第五章：税制要素与税制结构

第二章 税制要素与税制结构 各种税率的计算方法 通过本章学习， 了解征税对象、 税法各要素的含义、各种税率的计算方法的运用. 纳税人等税收要 教学 重点 教学目标 本章 难点 通过本章学习， 了解征税对象、 纳税人等税收要 素的概念和含义, 掌握各种税率的 计算方法的运用. 税法各要素的含义、各种税率的计算方法的运用. 各种税率的计算方法

本章结构 第二节 第一节 第三节 税收分类 税制结构 税制要素

第一节税制要素 =税法的构成要素

__即纳税义务人，又称纳税主体，是税法上 其规定解决了对谁征税，或者谁应该纳税的问题。 一.纳税人p42： (一)定义： 指享有法定权利、负有纳税义务、直接缴纳税款的单位或个人。 __即纳税义务人，又称纳税主体，是税法上 规定的直接负有纳税义务的单位和个人。 其规定解决了对谁征税，或者谁应该纳税的问题。

（一）扣缴义务人：是指按照税法的规定负有 负税人：是指最终承受税收负担或实际缴纳税款的单位和个人。 代扣税款并向国库缴纳税款义务的单位 (二)负税人： 负税人：是指最终承受税收负担或实际缴纳税款的单位和个人。

代扣代缴税款的手续费 　　税务机关应根据扣缴义务人所扣缴的税款，付给2%的手续费，由扣缴义务人用于代扣代缴费用开支和奖励代扣代缴工作做得较好的办税人员。

2011.4 3.最终负担税款的单位或个人，称为( ) A.扣缴义务人 B.纳税人 C.负税人 D.缴税人

2007.4 9．税法规定的，在其经营活动中负有代扣税款并向国库缴纳义务的单位和个人，称为（ ） A．扣缴义务人 B．纳税人 C．负税人 9．税法规定的，在其经营活动中负有代扣税款并向国库缴纳义务的单位和个人，称为（　） A．扣缴义务人 B．纳税人　　　 C．负税人　　　 D．缴税人

是税法中所规定的征收目的物，是征税的根据，即表明对什么东西征税。 是征税范围，是一种税区别于另一种的主要标志 二.征税对象（又称课税对象、课税客体）： 概念： 是税法中所规定的征收目的物，是征税的根据，即表明对什么东西征税。 是征税范围，是一种税区别于另一种的主要标志 可以作为征税对象的: 一般包括物品、收入和行为三大类.

征税对象往往决定一个税种的名称 流转税 所得税 资源税 财产税 行为税 征税对象 以交易额和劳务为对象 以各种所得额为对象 以开发利用资源为对象 以拥有或支配的财产为对象 以特定行为为征税对象 主要税种 营业税增值税消费税关税 企业所得税、个人所得税等 矿产税城镇土地使用税 房产税契税遗产税 屠宰耕地占用车船使用筵席税

举例： 消费税---各种应税消费品 营业税----营业收入 个人所得税---个人的各项所得 屠宰税---屠宰行为

__是课税对象的具体化，反映具体的征税范围。 （一）税源：税收收入的来源。 税源归根结底是国民收入 （二）税目： __是课税对象的具体化，反映具体的征税范围。

2008.7 3.下列选项中，决定不同税种在性质上的区别是（ ） A.税率 B.征税对象 C.纳税人 D.纳税环节

2011.4 2.税制要素中，用于明确征税对象具体内容的是( ) A.税目 B.计税依据 C.税源 D.减免税

个人所得税的税目则包括工资薪金所得、劳务所得、偶然所得等 个人所得税的计税依据则是应纳税所得额（须作一定的扣除） 3.计税依据： 课税对象的计量单位和征收标准。从量与价 4税基：课税基础，建立税制的基础或依据。 也明确征税对象、计税依据的依据 举例： 个人所得税的征税范围是个人的各项所得 个人所得税的税目则包括工资薪金所得、劳务所得、偶然所得等 个人所得税的计税依据则是应纳税所得额（须作一定的扣除）

2008.4 7.税收收入的来源，即各种税收收入的最终出处，称为( ) A.计税依据 B.税收要素 C.税源 D.税目

屠宰税 屠宰税是指国家对猪、菜牛、菜羊等几种牲畜在发生屠宰行为时，向屠宰单位和个人所征收的一种税。屠宰税的征税范围主要是屠宰生猪、菜羊、菜牛等三种牺畜以及马、驴、骡、骆驼等四种牲畜，因老、弱、病、残失去耕作能力或运输能力，经批准宰杀的，也属于屠宰税的征税范围 1980年代以前每头征收3元，1980年代开始调整为每头5元，之后调整至10元、15元，后调整至30元至取消为止。 税原则上按牲畜宰杀后实际重量从价计征。《屠宰税暂行条例》终于由温家宝总理宣布自2006年2月17日起废止。

筵席税 筵席税是对在中国境内的饭店、酒店，宾馆，招待所以及其他饮食服务场所举办筵席的单位和个人，就其筵席支付金额征收的一种税。该税实行有起征点的幅度比例税率。中华人民共和国国务院令第516号：宣布筵席税已经失效 筵席税的征税对象是举办筵席的活动，具体包括：婚丧嫁娶、宴请宾客等举办筵席的行为。筵席税是一个地方税种，是否征收，由地方各级政府确定。

税率可以决定： 三.税率 50元税 2000收入 1.定义 ___是应征税额与课税对象之间的比例，是应纳税额计算的尺度。它体现了征税的深度。 税收负担率的高低； 国家财政收收入的多少 纳税人之间的经济利益分配；

___是指应纳税额与课税对象数量之间的等比关系。 2.税率的分类 (1)比例税率: A.含义: ___是指应纳税额与课税对象数量之间的等比关系。 B.比例税率的分类: 地区差别 比例税率 行业差别 比例税率 产品差别 比例税率

2010.4 1．在税制要素中，反映征税深度的是( ) A．税率 B．纳税环节 C．纳税期限 D．减免税 2010.7 1．在税制要素中，反映征税深度的是( ) A．税率 B．纳税环节 C．纳税期限 D．减免税 2010.7 3.在税制要素中能够反映征税深度的是（　　　） A.征税对象 B.税目 C.税率 D.纳税环节 在税制要素中能够反映征税广度的是?

