共产品

公共保健支出的方式 公立医院直接提供公共保健服务 对私人企业参加社会医疗保障提供税收优惠 政府和个人之间负担分摊 （克服和减少第三者付费）

公共投资支出 必要性 投资方式

公共投资支出的必要性 保持国民经济稳定 克服外部性和市场失灵 社会效益为主 防止自然垄断 集中力量办民间资本办不到的事 （高科技、农业及大型项目）

公共投资的方式 直接经营 国家控股 国家投资委托民间经营

转移性支出：单向无偿 社会保障支出 财政补贴

社会保障支出 分类 ： 社会保险、社会救济、其他社会保障 资金来源： 社会保障税、一般政府税收

财政补贴 定义： 为特定的政治经济目的在一定时间内向生产者或消费者提供的补助和津贴。 必要性： 有利于形成完善的价格体系，协调社会收入分配，刺激社会需求，保护民族工业或特殊产业。 分类： 价格补贴、企业亏损补贴、居民生活补贴、减税或税前还贷等。

政府采购制度的建立和完善 性质： 消耗性公共支出 目的： 清除腐败、实现帕累托改进、谋求资源配置的优化 方法： 公开招标，市场竞争，厂商和政府的互动和博奕。 原则： 公开、公平（透明度和非歧视） 中国将在入世后5年内研究是否加入政府采购协议

四、战后发达国家公共支出的结构变化 战后发达国家公共支出的四大变化: ⒈公共支出规模稳步上升 ⒉政府公务员规模扩大 ⒊转移性支出增长快于消耗性支出 ⒋纯公共产品支出比重不大 影响发达国家公共支出的诸因素

公共支出比率的变化趋势 （公共支出占GDP的比重，％） 国家 1970年 1979年 1982年 1984年 1989年 比率最高的年份 澳大利亚① 26.8 33.4 37.1 38.6 34.3 1985 奥地利 39.2 48.9 50.9 50.8 49.4 1987 比利时 36.5 49.3 55.3 54.1 48.9 1982 加拿大 34.8 39.0 46.6 46.8 44.2 1983 丹麦 40.2 53.2 61.2 60.3 59.5 1983 芬兰 30.5 36.7 39.1 39.8 38.3 1987 法国 38.5 45.0 50.4 52.0 49.3 1985 联邦德国 38.6 47.6 49.4 48.0 45.1 1982 希腊② 22.4 29.7 37.0 40.2 46.3 1989 冰岛 30.7 32.8 34.2 32.1 38.4 1989 爱尔兰 39.6 46.8 55.8 54.0 46.4 1983 意大利 34.2 45.5 47.4 49.3 51.7 1989

国家 1970年 1979年 1982年 1984年 1989年 比率最高的年份 日本 19.4 31.6 33.7 33.2 32.9 1983 卢森堡 33.1 52.5 55.8 51.8 — 1981 荷兰 43.9 55.8 61.6 61.0 55.7 1983 挪威 41.0 50.4 48.3 46.3 52.9 1989 葡萄牙 21.6 36.2 43.0 44.4 40.9 1983 西班牙 22.2 30.5 37.5 39.3 41.8 1985 瑞典 43.6 61.0 66.3 63.5 60.6 1982 瑞士② 21.3 29.9 30.1 31.4 29.7 1984 土耳其 — 33.5 28.3 24.7 26.2 — 英国 38.8 42.5 46.9 47.2 39.7 1981 美国 31.6 31.7 36.5 35.8 36.5 1986 平均值 33.1 41.9 45.8 45.4 44.0 — ① 预算年度开始于7月1日。 ② 仅仅是经常性开支。 资料来源：1960－1988年OECD历史统计年鉴。

政府就业比率的变化趋势① （一般就业占总就业的比重，％） 国家 1970年 1975年 1979年 1984年 1989年 澳大利亚② 11.8 15.4 16.2 17.4 15.7 奥地利 12.9 15.9 17.3 19.1 20.2 比利时 13.6 15.6 18.3 19.9 19.9③ 加拿大 19.0 20.7 19.5 20.8 20.3 丹 麦 17.2 23.6 26.9 30.2 30.2 芬 兰 11.4 14.0 17.2 18.9 20.9 法 国 17.6 19.0 19.9 22.1 22.7 联邦德国 11.1 13.8 14.7 15.5 15.4 希 腊 7.4 8.2 9.1 9.4 10.5 爱尔兰 12.0 14.4 16.1 18.2 18.1 意大利 12.3 14.6 15.8 16.6 17.3