例：已知甲企业营业所得额为100万元，乙企业为150万元，（税率25%）分别求其所得额。 甲：100×25%=25（万元） 乙：150×25%=37.5（万元）

优点： ①计算简便，比较适合于对流转税的课征 C、简答题：优缺点： 缺点： ①税收负担程度不尽合理，调节收入有局限性。

(2)累进税率： A.含义:课税对象数额的大小规定不同等级的税率。 课税对象数额越大，税率越高 _即按征税对象数额的大小，划分若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，征税对象数额越大税率越高。

2009.4 22．我国现行税率的主要形式有( ) A．浮动税率 B．累进税率 C．定额税率 D．基本税率 E．比例税率

2007.4 22．比例税率可分为（ ） A．产品差别比例税率 B．地区差别比例税率 C．幅度差别比例税率 D．分部比例税率 　22．比例税率可分为（　） A．产品差别比例税率　　　　　　　　 B．地区差别比例税率 C．幅度差别比例税率　　　　　　　　 D．分部比例税率 E．累进比例税率

2008.7 4.下列选项中，对于比例税率表述错误的是（ ） A.不论征税对象大小，只规定一个比率的税率 B.使用比例税率，可以达到调节收入的目的 C.不同产品可以使用不同税率 D.不同地区可以使用不同税率

2008.4 4.随着征税对象数额的增大而提高的税率，称为( ) A.比例税率 B.定额税率 C.累进税率 D.累退税率

依额累进 应纳税额=应纳税所得额×适用税率 B.种类: 因计算方法和依据的不同，又可分为： ①全额累进税率 : ___即对征税对象的全额按照与之相应等级的税率计算税额，在征税对象数额提高—个级距时，对征税对象全额都按提高—个级的税率征税。 应纳税额=应纳税所得额×适用税率

应纳税额=501×10%=50.1（元） 例：李某1月份工资应纳税所得额为500元，则: 应纳税额=500×5%=25（元） 李某1月份工资应纳税所得额为501元，则: 应纳税额=501×10%=50.1（元）

②超额累进税率 : ___即把征税对象按数额大小划分为若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，在征税对象数额提高一个级距时，只对超过部分按照提高一级的税率征税，每个等级分别按该等级的税率计税。 计算公式: 应纳税额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数

全额：应纳税额=1501×10%=150.1（元） 例：李某1月份工资应纳税所得额为1500元，则: 应纳税额=1500×3%=45（元） 李某1月份工资应纳税所得额为1501元，则: 全额：应纳税额=1501×10%=150.1（元） 超额：应纳税额=1501×10%－105=45.1（元） 速算数=全额计算的税额-超额计算的税额

44全额优缺点： 较之比例税率合理，计算简便 在两个级距的临界点附近会出现税负增加超过应税所得额增加的现象

45累进税率的优点缺点 优点：累进税率的优点在于最体现公平税负的原则即所得多的多征，所得少的少征，无所得不征，最适合调节纳税人的收入水平。 缺点：计算和征收上比较复杂

2009.4 2．在两个级距的临界点附近会出现税负增加超过应税所得额增加的税率是( ) A．比例税率 B．全额累进税率 C．超额累进税率 2．在两个级距的临界点附近会出现税负增加超过应税所得额增加的税率是( ) A．比例税率 B．全额累进税率 C．超额累进税率 D．定额税率

2011.4 4.按超额累进税率计算的应纳税额等于( ) A.按比例税率计算的税额-速算扣除数 B.速算扣除数-按比例税率计算的税额 4.按超额累进税率计算的应纳税额等于( ) A.按比例税率计算的税额-速算扣除数 B.速算扣除数-按比例税率计算的税额 C.按定额税率计算的税额-速算扣除数 D.按全额累进税率计算的税额-速算扣除数

2010.4 22．累进税率包括( ) A．全额累进税率 B．超额累进税率 C．定额累进税率 D．全率累进税率 E．超率累进税率 22．累进税率包括( ) A．全额累进税率 B．超额累进税率 C．定额累进税率 D．全率累进税率 E．超率累进税率 ABDE44

2011.7 3.税额随征税对象数量等比例增加的税率是( ) A.比例税率 B.累进税率 C.定额税率 D.累退税率

依率累进 ③全率累进税率: ___它与全额累进税率的原理相同，只是税率累进的依据不同，全率累进税率的对象是某种比率， 如销售利润率、资金利润率等。

例:甲销售收入为12000元,利润率6%;乙销售收入28000，利润率18％，根据第税表分别计算机应纳全率累进税额。 甲：12000×6％×10％＝72（元） 乙：28000×18％×30％＝1512（元）

④超率累进税率。 ____它与超额累进税率的原理相同，只是税率累进的依据不是征税对象的数额，而是征税对象的 某种比率. 甲：12000×（5％×0％＋1％×10％）＝12（元） 乙：28000×（5％×0％＋5％×10％＋5％×20％＋3%×30％）＝672（元）

(3) 定额税率： ——亦称固定税额，是税率的一种特殊形式。它按征税对象的一定计量单位规定固定税额，而不是规定征收比例。定额税率一般适用于从量计征的某些税种。

种类: ①地区差别税额 ②幅度税额 ③分类分级税额

优点 ①是它从量计征，而不是从价计征，有利于鼓励 企业提高产品质量和改进包装装潢； ②是计算简便；③是税额不受征税对象价格变化的影响，负担相对稳定； 缺点：__由于税额一般不随征税对象价值的增长而增长，不能使国家财政收入随国目收入的增长而同步增长，在调节收入和适用范围上有局限性。客观上会减少税收收入。

2007.7 2.有利于企业提高产品质量的税率是（ ） A.比例税率 B.定额税率 C.累进税率 D.累退税率 2.有利于企业提高产品质量的税率是（ ） A.比例税率 B.定额税率 C.累进税率 D.累退税率 3.最能够体现公平税负的税率是（ ） A.比例税率 B.累进税率 C.定额税率 D.累退税率

四.纳税环节: 1.纳税环节定义： ____指对处于运动过程中的课税对象，选择应当缴纳税 款的环节。 2.纳税环节的分类： 一次课征制； 两次课征制；多次课征制 生产环节（如资源税） 流通环节（商品税） 分配环节（所得税）

五:纳税期限: 1.纳税期限定义： ____纳税人向国家缴纳税款的法定期限，是税收固定性特征的重要体现 。 2.纳税期限的两个具体规定： (1)按期纳税（如流转税） (2)按次纳税（如耕地占用税、屠宰税、延席税） （3）按年（但要分期预缴，如企业所得税、房产税、土地使用税）

六.税负调整:减免税: 1.减免税定义： __是税法中对某些特殊情况给予减少或免除税负的一种规定。 2.减免税包括： （1）起征点规定；免征额规定； （2）附加和加成 （3）减免税规定；

七：违章处理 违章处理是国家对违反税法行为采取的处罚措施。 加收滞纳金 处以罚金 依法追究刑事责任

美国个税起征点紧跟CPI 每年都会调 在近几年美国联邦财政总收入中，平均约有43％来自个人所得税，上至美国总统，下到平民百姓，纳税成为每个人的义务和职责。美国全部个人收入约40％要交给税务部门。 　　虽然美国几乎每个成人都要纳税，但年收入10万美元以上群体所缴纳的税款，占全部个税总额的60％以上。也就是说，美国政府每年巨大的财政收入主要来源于占人口少数的富人阶层。

根据美国税法，家庭年收入超过25万美元属于富人。奥巴马夫妇的年收入超过100万美元，他们自然应按富人阶层纳税。据悉，奥巴马缴纳的联邦个人所得税的税率是26%，而美国目前的最高税率为35%。一些民众认为奥巴马在富人加税问题上并不真诚。 　　美国税法规定了“宽免额”，该概念类似于我国个人所得税中的“起征点”或“免征额”。但个人所得税“宽免额”不固定。一般来说，美国个税法规定的“宽免额”约为7500美元，这个数额是按年收入计算的。由于美国最低法定年薪都有上万美元，因此几乎每个有收入的人都必须缴税。

家庭为单位 美国个税虽然以家庭为单位计征，但申报比较灵活，夫妻可以合并申报，也可单独分别申报，税额差别不大，多数家庭选择夫妻合并保税。对低收入家庭来说，通过家庭报税还可以实现“负纳税”，即获得政府的福利补贴。根据美国税政中心发布的研究报告，2009年度约47％的美国家庭无需交纳联邦个税，不少家庭从联邦政府获得家庭补贴。

我国各税种比重图（2004年）

第二节 税收分类 一按税负能否转嫁的标准分类： 1.直接税: 第二节 税收分类 一按税负能否转嫁的标准分类： 1.直接税: ___是指税收负担不可转嫁的税种。如所得税、固定资产投资方向调节税、遗产税等。直接税的纳税人同时也是负税人。 2.间接税: ____是指税收负担可以转嫁他人的税种。如增值税、消费税、营业税等。间接税的纳税人与负税人是分离的。

（二）按征税对象分类： 1.商品劳务税是以流转额和非商品流转额为征税对象的税收，如增值税、消费税和营业税；流转税 2.所得税：所得税是以所得额为征税对象的一种税，如内 资企业所得税、个人所得税、涉外所得税； 3.资源税：资源税是以特定自然资源为征税对象的—种 税，如对矿产品和盐征税； 4.财产和行为税：财产税是以财产为征税对象的—种税，如房产 税、车船使用税、土地增值税、土地使用税等； 5.特定目的税：是以特定行为为征税对象的一种税，如屠宰税、 印花税、城建税、固定资产投资方向调节税；

三按计税依据的标准分类： 1．从价税: ____是指计税依据是价格或金额的税种，如增值税、营业税、所得税、关税等。 2.从量税: ___是指按征税对象的实用量(如重量、容积、体积、面积、件数等)为计税依据的税种，如车船使用税、房产税、资源税、土地使用税等。 ☆有些税种既是从量税，又是从价税，如消费税、印花税等。

四、价内税与价外税 以税收与价格的关系为标准 价内税凡是税金构成价格的内涵，作为课税对象价格的组成因素的税种。消费税、营业税 价外税：不包括在课税对象价格之中的税种。增值税。

价内税与价外税

国外的购物小票，不管超市还是餐馆，都会写明了“含税”。 到餐馆吃饭，也一般都要事先注意一下每道菜的价格是否含税，含税和不含税的价格还是会差一部分的。“税”这个概念，贯彻到了每个人心目中 西班牙这边“税”叫做“IVA”。 下面附上一张西班牙著名超市连锁店CONSUM的购物小票。上面不仅标明了各种商品的单价以及总价，更加在下面详细的标明了各类商品本金，各类商品所征收的不同税率，以及按照商品种类征收的不同税金统计，然后给出来总计。一目了然。

五按税收的征收权限和收入支配权的标准分类（按税收的归属权分类）： 1.中央税：是指收入归中央政府支配的税种，如消费税、关税、车辆购置税、海关代征的增值税和消费税等。 2.地方税：是指收入归地方政府支配的税种，如车 船税、屠宰税、印花税、房产税、固定资产投资方向调节税、土地增值税、耕地占用税等。 3.中央与地方共享税：是指收入按—定比例归中央和地方共同享有的税种，如增值税、资源税、企业所得税、个人所得税、证券交易印花税 等。

第三节税制结构 一、单一税制结构和复合税制结构 单一税制结构：一个国家的税收制度应由一个或少数几个税种构成。 复合税：主张一个国家的税收制度必须由多个税种构成。 二、税制结构的设计 税种的配置问题 税源的选择问题 税率的安排问题： 拉弗曲线：高税率不一定高收入。高收入也不一定高税率。

三我国税制结构目标模式的选择 税制结构模式是指由主体税种特征所决定的税制结构类型。 主体税制的选择：流转税和所得税 税种的合理配置 辅助税制的设计

第四节我国税制建立和发展 1953试行商品流通税 1958年实行工商统一税 1994年的税制改革----里程碑，转折点 所得税改革：1994年统一内资企业所得税 流转税改革 其他税改

2009.4 23．按照计税依据分类，我国税收可分为( ) A．中央税 B．直接税 C．从价税 D．间接税 E．从量税

3.纳税人能将税负转嫁给他人负担的税种，称为( ) A.直接税 B.间接税 C.从价税 D.从量税 2007.4 2008.4 3.纳税人能将税负转嫁给他人负担的税种，称为( ) A.直接税 B.间接税 C.从价税 D.从量税 2007.4 　　34．税负转嫁的方式有哪些?