国家 1970年 1975年 1979年 1984年 1989年 日本 7.7 8.7 8.8 8.7 8.2 卢森堡 9.4 9.7 10.6 11.3 11.3③ 荷兰 12.2 13.6 14.7 16.1 15.2 挪威 17.9 21.6 24.3 28.0 30.8 葡萄牙 7.9 8.5 10.5 13.3 14.1 西班牙 5.5 7.8 10.0 12.8 14.2 瑞典 20.9 25.7 29.9 32.9 31.5 瑞士 7.5 9.0 10.1 10.2 10.6 英国 18.1 20.9 21.2 21.8 19.5 美国 16.0 17.1 16.1 15.3 15.1 平均值 12.8 15.1 16.5 18.0 18.2 ①表中所列的就业率是根据全日制工人的数量计算的。 ②对澳大利亚的估计由OECD秘书处提供的资料推知。 ③1988年的数据。 资料来源：Oxley et al. (1990),表12。

按经济性质划分的各项公共支出比率① （占GDP的比重，％） 1968年 1988年 消耗性支出 转移性支出 消耗性支出 转移性支出 澳大利亚 14.1 6.4 17.9② 15.4② 奥地利 14.7 19.1 18.4 27.4 比利时 13.6 19.3 15.3 33.7 加拿大 16.9 11.6 18.8 22.9 丹 麦 18.6 12.7 25.8 31.5 芬 兰 15.3 12.6 20.2 16.7 法 国 14.8 20.6 18.6 28.3 联邦德国 15.5 18.5 19.5 23.6 希 腊 12.9 10.6 20.6 25.1 冰 岛 13.1 11.8 18.6 11.9 国 家

1968年 1988年 消耗性支出 转移性支出 消耗性支出 转移性支出 爱尔兰 13.4 16.1 17.9② 32.1② 意大利 13.6 17.4 17.2 28.9 日本 7.4 6.5 9.4 17.4 卢森堡 12.1 20.7 16.3 29.9 荷兰 14.9 22.9 15.7 37.6 挪威 16.6 17.0 20.6② 27.0② 新西兰 13.0 － 17.1 － 葡萄牙 13.1 5.5 15.4③ 25.0③ 西班牙 8.8 9.0 14.0③ 22.1③ 瑞典 20.5 15.4 26.6② 31.2② 瑞士 10.4 10.3 12.8 17.6 土耳其 12.6 2.9 8.7 － 英国 17.6 15.9 20.5② 20.7② 美国 18.8 9.5 18.3 16.5 国 家

消耗性支出 转移性支出 消耗性支出 转移性支出 平均百分比 14.3 13.6 17.7 24.7 1968年 1988年 消耗性支出 转移性支出 消耗性支出 转移性支出 平均百分比 14.3 13.6 17.7 24.7 平均份额 43.6 41.5 38.4 53.6 ①转移支出主要包括补贴、为社会安定投向家庭的转移支出和公债利息支出。 ②1987年的数据。 ③1986年的数据。 资料来源：1960－1988年OECD历史统计年鉴，表6.2、表6.3和表6.5。 国 家

按使用方向划分的各项公共支出比率① (占GDP的比重，％） 澳大利亚 丹麦 法国 支出项目 1970年 1987年 1971年 1988年 1975年 1986年 总支出 25.5 36.4 43.0 57.6 43.5 51.6 传统项目 公共产品 6.6 6.7 6.9 8.2 7.2 7.8 国防 3.1 2.3 2.5 2.0 3.3 3.1 一般公共服务 3.5 4.4 4.4 6.2 3.9 4.7 国家福利 特殊产品 8.3 12.1 15.7 13.8 15.4 13.4 教育 4.2 5.2 7.5 6.8 5.8 5.5 卫生 3.2 5.3 5.5 5.2 5.5 4.3 住房及其他 0.9 1.6 2.7 1.8 4.1 3.6