2007.7 4.税负通过市场买卖，由卖方向买方转嫁，也就是指纳税人将其应纳税款通过提高商品价格的方式于商品交易之时，转嫁给消费者，称为（ ） A.消转 B.后转 C.中转 D.前转

2008.7 5.根据税负是否可转嫁，我国现行税收可分为（ ） A.从价税、从量税 B.中央税、地方税、中央和地方共享税 5.根据税负是否可转嫁，我国现行税收可分为（ ） A.从价税、从量税 B.中央税、地方税、中央和地方共享税 C.流转税类、所得税类、资源税类、财产行为税类 D.直接税、间接税

2011.7 4.下列税种中属于直接税的税种是( ) A.消费税 B.个人所得税 C.印花税 D.资源税 31.简述税负转嫁的概念和方法。

六其他分类方法： 1.劳务税：提供劳务代替缴纳税款 2.实物税：以实物形式缴纳的税种。 3货币税：以货币形式缴纳的税种(目前大多数国家采用）

第六章增值税

第一节增值税概述 一、增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。 二、增值税最早产生于法国，1954年

三、类型：对固定资产处理方式不同： 生产型增值税:课税对象相当于国民生产总值 ——是指不允许纳税人从本期销项税额中抵扣购入固定资产的进项税额。就整个社会来说，由于增值税允许抵扣的范围，只限于原材料等劳动对象的进项税额，这样，增值税的计税基数就等于工资、薪金、租金、利息、利润和折旧的数额之和，所以实际征税对象相当于国民生产总值。 特点: 不允许扣除购入固定资产已纳税款

收入型增值税:课税对象相当于国民收入 ——是指只允许纳税人从本期销项税额中抵扣购置用于生产经营的固定资产的当期折旧价值额的进项税额。这样，增值税的计税基数就等于工资、薪金、租金、利息、利润的数额之和。就整个社会来说，实际征税对象相当于社会产品扣除补偿消耗的生产资料以后的余额，即国民收入。 特点:对购入固定资产只扣除折旧部分的已纳税款.

消费型增值税:课税对象只限于消费资料 ——是指允许纳税人从本期销项税额中抵扣购置用于生产经营的固定资产的全部进项税额。纳税人购入的固定资产，虽然在以前的经营环节已经缴纳过增值税，但购入时全部扣除，实际上这部分商品是不征税的。就整个社会来说，对生产资料不征税，而只对消费资料征税，则增值税的税基只包括消费品。 特点:①购入固定资产的已纳税款一次性全扣 ②税基:消费型最小,生产型最大 ③西方国家常用

1.从经济角度看，有利于鼓励投资，有利于促进产业结构调整和技术升级，增强产品竞争力； 消费型增值税制度的积极效应： 1.从经济角度看，有利于鼓励投资，有利于促进产业结构调整和技术升级，增强产品竞争力； 2.从财政角度看，短期内导致税基减少，对财政收入有一定影响，但消除了重复征税有利于税制优化，从长远看通过刺激投资促进产业结构调整，拉动经济增长，财政收入总量会随之逐渐增长； 3.从管理角度看，费抵扣项目减少，征收和缴纳相对简便一项，有利于降低税收征管成本，提高征管效率。 79

四、增值税的优点 消除重复征税 促进专业化协作 稳定财政收入 有利于出口退税 保持税收“中性” 强化税收制约

第二节增值税的基本制度 一、纳税人： 凡在中华人民共和国境内销售货物、进口货物、提供应税劳务以及提供应税服务的单位和个人都是增值税的纳税义务人。单位个人扣缴义务人 其中应税劳务：加工、修理修配劳务 提供应税服务：营改增试点应税劳务

一般纳税人和小规模纳税人的认定标准 标准 纳税人 生产货物或提供应税劳务的纳税人，或以其为主，并兼营货物批发或零售的纳税人 批发或零售货物的纳税人 小规模纳税人 年应税销售额在50万元以下 年应税销售额在80万元以下 一般纳税人 年应税销售额在50万元以上 年应税销售额在80万元以上 82

二、征税范围 1.销售或进口的货物（有形动产） 2.提供的加工、修理修配劳务（应税劳务与非应税劳务划分） 一般规定 3.交通运输业、邮政业和部分现代服务业（营改增试点）参照第九章 特殊规定 1.特殊项目 2.特殊行为: 重点为视同销售货物行为（混合销售货物行为、兼营非应税劳务行为） 3.其他征免税规定 83

（一）销售货物。“货物”是指除去土地、房屋和其他建筑物等一切不动产之外的有形动产，包括电力、热力和气体在内。销售货物是指有偿转让货物的所有权。 1视同销售行为：9种 2混合销售行为：一项业务既涉及增值税项目又涉及非增值税业务。销售空调免费安装 3兼营非增税税应税劳务：一商场有两个部门：销售部、安装部，各自收费 分开算，分开收，不分开算，税务机关定

1视同销售货物行为。 ①将货物交付他人代销——代销中的委托方 ； ②销售代销业务——代销中的受托方 ； ③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； ④将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目； ⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费 ⑥将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； ⑦将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者； ⑧将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。 ⑨向其他单位或个人提供无偿服务的（公益活动除外。）

流动资产（进项税可以抵扣） 动产 固定资产（进项税可以抵扣） 有形 资产 不动产（房屋、土地等） 无形 … … … 缴营业税 86

“加工”是指接收来料承做货物，加工后的货物所有权仍应属于委托者的业务，即通常所说的委托加工业务。 提供加工和修理修配劳务 加工和修理修配都属于劳务服务性业务。 “加工”是指接收来料承做货物，加工后的货物所有权仍应属于委托者的业务，即通常所说的委托加工业务。 “修理修配”是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。 进口货物。指经申报进入我国海关境内的货物。只要是报关进口的应税货物，均属于增值税征税范围，在进口环节缴纳增值税 87

交通运输业 陆路（含铁路）运输、水路运输、航空运输和管道运输服务 邮政业 邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务 88

部分现代服务业 研发和技术服务 信息技术服务 文化创意服务 物流辅助服务 鉴证咨询服务 广播影视服务 有形动产租赁服务 89

【例题·多选题】根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（ ）。 A. 汽车的租赁 B. 汽车的修理 C 【例题·多选题】根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（　）。 　　A.汽车的租赁　　B.汽车的修理 　　C.房屋的修理　　D.受托加工白酒 　　 　　【答案】ABD 90

、三 税率与征收率 基本税率 低税率 营改增试点税率 征收率 91

销售或进口货物、提供应税劳务、有形动产租赁服务 纳税人划分 税率 或征收率 适用范围 一般纳税人 基本税率17% 销售或进口货物、提供应税劳务、有形动产租赁服务 低税率13% 销售或进口税法列举的五类货物 营改增11% 交通运输业、邮政业 营改增6% 部分现代服务业 零税率 出口货物 小规模纳税人 2%、3%、4%、6%的征收率 其他 特殊规定 92

一、基本税率 纳税人销售或者进口货物，除列举的外，税率均为17%； 提供加工、修理修配劳务的，税率为17%。 有形动产租赁服务，税率为17%。 注意！销售货物可能会17%、13%都有，加工修理修配提供应税劳务只能是17%的税率。 93

低税率 纳税人销售或者进口下列货物的，税率为13%。 1.粮食、食用植物油、鲜奶； 2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； 3.图书、报纸、杂志； 4.饲料、化肥、农药、农机（整机，不包含农机零部件17%）、农膜； 5.国务院规定的其他货物。如农产品（指各种动、植物初级产品）。 94

国务院规定的其他货物 （1）农产品（植物动物的初级产品） （2）音像制品（2007.1.1起） （3）电子出版物（2008.1.1起） （4）二甲醚（2008.1.1起） 95

三、征收率（不得抵扣进项税） 1.小规模纳税人增值税征收率为3%。 P69 小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式： 应纳税额=销售额×征收率 销售额＝含税销售额÷（1＋征收率） 96

2. 4%的征收率减半征收（简易办法） (1) 纳税人销售旧货（专营旧货） 一般纳税人： 销售额=含税销售额÷（1+4%） 应纳税额=销售额×4% ÷2 小规模纳税人: 销售额=含税销售额÷（1+3%） 应纳税额=销售额×2% （2）纳税人销售自己使用过的物品（不得抵扣且未抵扣进项税的固定资产） 处理方法同上。 97

3. 4%的征收率 一般纳税人销售货物属于系列情形之一的： （1）寄售商店代销寄售物品： （2）典当业销售死当物品： （3）经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。 98

“免税商店”是指向已办完出境手续即将离境或尚未办理入境手续的旅客销售免税商品的商店，主要设在出入境口岸的机场、车站、港口等地。 “免税商品”由免税商店从国外购买，存放在海关指定的仓库、场所，并受海关监管。 国家有关规定，“免税商品”所免征的税种包括关税、进口环节的增值税、消费税等，并非免去所有环节的所有税种的税。说它免税，仅仅针对进口环节而言，当其进入销售环节时，还应照章征税。因此，免税商店零售免税货物时应缴纳增值税。 99

4. 6%的征收率 一般纳税人自产下列货物时按简易办法征税： （1）县级及县级以下小型发电单位生产的电力； （2）建筑用和生产建筑材料用的砂、土、石料； （3）以自己采掘的砂、土、石料等连续生产的砖、瓦、石灰。 （4）用微生物、微生物代谢产物、动物霉素、人或动物的血液或组织制成的生物制品； （5）自来水（不得抵扣其购买自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。） （6）商品混凝土。 100

第三节 销项税额与进项税额 一、销项税额 二、进项税额 101

销项税额与进项税额的概念 1.销项税额： 总共要交多少 __指纳税人根据实现的计税销售额和税法规定的适用税率计算出来，并向购买方收取的增值税税额。 当期销项税额 = 当期（计税）销售额 ×适用税率 2.进项税额：已经交了多少 __纳税人因购进货物或应税劳务所支付或负担的增值税 税额。

应纳增值税=当期销项税 － 当期进项税 （不含税）销售额×17%或13% 不予抵扣 准予抵扣 特殊： 6种 视同： 8种 一般： 价款 应纳增值税=当期销项税 － 当期进项税 （不含税）销售额×17%或13% 不予抵扣 准予抵扣 特殊： 6种 视同： 8种 一般： 价款 价外收入 消费税 以票抵扣 2票 计算抵扣 2种 不作抵扣 进项转出 103

一、销项税额 （一）销项税额的概念及计算公式 纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和增值税暂行条例规定的税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额。 其计算公式如下： 销项税额=销售额×税率 销项税额=组成计税价格×税率 104

（二）一般销售方式下的销售额 销售额是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用（包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。 ）。 105

1.销售额包括以下三项内容： （1）销售货物或应税劳务取自于购买方的全部价款。 （2）向购买方收取的各种价外费用（即价外收入）——征税时一定换算成不含税收入再并入销售额。 （3）应税消费品的消费税税金（价内税） 106

2.销售额中不包括： （1）向购买方收取的销项税额； （2）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税； （3）同时符合以下条件的代垫运费： ①承运者的运费发票开具给购货方的； ②纳税人将该项发票转交给购货方的。 （4）符合条件的代为收取的政府性基金或者行政事业性收费； （5）销售货物同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。 107