澳大利亚 丹麦 法国 支出项目 1970年 1987年 1971年 1988年 1975年 1986年 保证收入 3.8 7.3 10.8 15.4 12.9 23.9 退休金 3.1 4.5 7.3 8.5 8.4 13.9 医疗 0.1 0.2 0.7 1.1 1.3 5.3 家庭补助 0.6 1.0 1.7 2.7 2.3 3.0 失业 0 1.1 0.6 2.8 0.8 1.7 其他 0.1 0.5 0.5 0.3 0 0 混合经济 经济服务 4.6 5.1 6.0 5.7 3.9 3.6 资产交易 2.4 1.1 － 1.1 1.3 0.8 补助 0.9 1.2 － 2.5 1.3 1.4 其他 1.3 2.8 － 2.1 1.3 1.4 公债利息 2.5 4.0 1.4 8.3 1.3 2.9 调整项目 ﹣0.3 1.2 2.2 6.1 2.8 0 贷款净额 2.2 0.5 3.9 2.5 ﹣2.2 ﹣2.7

联邦德国 日本 支出项目 1970年 1987年 1970年 1988年 总支出 38.7 46.9 19.4 32.9 传统项目 联邦德国 日本 支出项目 1970年 1987年 1970年 1988年 总支出 38.7 46.9 19.4 32.9 传统项目 公共产品 7.2 7.9 3.3 － 国防 3.0 2.7 0.7 0.9 一般公共服务 4.2 5.2 2.6 － 国家福利 特殊产品 10.0 12.2 8.0 11.4 教育 4.0 4.4 3.5 4.3 卫生 4.2 6.2 2.9 4.9 住房及其他 1.8 1.6 1.6 2.2 保证收入 12.6 16.4 2.4 7.9 退休金 10.6 11.5 1.2 6.2 医疗 0.6 0.7 0.1 0.2

联邦德国 日本 支出项目 1970年 1987年 1970年 1988年 家庭补助 0.4 0.8 0.8 1.2 失业 0.3 1.5 0.3 0.3 其他 0.7 1.9 0 0 混合经济 经济服务 5.2 4.7 4.9 4.9 资产交易 2.4 1.6 2.9 3.2 补助 1.5 1.9 1.1 0.6 其他 1.3 1.2 0.9 1.1 公债利息 1.0 2.8 0.6 4.3 调整项目② 2.7 3.0 0.2 3.6 贷款净额 0.2 ﹣1.9 1.8 2.1

英 国 美 国 支出项目 1970年 1986年 1970年 1987年 总支出 39.3 45.5 32.3 36.7 传统项目 公共产品 8.9 8.9 11.1 9.7 国防 4.8 4.9 7.5 6.6 一般公共服务 4.1 4.0 3.6 3.1 国家福利 特殊产品 12.8 12.1 8.7 6.0 教育 5.3 5.1 5.3 4.5 卫生 4.0 5.1 2.8 0.9 住房及其他 3.5 1.9 0.6 0.6 保证收入 7.3 13.2 6.3 7.9 退休金 5.2 6.8 5.3 7.0 医疗 0.9 0.3 0.1 0.2

英 国 美 国 支出项目 1970年 1986年 1970年 1987年 家庭补助 0.7 1.8 0.5 0.4 失业 0.5 1.8 0.4 0.3 其他 0 2.5 0 － 混合经济 经济服务 5.2 4.3 3.9 5.7 资产交易 2.8 1.0 1.2 1.8 补助 1.1 1.3 0.4 0.7 其他 1.3 2.0 2.3 3.2 公债利息 4.0 4.5 2.3 5.0 调整项目② 1.1 2.6 0 2.2 贷款净额 2.5 ﹣2.8 ﹣0.6 ﹣3.7 ①由于采用四舍五入法的原则，各项加总与“总支出”有出入。 ②由于各项目加总与“总支出”有差额，调整项目是必需的。 资料来源：Saunders and Klau(1985),表8;Oxley et al.(1990),表10。

影响发达国家公共支出的诸因素 中位选民的偏好： 人口结构变化： 福利开支 公共产品的成本： 鲍莫尔理论 服务环境的变化： 国防、外交、环境保护 人口结构变化： 福利开支 公共产品的成本： 鲍莫尔理论 服务环境的变化： 服务水平 服务环境：影响服务水平的社会经济和地理环境的变量。

思考题 传统的公共支出原则有哪些？ 试述公共教育支出和保健支出的必要性。 公共投资与私人投资相比，有哪些主要特点？ 为什么说社会保障税是社会保障支出的理想的资金来源？ 财政补贴的主要内容有哪些？ 公共部门成本－收益分析要考察的成本和收益的类型主要有哪些？ 试析我国改革开放以来公共支出的主要结构特征。

第七讲 公共收入的理论与实践 一、公共收入的定义与分类 二、税收的特点、要素和基本原则 三、税收的分类及其结构 四、税收的宏观效应分析 五、税收的转嫁与归宿 六、最优税制设计

一、公共收入的定义与分类 定义： 政府为满足公共支出的需要，凭借其政治权力从企业和家庭取得的一切货币收入。即政府为履行其职能而筹取到的一切货币资金的总和。 公共收入是一个政府将私人部门的部分资源转移到公共部门的过程，是以货币计量的政府占有的社会产品的总值。

分类： 税收： 政府为履行其职能，凭借政治权力按特定标准强制无偿地取得的公共收入。 公债： 政府凭借自身信用，按市场供求关系自愿灵活地取得的公共收入。 其他收入： 收费、捐赠、国有资产经营收入、战争赔款等。 政府引致的通货膨胀

收 费 规费： 政府为国民提供特定服务和管理而收取的手续费和工本费。可分为行政性收费和司法收费。 使用费： 收 费 规费： 政府为国民提供特定服务和管理而收取的手续费和工本费。可分为行政性收费和司法收费。 使用费： 通过政治程序制定的对享受政府提供的特定公共产品的私人部门所收取的费用。

政府引致的通货膨胀 政府为了弥补提供公共产品的费用缺口，通过扩大货币供给造成普遍物价上涨，从而降低私人部门的实际购买力，形成政府占有社会资源增加。本质上是公私两大部门之间的资源再分配。 亦称通货膨胀税

二、税收的特点、要素和基本原则 税收的特点： 强制性、无偿性、固定性 税收的要素： 课税主体、课税对象、税率 税收的原则： 效率原则、公平原则、稳定增长原则

税收的特点之一：强制性 政府凭借国家政治权力，以国家法令形式强行征收，不按规定缴纳者要受法律制裁。

税收的特点之二：无偿性 国家征税后既不向纳税人返回，也不向纳税人支付任何代价。

税收的特点之三：固定性 国家在征税之前预先规定了征收对象和征收的数额或比例。 税收的三个特点是统一的，缺一不可。

税收的要素之一：课税主体 指法律规定的直接负有纳税义务的自然人和法人，即纳税人。 纳税人和负税人不一定相一致，只有当纳税人无法向其他人转嫁税收时，法律上的纳税人才同经济上的纳税人即实际负税人相一致。

税收的要素之二：课税对象 指法律规定的征税标的物，包括所得、商品、财产和其他（人头税等），亦称纳税品。

税收的要素之三：税率 法律规定的税额与课税对象之间的数量关系或比例。 由此税收可分为：比例税（如营业税、关税） 累进税（如个人所得税） 定额税（如牌照税） 税收制度决定了由谁收税，向谁收税、收多少税及如何收税等基本问题。

税收的要素还有： 计税单位、课税环节和课税主体、课税对象和税率共5项构成了完整的税收制度。 计税单位（货币或实物）、课税环节（单一环节课税、多环节课税）。 计税单位、课税环节和课税主体、课税对象和税率共5项构成了完整的税收制度。

税收的原则之一：效率原则 税收应能有效地促进资源配置优化。 它包含三层含义：充分而有弹性 节约与便利 中性与校正性

充分而有弹性 充分： 是指税收能够满足政府提供适度规模公共产品的资金需求，从而实现资源在公共部门和私人部门的有效配置。 弹性： 是指税收既能随国民经济的增长而增加，又能根据经济周期的变动而变动，起到自动稳定器的作用。 充分的税收 有弹性的税收

“充分的”税收 O H F C B A 公 共 产 品 G E i1 D i3 i2 私人产品

“有弹性”的税收 M 公 共 产 品 i3 i2 N i1 t1 t2 t3 O 私人产品 有弹性的税收 无弹性或 E3 弹性不足 E2

节约与便利 税收是政府强制性地将一部分资源从私人部门转移到公共部门的过程，在此过程中不可避免地会造成资源的耗损。 资源耗损在政府层面是征管成本，在私人层面是纳税成本。 节约要求税收尽可能减少征管成本； 便利要求税收制度能方便纳税人。 美国每征收1美元的联邦税，要花费0.5美分的管理费用。 征管成本：建立机构需要动员的人力、物力和财力 纳税成本：簿记、法律和税务咨询