（二）特殊销售方式下销售额的确定 1.折扣折让方式销售 （1）折扣销售（商业折扣）：这里的折扣仅限于货物价格折扣，如果是实物折扣应按视同销售中“无偿赠送”处理，实物款额不能从原销售额中减除。如买5送1。 （2）销售折扣（现金折扣）：发生在销货之后，属于一种融资行为 。 （3）销售折让：发生在销货之后，作为已售产品出现品种、质量问题而给予购买方的补偿 。 108

▲如果是在同一张发票上分别注明的，按折扣后的余额作为销售额； ▲如果折扣额另开发票，不论财务如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。 折扣折让 税务处理 折扣销售（商业折扣） ▲如果是在同一张发票上分别注明的，按折扣后的余额作为销售额； ▲如果折扣额另开发票，不论财务如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。　　 销售折扣（现金折扣） 折扣额不得从销售额中减除 （属于融资行为） 销售折让 是原销售额的减少，折让额可以从销售额中减除。 109

如果销售额和折扣额不开在同一张发票上，那么增值税的计税收入是100万元，应纳增值税＝100×17%，同时100万元也是所得税的收入。 销售价款100万元，折扣5万元，如果销售额和折扣额开在一张发票上，那么增值税的收入是95万元，应纳增值税＝95万元×17%，同时95万元也是所得税的收入； 如果销售额和折扣额不开在同一张发票上，那么增值税的计税收入是100万元，应纳增值税＝100×17%，同时100万元也是所得税的收入。 销售价款300万元，购货方及时付款，给予5%的折扣，实收285万元。 销项税额＝300×17% 111

则：计税销售额＝20×70%×1000/（1+13%） ＝12389.38（元） 销项税额＝12389.38×13%＝1610.62（元） 【例题】某新华书店批发图书一批，每册标价20元，共计1000册，由于购买方购买数量多，按七折优惠价格成交，并将折扣部分与销售额同开在一张发票上。10日内付款2%折扣，购买方如期付款。 则：计税销售额＝20×70%×1000/（1+13%） ＝12389.38（元） 销项税额＝12389.38×13%＝1610.62（元） 112

总结： 一张票可以扣减 分别开票不能扣减 折扣销售（商业折扣） 目的是促销： 销售折扣（现金折扣），目的是融资：不得扣减 折扣销售（商业折扣） 目的是促销： 销售折扣（现金折扣），目的是融资：不得扣减 销售折让，目的是信誉：可以扣减 一张票可以扣减 分别开票不能扣减 113

2.以旧换新方式销售货物（金银首饰除外）。 纳税人在销售自己的货物时，有偿收回旧货物的行为。应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。 3.还本销售方式销售货物。 指纳税人在销售货物后，到一定期限由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款 ，其实质是一种抵押筹资行为。 其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。

【例题·单选题】某钢琴厂为增值税一般纳税人，本月采取“还本销售”方式销售钢琴，开了普通发票20张，共收取了货款25万元。企业扣除还本准备金后按规定23万元作为销售处理，则增值税计税销售额为（　）。 　　A.25万元 　　B.23万元 　　C.21.37万元 　　D.19.66万元 【答案】C 【解析】25÷（1+17%）＝21.37（万元） 115

指购销双方不是以货币结算，而是以同等价款的货物相互结算，实现货物购销的一种方式。 4.采取以物易物方式销售。 指购销双方不是以货币结算，而是以同等价款的货物相互结算，实现货物购销的一种方式。 以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。 ①双方未相互开具增值税专用发票，双方 均应计算销项税额，而没有进项税额； ②双方相互开具增值税专用发票，则双方均 应计算销项税额，并抵扣进项税额。 注意 116

5.出租出借包装物押金是否计入销售额 　　纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。但对逾期（以一年为期限）包装物押金，无论是否退还均并入销售额征税。个别包装物周转使用期限较长的，报经税务征收机关确定后，可适当放宽逾期期限。 从1995年6月1日起，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。 注意 区别包装物租金与押金的处理 （包装物租金作为价外费用并入销售额计算销项税额） 117

征税时注意两点： 一是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额； 二是征税税率为所包装货物适用税率。 118

【例题】某酒厂半年前销售啤酒收取的逾期包装物押金2万元、白酒的逾期包装物押金3万元，本月逾期均不再返还。 【解析】 销项税＝2÷（1+17%）×17%＝0.2906（万元） 119

【解析】销项税=（93600+2000）÷（1+17%）×17%=13890.6（元） 【例题·计算题】某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒，并开具普通发票上注明金额93600元；同时收取单独核算的包装物押金2000元（尚未逾期），计算此业务酒厂应确认的销项税额。 【解析】销项税=（93600+2000）÷（1+17%）×17%=13890.6（元） 120

6视同销售货物行为销售额的确定 1.按纳税人当月同类货物平均售价； 2.如果当月没有同类货物，按纳税人最近时期同类货物平均售价； 3.如果近期没有同类货物，就要组成计税价格。 组成计税价格=成本×（1+成本利润率） 若同时是消费税应税货物，那么： 组成计税价格 =成本×（1+成本利润率）+消费税额 121

二、进项税额 进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额，它与销售方收取的销项税额相对应。 122

(一)准予从销项税额中抵扣的进项税额 从销售方取得增值税发票上注明的增值税 以票抵税 从海关取得的完税凭证上注明的增值税额 计算抵税：外购免税农产品 13% 123

购买农产品的买价，仅限于经主管税务机关批准使用的收购凭证上注明的价款。 关于向农业生产者购进农产品 一般情况：购进免税农业产品准予抵扣的进 项税额，按照买价和13%的扣除率计算。 准予抵扣的进项税额=买价×扣除率 农产品是指直接从事植物的种植、收割和动物饲养、捕捞的单位和个人销售的农产品，免征增值税； 购买农产品的买价，仅限于经主管税务机关批准使用的收购凭证上注明的价款。 注意 124