中性与校正性 中性（一视同仁）： 对所有的产品和服务、不同的要素收入、不同性质的生产者和消费者采取不偏不倚、不抑不扬的税收政策，使所有产品、劳务和生产要素的价格能真实反映其相对成本。 校正性（区别对待）： 对有外部性的产品和劳务要区别对待。对正外部性产品予以优惠，使其外溢效应内部化；对负外部性产品额外征税，使其外部成本内部化。

税收原则之二：公平原则 税收公平包括横向公平和纵向公平。 横向公平（horizontal equity）是指税收应使相同境遇的人承担相同的税负； 纵向公平（vertical equity）是指税收应使境遇不同的人承担不同的税负。 据此公平原则可具体化为受益原则和能力原则。

受益原则 （benefit-received principle） 个人所承担的税负应与其从政府公务活动中获得的利益相一致。 横向公平：受益相同者税负相同 纵向公平：受益多者多纳税

能力原则 （ability-to-pay principle） 指根据个人纳税能力的大小来确定其应承担的税负。 横向公平：纳税能力相同的人承担同等税负。 纵向公平：纳税能力大的人多纳税。

三、税收的分类及其结构 税收分类的沿革 马斯格雷夫的三分法 发达国家的税收分类 所得税 财产税 商品劳务税

税 收 分 类 的 沿 革 “土地是财富之母，劳动是财富之父” 配第 劳动作用于土地才有生产物，地租是 生产物的剩余，因此主张以地租及其 配第 劳动作用于土地才有生产物，地租是 生产物的剩余，因此主张以地租及其 派生物来征税 。 资本主义三个阶级（土地所有者、资 亚当· 本所有者和劳动力所有者）分别有三 斯密 种收入：地租、利润和工资。主张以 这三种收入为对象征税。 重视以税收为收入调节手段，主张对 瓦格纳 收益能力强者多收税，收益能力弱者 少收税，共同需要的一般商品少收税， 建立收益税、财产税和消费税。 税 收 分 类 的 沿 革

马斯格雷夫的三分法 所得税： 个人所得税、法人所得税、社会保险税、资本利得税、超额利润税、战时所得税、房地产收益税等。 财产税： 一般财产税、个别财产税、遗产税、继承税、赠与税、净值税、资本税、土地税、房产税等。 商品（劳务）税： 销售税（营业税）、国内产品税、进出口税、增值税、消费税。

发达国家的税收分类 国际货币基金组织分类 1 2 3 财产税（包括对不动 产、财产增值、遗产 4 和赠与的课税） 经合组织分类 所得税（包括对所得、 利润和资本利得的课税） 1 所得税 社会保险税（包括对 雇员、雇主及自营人 员课税） 社会保险费 （非税收入） 2 薪金及人员税 薪金及人员税 3 财产税（包括对不动 产、财产增值、遗产 和赠与的课税） 财产税 4

发达国家的税收分类（续） 经合组织分类 国际货币基金组织分类 商品与劳务税 （包括产品税、销售 税、增值税、消费 税及进出口关税等) 5 国内商品与劳务税 其他税收 进出口关税 6 其他税收 7

所得税 定义： 以所得为课税对象，向取得所得的自然人和法人课征的税。 特点 类型 构成： 个人所得税 法人所得税 社会保险税

所得税特点 所得是指扣除了各项成本费用开支后的净所得。 净所得≠应税所得。从总所得到应税所得要经过以下四个步骤： ⒈总所得－税法允许的不计入项目＝毛所得 ⒉毛所得－必要的费用开支＝调整毛所得 ⒊调整毛所得－税法允许的扣除项目＝净所得 ⒋净所得－个人宽免额＝应税所得 所得课税一般采取累进制课税，并以超额累进税率为主。

所得税的类型 分类所得税制： 将所得按来源划分为若干种类，分别计征，差别对待。对工资等勤劳所得课轻税，对投资所得课重税。 综合所得税制： 对不同来源的所得综合计征。 混合所得税制（分类综合所得税制）： 将分类计征和综合计征相结合，如日本。

日 本 日本将个人所得划分为利息、股息、不劳动所得、经营利润、工薪收入、退休金、林业收入、资本利得、临时所得和其他所得共10项，对退休金和林业所得实行分类计征，对利息、股息和资本利得实行分类选择或综合计征，其他的实行综合计征。