【例题】某一般纳税人购进某国营农场自产玉米，收购凭证注明价款为65830元。 【解析】 【例题】某一般纳税人购进某国营农场自产玉米，收购凭证注明价款为65830元。　　 【解析】 进项税额=65830×13% = 8557.90（元） 采购成本=65830×（1-13%）=57272.10（元） 125

（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额 1.用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； 2.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务； 3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务； 4.国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品（摩托车、汽车、游艇）； 5.本条第1项至第4项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。 6.纳税人购进货物或者应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。（扣税凭证不合格） 126

【例题·单选题】（2007年）下列行为中，涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是（ ）。 A. 将外购的货物用于本单位集体福利 B 【例题·单选题】（2007年）下列行为中，涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是（ ）。 　　A.将外购的货物用于本单位集体福利 　　B.将外购的货物分配给股东和投资者 　　C.将外购的货物无偿赠送给其他个人 　　D.将外购的货物作为投资提供给其他单位 【答案】A 127

（三）不得抵扣进项税额各项目条件、范围 1.非增值税应税项目是指： 提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程等。 混合销售行为按规定应当缴纳增值税的，该混合销售行为所涉及的非增值税应税劳务所用购进货物的进项税额，符合规定的准予从销项税额中抵扣。 注意 128

不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。 实行消费型增值税后，购进货物或者劳务用于机器设备类固定资产的在建工程已经允许抵扣，只有用于不动产在建工程的才不允许抵扣，因此将原细则“固定资产在建工程”改为“不动产在建工程”，并对不动产的概念进行了解释 。 不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。 纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。 129

2.免税项目有以下几种情况： ⑴农业生产者销售的自产农业产品； ⑵避孕药品和用具； ⑶古旧图书，是指向社会收购的古旧图书； ⑷直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器设备； ⑸外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备； ⑹由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品。 ⑺销售的自己使用过的物品。 130

非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。 3.非正常损失 非正常损失是指生产经营过程中正常损耗外的损失，主要考虑非正常损失与纳税人生产经营没有直接关系，因而税法规定，购进货物或应税劳务因非正常损失不准抵扣。 非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。 （旧细则规定非正常损失包括：自然灾害损失；因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失；其他非正常损失。） 131

（四）进项税额转出 由于增值税实行以当期销项税额抵扣当期进项税额的“购进扣税法”，当期购进的货物或应税劳务如果事先并未确定将用于非生产经营项目，其进项税额会在当期销项税额中予以抵扣。 购进货物改变生产经营用途的，不得抵扣进项税额。如果在购进时已抵扣了进项税额，需要在改变用途当期作进项税额转出处理。 132

三 应纳税额计算 一、一般纳税人增值税应纳税额计算 二、小规模纳税人增值税应纳税额计算 三、进口货物增值税应纳税额计算 三 应纳税额计算 一、一般纳税人增值税应纳税额计算 二、小规模纳税人增值税应纳税额计算 三、进口货物增值税应纳税额计算 四、有关应纳税额计算的其他规定 133

一、一般纳税人增值税应纳税额计算 当期销项税额小于当期进项 额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。 注意 一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额公式： 应纳税额=当期销项税额－当期进项税额 当期销项税额小于当期进项 额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。 注意 134

【例题】 1．某公司为一般纳税人，在某一纳税期内发生购销业务如下：（1）采购原材料聚乙烯取得的专用发票注明的价款为120万元；（2）采购生产用燃料煤取得的专用发票注明的价款为75万元（13%；（3）购买钢材用于基建工程，取得的专用发票注明的价款为30万元；（4）支付运输单位运费，取得的运输发票注明10万元；（5）销售产品农用膜开出的专用发票上注明的价款180万元；（6）销售产品塑料制品，开出的专用发票上注明的价款为230万元。计算其当期应纳增值税额。 135

答案： 进项税额=120×17%+75×13%+10×11%=31.25万 销项税额=180×13%+230×17%=62.5万元 当期应纳增值税额=62.5-31.25=31.25万元。 136

二、小规模纳税人增值税应纳税额计算 小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行简易办法按照销售额和规定的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式： 应纳税额=销售额×征收率 说明： ①其中的销售额与前面所讲的销售额的内容是一致的，都是卖价和价外费用，但不包括按3%的征收率收取的增值税额。 ②小规模纳税人不得抵扣进项税额。 ③小规模纳税人销售货物或提供应税劳务时，只能开具普通发票，取得的销售收入为含税销售额，因此，在计算应纳税额时，必须先将其换算为不含税销售额。 137

【例题】 某商店为增值税小规模纳税人，2009年8月取得零售收入总额12.36万元，计算该商店8月应缴纳的增值税税额。 则：8月取得的不含税销售额： 12.36÷（1+3%）=12(万元) 2009年8月应缴纳增值税税额： 12×3%=0.36(万元) 138

三、进口货物计算增值税应纳税额公式 纳税人进口货物，按照组成计税价格和增值税暂行条例规定的税率计算应纳税额，不得抵扣任何税额。组成计税价格和应纳税额计算公式： 组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税 应纳税额=组成计税价格×税率 增值税的计税依据以人民币计算，纳税人以外汇结算销售额的，应按外汇市场价格折合成人民币计算。 139

【例题】 某商店为增值税小规模纳税人，2009年8月取得零售收入总额12.36万元，计算该商店8月应缴纳的增值税税额。 则：8月取得的不含税销售额： 12.36÷（1+3%）=12(万元) 2009年8月应缴纳增值税税额： 12×3%=0.36(万元) 140

三、进口货物计算增值税应纳税额公式 1-消费税税率 纳税人进口货物，按照组成计税价格和增值税暂行条例规定的税率计算应纳税额，不得抵扣任何税额。组成计税价格和应纳税额计算公式： （收消费税）组成计税价格= 关税完税价格+关税 不收消费税：组成计税价格=关税完税价格+关税 应纳税额=组成计税价格×税 增值税的计税依据以人民币计算，纳税人以外汇结算销售额的，应按外汇市场价格折合成人民币计算。 1-消费税税率 141