所得税之一：个人所得税 定义： 以个人所得为对象的税收。个人所得是指财富的增加额（等于一年内的消费支出加上财富净值的变动额）。 应扣除的费用： 为取得所得而支付的事业经费和为养家糊口而必需的生计费。 征收方式： 从源征收和申报清缴。 中国的个人所得税

从源征收 由支付工资、利息或股息的单位代扣，然后汇总上缴。

申报清缴 分期预缴和年终汇算相结合。先由纳税人申报全年估算收入额，并按估算额分期预缴税款，到年度终了时，按实际收入额提交申报表，多退少补。

中国的个人所得税 演变： 在分别征收个体工商户所得税、个人所得税和个人收入调节税的基础上加以统一后建立起来。 纳税人： 在中国境内居住满一年或虽在中国居住不满一年但从中国境内取得所得的个人。 课税对象： 工资、个体工商户生产经营所得，承包承租私营所得、劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得、利息、股息红利、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得、其他所得。 税率： 工薪：5％－45％；经营所得：5％－35％；其他一般为20％。

所得税之二：法人所得税 定义： 以厂商等法人组织为对象，对其一定时期所得（利润）课征的税收。 纳税者： 居民公司取得的来源于全世界的所得；非居民公司取得的来源于该国疆界内的所得。 课税对象： 应当计税的所得项目－可以作为费用扣除的项目＝应税所得。 课征方法： 申报纳税（年初申报预计，分期预缴，年终清算） 应计所得项目：经营收入＝销售额－销售成本；资本所得：出售或交换投资的财产所取得的收入；股息所得＝红利收入；利息收入、财产租赁收入等。 可以作为费用扣除的项目：工资、租金、原料购入费、利息、保险、广告、折旧、损耗、维修等。

中国的法人所得税 演变： 在原国营企业所得税、集体企业所得税和私营企业所得税的基础上归并改革而成。目前实际上是国内法人所得税。 课税对象： 企业生产经营的所得和其他所得。 税率： 法定比例税率为33％，但有优惠税率（应税额在3万元以下为18％，应税额在3万元以上10万元以下为27％）

所得税之三：社会保险税 定义： 以纳税人的工资和薪金所得为对象的税收。 纳税者： 全体工薪收入者＋自营业者 负税者： 雇主和雇员共同负担 课税对象： 在职人员的工薪收入；自营业人员的事业纯收益。 特点： 不允许宽免或费用扣除；不包括利息等其他个人所得；专款专用。 课征方法： 工薪收入者通过雇主征收；自营业者自行申报。 税率： 稳步上升。 中国的社会保险税尚未设立。

财产税 定义： 以财产额为课税对象，向财产拥有人或转让财产者课征的税收。由一般财产税、特种财产税和财产转让税组成，具有对人征税的特点。 财产是指一定时点的财富存量，包括动产和不动产。 不动产：土地及附属于土地上的长期固定设施。 动产：不动产以外的财产，包括有形动产（家具、用品、首饰、货物等）和无形动产（股票、债券、货币）。

财产税之一：一般财产税 定义： 以纳税人的全部财产价值为课税对象，实行综合课征的税收。 课征方法： 纳税人无权决定自己拥有的财产额，而由税务部门的专职估价人对财产估价，纳税人据此纳税。 征税者： 一般为地方政府。

财产税之二：特种财产税 定义： 政府选择一种或几种财产作为课征对象，实行分别课征的税收。 课征对象： 土地、房产或其他不动产、机械、机动车辆等。

财产税之三：财产转让税 对发生转让的财产课征的税收。由遗产税、继承税和赠与税组成。 遗产税以所有人死亡时留下的财产为对象征收。 继承税以继承人在所有人死亡时所继承的财产为对象征收。 赠与税以赠送的财产价值为对象向赠与人或受赠人征收。

商品劳务税 定义： 以商品和劳务的流转额为课税对象的课税体系，也称商品流转税。 特点： 灵活多样、累退性、隐蔽性、针对性和简便性。 种类： 消费税、增值税、关税。 消费税包括有限型、中间型和延伸型。 增值税以厂商在生产经营中的增值额为课税对象。

四、税收的宏观效应分析 税收的中性原则在实践中并不存在，税收作为强制和无偿的国家占有，必然要对纳税人的经济选择和经济行为产生影响。 税收效应是指作出反应。税收效应理论旨在考察税收对纳税人的经济选择或经济行为方面的影响，通常归纳为收入效应和替代效应。