货物报关进口时，需要缴纳进口关税、增值税、消费税。 总结： 货物报关进口时，需要缴纳进口关税、增值税、消费税。 ①进口后委托运输企业运输到本单位，直接销售的、进口后用于连续生产的、进口的货物作为固定资产使用的，进口环节的增值税以及运费计算的进项税额可以抵扣； ②进口货物用于非增值税应税项目的，进口环节的增值税以及运费计算的进项税额不可以抵扣。 进口关税完税价=买价+运保费 关税=关税完税价×关税税率 142

计算该批货物进口环节、国内销售环节分别应缴纳的增值税额。 【例题】某商场10月份进口货物一批，该批货物在国外的买价40万元 ，该批货物运抵我国海关前发生的包装费、运输费、保险费等共计20万元。货物报关后，商场按规定缴纳了进口环节的增值税并取得了海关开具的完税凭证，假定该批货物全部在国内销售，取得不含税销售额80万元。（假定该批货物适用的关税税率为15%。） 计算该批货物进口环节、国内销售环节分别应缴纳的增值税额。 143

②进口环节应纳增值税的组成计税价格：60+9=69 （万元） 进口环节应纳增值税税额：69×17%=11.73 （万元） ①关税的组成计税价格： 40+20=60（万元） 应缴纳进口关税：60×15%=9 （万元） ②进口环节应纳增值税的组成计税价格：60+9=69 （万元） 进口环节应纳增值税税额：69×17%=11.73 （万元） ③国内销售环节的销项税额：80×17%=13.6 （万元） 国内销售环节应缴增值税税额： 13.6-11.73=1.87 （万元） 144

类型 不得开具专用发票的具体项目 销售 项目 规定 购货 方的 限定 销售免税项目 销售出口货物、应税劳务 提供非增值税应税劳务、转让无形资产或销售不动产 购货 方的 限定 购货方为最终消费者 购货方将货物用于非应税项目、集体福利或个人消费 向非增值税一般纳税人赠送货物 商业零售的消费品（不包括劳保用品） 向小规模纳税人销售应税项目，可以不开具增值税专用发票 145

§五 申报与缴纳 一、纳税义务发生的时间 二、纳税期限 三、纳税地点 四、申报办法 146

一、纳税义务发生的时间 ◆增值税纳税义务发生时间有以下两个方面： 1.销售货物或者应税劳务，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天； 2.进口货物，为报关进口当天。 ◆没有按照上述规定的纳税义务发生时间将实现的销售收入及时入账并计算纳税，而是采取延迟入账或不计销售收入等做法，以拖延纳税或逃避纳税。这些做法都是错误的。 147

二、纳税期限 纳税人以1个月为纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税； 以1日、5日、10日、15日为纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款； 纳税人进口货物，应当自海关填发税款缴纳证的次日起15日内缴纳税款。 148

三、纳税地点 （1）固定业户:在机构所在地纳税； （2）非固定业户：在销售地纳税，未在销售地纳税的，要在机构所在地或居住地补交； （3）进口货物在报关地海关纳税。 149

2009.4 进口 四、计算题(本大题共5小题，每小题6分，共30分) 35．某中国进出口公司2008年10月进口120辆小轿车，每辆小轿车的成交价格折合人民币7万元，支付运抵我国输入地点的运费及保险费共计4万元。已知小轿车的关税税率为25％，消费税税率为12％，增值税税率为17％。 要求：计算该公司进口环节应缴纳的关税、消费税和增值税额。 (计算结果保留小数点后两位)

答案： （1）进口小轿车关税完税价格＝120×7+4=844（万元）(1分) (2)进口小轿车的关税＝844×25％＝211（万元）(1分) （3）进口小轿车的组成计税价格＝（844+211）÷(1-12%) =1198.86(万元)(1分) （4）进口小轿车的消费税＝1 198.86×12％＝143.86（万元）(1分) （5）进口小轿车的增值税＝1 198.86×17％＝203.81（万元）(2分) ［评分标准］计算结果错误，解题过程若正确可酌情给分。

2010.4 四、计算题(本大题共5小题，每小题6分，共30分) 35．某生产企业为增值税一般纳税人。2008年6月，发生如下经济业务： (1)以每台1755元(含税价)的价格出售其所生产的冰箱100台，开出了增值税专用发票。 (2)外购原材料一批，取得增值税专用发票注明价款80000元，增值税额13600元；支付运输费1200元，取得了运费发票。 (3)将其所生产的40台冰箱(市场含税零售价每台1755元)作为企业福利发给职工。 要求： (1)计算该企业6月份的进项税额。 (2)计算该企业6月份的销项税额。 (3)计算该企业6月份应缴纳的增值税额。

答案

2011.4 四、计算题(本大题共5小题，每小题6分，共30分) 35.某生产企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。2010年3月，发生如下经济业务： (1)销售产品，取得不含税销售收入800万元； (2)采购原材料一批，已验收入库，取得的增值税专用发票上注明的价、税款分别是600万元和102万元； (3)将本月外购价款为200万元的原材料用于在建工程。 要求：(1)计算该企业3月份的进项税额； (2)计算该企业3月份的销项税额； (3)计算该企业3月份应缴纳的增值税。

答案

2011.7 四、计算题(本大题共5小题，每小题6分，共30分) 35.某珠宝店为增值税一般纳税人，适用增值税税率17％，2009年2月发生如下业务： (1)销售金银首饰收入6万元，随同金银首饰销售单独计价的首饰盒不含税收入400元。 (2)把金戒指200克(进价每克120元，售价130元)奖励给本店优秀职工。 上述收入均不含增值税，金银首饰消费税税率为5％。 要求：根据上述资料，计算下列有关纳税事项： (1)计算该珠宝店当月应纳消费税。 (2)计算该珠宝店当月应纳增值税。

答案 应交消费税额： （60000+400+200*130）*5%=4320元 这属于将购进货物用于集体福利、个人消费的行为，应作进项税转出处理。按进价（不含税）转出如下：（假定120元每克是不含税价） 120X200X17%=4080元应从当期进项税额中转出4080元。 销项税=（60000+400）*17% 进项税的转出=200*120*17%， 应交增值税额==（60000+400）*17% +200*120*17%