税收的宏观效应 税收与生产者行为 税收与消费者行为 税收与劳动投入 税收与私人储蓄 税收与私人投资

税收与生产者行为 生产者行为： 是指生产者在运用自己可支配的各种生产要素来实现利润最大化时所作的选择和决策。 替代效应： 政府收税 市场上消费者价格上升和生产者价格下降 两者之间的差额为税额 生产者对课税商品或课重税商品生产减少 社会福利损失 收入效应： 政府课税 生产者收入减少可支配的生产要素减少 商品生产活动下降 社会福利损失

税收与消费者行为 消费者行为： 是指消费者为使自己既定的收入达到最大的满足而作出的各种选择和决策。 替代效应： 政府课税 商品价格上涨 消费者减少购买课税商品或课重税商品 增加购买无税或轻税商品 收入效应： 政府课税 消费者可支配收入减少 降低商品购买水平 消费水平下降 经济不景气

税收与劳动投入 对劳动投入的研究，不仅研究人们如何实现劳动投入最大化，而且研究税收对纳税人在劳动和闲暇之间的选择上有何影响。 替代效应： 劳动力供给同工资率成正比 政府对劳动力投入征税（所得税） 劳动和休闲的价格失衡 纳税人选择休闲替代劳动 收入效应： 政府征税 纳税人的可支配收入减少 为了维持已有的消费水平 纳税人更多地增加劳动投入而减少休闲 人的福利水平是否提高取决于两个基本因素： 一是收入水平，它标志着人们所拥有的产品和劳务的数量和质量；二是休闲。 替代效应和收入效应哪一个大，要看具体税种和其他经济因素。

布朗和莱林的问卷调查 1974年，以2000名英国工人为对象。 问题：个人所得税对劳动投入有无影响。 结果：74%的工人认为税后工作时间无变化； 15％的工人认为税后工作时间增加； 11％的工人认为税后工作时间减少。 结论：税收对劳动投入影响不大。

税收对私人储蓄的影响 影响途径： 税收对个人可支配收入的影响 税收对税后利息率的影响 替代效应： 政府课税 减少纳税人的实际利息收入 降低储蓄对纳税人的吸引力 纳税人以消费取代储蓄 私人储蓄下降 收入效应： 政府课税 纳税人可支配收入减少 为了维持一定的储蓄水平 纳税人减少当期消费增加储蓄

综合效应： ⒈高收入者边际储蓄倾向高，对高收入者 征税比对低收入者征税更妨碍储蓄； ⒉累进程度高的所得税更妨碍储蓄； ⒊累进税较比例税更妨碍储蓄。

税收与私人投资 税收对私人投资的效应主要通过税收对纳税人的投资收益率和折旧率的影响实现。 税收对私人投资收益率的影响 税收对私人资本折旧率的影响

税收对私人投资收益率的影响 政府课税 纳税人的投资收益率下降 替代效应：投资吸引力下降 纳税人以消费替代投资 收入效应：纳税人可支配收入下降 政府课税 纳税人的投资收益率下降 替代效应：投资吸引力下降 纳税人以消费替代投资 收入效应：纳税人可支配收入下降 为了保持一定的收益率 纳税人增加投资

税收对私人资本折旧率的影响 折旧率是税制所允许的应扣除的应税数额。 税收折旧率超过实际折旧率 纳税人税负减轻 纳税人增加投资 税收折旧率超过实际折旧率 纳税人税负减轻 纳税人增加投资 税收折旧率低于实际折旧率 纳税人税负增加 纳税人减少投资

五、税收的转嫁与归宿 相关概念： 转嫁 归宿 两大学派： 绝对转嫁论 相对转嫁论 四种转嫁形式： 前转 后转 消转 税收资本化 影响因素： 转嫁 归宿 两大学派： 绝对转嫁论 相对转嫁论 四种转嫁形式： 前转 后转 消转 税收资本化 影响因素： 产品和生产要素的供求关系 市场竞争状况 税收方式

转嫁 指纳税人缴纳税款后，通过种种途径将税收负担转嫁给他人的过程。 转嫁可以是全部转嫁，也可以是部分转嫁，可以是一次完成，也可以是多次完成。 判断转嫁的标准是法律上的纳税人和经济上的负税人是否为同一人。 相关概念： 一次转嫁 辗转转嫁 直接负担 间接负担

归宿 指税收负担的最终归着点或税收转嫁的最后结果。

绝对转嫁论 一切税收都可以转嫁 除少数税以外，所有税都不能转嫁。

相对转嫁论 能否转嫁因税种、供求关系等具体条件而不同。

前转（顺转） 定义： 纳税人将其所纳税款通过提高其提供的商品或生产要素价格的方法向前转移给该商品或生产要素的购买者或最终消费者负担。 过程： 厂商 提高出厂价 转嫁给批发商 提高批发价 零售商 提高零售价 消费者

后转（逆转） 定义： 纳税人将其所纳税款以压低生产要素购入价格或延长工时、降低工资等方法向后转嫁给生产要素提供者负担。 过程： 零售商 压价购进商品 转嫁给批发商 压价从厂商进货 转嫁给生产厂商 压价购进原料、降低工资、延长工时等办法 转嫁给原料供应商和工人。

消转 纳税人通过改进技术或管理来补偿其纳税损失，使税负在生产率提高中自行消失。

税收资本化（资本还原） 定义： 生产要素购买者将所购生产要素未来应付的税款，通过压价购进的形式在购买时预先扣除，把税负向后转嫁给生产要素出售者，是后转的特殊形式。 过程： 政府征收土地税 开发商压价购进土地 将土地税负担转嫁给土地出售者 土地供应增加 地价下降 土地税减少 地价上扬

产品和生产要素的供求关系 需求弹性与前转可能性成反比： 需求弹性大 前转可能性小 需求弹性小 前转可能性大 需求无弹性 全部前转 需求弹性大 前转可能性小 需求弹性小 前转可能性大 需求无弹性 全部前转 供给弹性与后转可能性成正比： 供给弹性大 后转可能性大 供给弹性小 后转可能性小 供给有弹性 全部后转

市场竞争状况 自由竞争的市场： 供求关系决定能否转嫁 垄断的市场： 垄断者可任意提价将税负转嫁给消费者

税收方式 供求关系和市场竞争状况是客观的，但是税收方式是主观的，要科学地决定税种、课税对象和课税范围。

六、最优税制设计 税制设计的两条思路：单一税制 复合税制 税制设计的三个要素：税种配置 税源选择 税率确定

税种配置 以所得税为主的各税种相互协调相互补充的税收体系。由希克斯（J·R·Hicks）和约瑟夫（M·F·N·Joseph）提出，为西方国家广泛采用。 所得税给纳税人带来的经济扭曲较少，因为它不改变商品价格。 所得税是直接税，不易转嫁。 所得税是内在稳定器，能较好地稳定经济。 仅所得税不足以保证国家的充裕财源，因此要辅以营业税、增值税等。

税源选择 税本：税收的根本来源 （果树） 税源：税本产生的收益 （果子） 税收：税收来自税源 （钱） 树为本，果为源，钱为收。 税收：税收来自税源 （钱） 树为本，果为源，钱为收。 要科学选择税源（工资、地租和利润等），不要为收税而侵蚀税本。 结论： 对财产要少收税或不收税，以防国民经济萎缩，但其中非生产性财产可以适当收税（如遗产税、赠与税等）。

税率确定 主要是在比例税率和累进税率之间进行选择。 实际是公平与效率的选择： 比例税有利于效率的提高，因此对商品征收比例税；累进税有助于收入分配的公平，因此对收入征收累进税（但要有限制）。 并非税率越高税收越多：拉弗曲线

拉弗曲线 税率 100% r4 r3 r m r2 r1 O P N R 税收收入

拉弗曲线的含义 拉弗曲线由美国供应学派经济学家Arthur Laffer 提出，带动了20世纪70－80年代西方国家大规模减税高潮。 拉弗曲线表明： 税收随税率提高而增加，但是税源不会因税收增加而增加。因此，当税率超过一定限度之后，继续提高税率非但不能增加税收反而会减少税收。

思考题 试析竞争市场条件下，产品市场税收转嫁和归宿的主要决定因素。 从一般均衡的角度看，政府对一个行业的产出征税将产生哪些影响？ 税制结构设计的基本问题有哪些？ 收入、消费和财产作为衡量纳税能力的标准各有何特点？ 什么是税收的收入效应和替代效应？为什么说不影响相对价格的税收就不会产生超额负担和效率损失？ 试析中国所得税制的改革方向。 你认为我国增值税是否应由生产型增值税向消费型增值税过渡？如果是，应怎样过渡？