第十六章 　 損益報導、保留盈餘及股利

本章架構圖示 損益報導、保留盈餘 及 股 利 損益報導 保 留 盈 餘 股 利 普 通 股 每 股 盈 餘 1.損益表的功用 2.所得觀念 及 股 利 損益報導 保 留 盈 餘 股 利 普 通 股 每 股 盈 餘 1.損益表的功用 2.所得觀念 3.損益表的內涵 4.損益表編製釋例 5.前期損益調整 1.保留盈餘的 來源 2.盈餘指撥 1.股利的性質 2.股利的種類及 會計處理 3.股票分割 4.保留盈餘表及 股東權益變動表 1.基本每股盈餘 2.稀釋每股盈餘

Outline 16－1 損 益 報 導 一、損益表的功用 二、所得觀念 三、損益表的內涵 四、損益表編製釋例 五、前期損益調整 16－1　損　益　報　導 一、損益表的功用 二、所得觀念 三、損益表的內涵 四、損益表編製釋例 五、前期損益調整 16－2　保　留　盈　餘 16－3　股　　　利 16－4　普通股每股盈餘

一、損益表的功用 盈餘的大小及趨勢，對會計資訊使用者而言，十分重要，因為這些資訊，可以用來： 劃分資本與利得。 衡量企業的管理效率。 評估企業債信(credit worthiness)。 預測未來的盈餘。 損益表所列示的損益，乃能夠分配給業主的極限。

Outline 16－1 損 益 報 導 一、損益表的功用 二、所得觀念 三、損益表的內涵 四、損益表編製釋例 五、前期損益調整 16－1　損　益　報　導 一、損益表的功用 二、所得觀念 三、損益表的內涵 四、損益表編製釋例 五、前期損益調整 16－2　保　留　盈　餘 16－3　股　　　利 16－4　普通股每股盈餘

二、所得觀念 傳統上會計界對於損益表應有的內涵，大致可分為兩種觀點： 當期營業所得觀念 全含所得觀念

當期營業所得觀念 當期營業所得觀念認為僅有「當期」(current period)發生且與「營業」有關的損益項目(operating items)才可以列入損益表計算損益。 前期發生的損益項目及非因營業行為而發生的「非常損益項目」，應列入保留盈餘表。

當期營業所得觀念 損益表如果只包括當期發生且與營業有關的損益項目，則損益表的使用者，可藉使用當期正常的營業結果，評估企業管理當局的經營績效。 根據這個觀念，「非常損益項目」(extraordinary items)及「前期損益調整」(prior period adjustments)，均應列入保留盈餘表，不得列入損益表。

全含所得觀念 贊成全含所得觀念或稱淨盈餘觀念者則認為，所有在當期發生或發現的收益與費損項目，不論是否與營業有關、是否重覆發生、亦不論在本期或前期發生，均應列入本期損益表，以便決定當期損益。

Outline 16－1 損 益 報 導 一、損益表的功用 二、所得觀念 三、損益表的內涵 四、損益表編製釋例 五、前期損益調整 16－1　損　益　報　導 一、損益表的功用 二、所得觀念 三、損益表的內涵 四、損益表編製釋例 五、前期損益調整 16－2　保　留　盈　餘 16－3　股　　　利 16－4　普通股每股盈餘

三、損益表的內涵 我國財務會計準則公報第1號第92段、第96段規定，「非常損益項目」應列入當期損益表，並與正常損益分開，單獨表達。至於「前期損益調整」則列入保留盈餘表，調整期初保留盈餘。 因此，目前我國會計準則規定損益表包括有四大項目，即： 繼續營業損益 停業部門損益 非常損益項目 會計原則變動的累積影響數 茲分別說明如下。

1.繼續營業損益 繼續營業損益，係指下年度將繼續經營的業務部門、產品或銷售顧客等，在本年度的經營損益。 由於這些項目在下年度仍將繼續發生，因此這些項目的損益，是預測下一年度及未來年度盈餘的基礎，其內容包括營業收入、營業成本、營業外收益及營業外費損。

2.停業部門損益 所謂部門，是指「一個個體的一部分，其活動代表一項個別主要的業務或單獨的顧客，其資產、營業結果及業務活動，可以與其他部門明顯劃分」。 現行會計原則要求，當企業出售或處分某一部門時，應將處分前自當年期初至處分日為止的營業損益，以及處分該部門的處分損益，在損益表上與當年繼續營業部門的損益分開表達，以符合充分揭露原則及預測未來盈餘的目的。

3.非常損益項目 所謂非常損益項目係指「性質特殊」(unusual in nature)並且「不常發生」(infrequence of occurrence)的交易項目。 性質特殊意指：該項交易項目與正常營業無直接關係。 不常發生指：不預期在可預見的未來會重覆發生。

4.會計原則變動 所謂會計原則變動，係指從一種一般公認會計原則，改為另一種一般公認會計原則。 會計原則變動，應於財務報告附註中說明會計原則變更的緣由及其對當年度損益的影響。 並計算「累積影響數」(cumulative effect)]，列入當期損益表，置於「非常損益」及「本期損益」項目之間。

4.會計原則變動 所謂累積影響數係指按照新的方法追溯自交易原始發生的那一年，從新計算至變更方法的前一年年底的結果，再與舊方法的結果比較的差額。 譬如原來採直線法折舊，今年改為定率遞減法，則應追溯至買進設備的那一年，以定率遞減法重新計算折舊的累積數，再與直線法的累計折舊比較，差額就是累積影響數。

Outline 16－1 損 益 報 導 一、損益表的功用 二、所得觀念 三、損益表的內涵 四、損益表編製釋例 五、前期損益調整 16－1　損　益　報　導 一、損益表的功用 二、所得觀念 三、損益表的內涵 四、損益表編製釋例 五、前期損益調整 16－2　保　留　盈　餘 16－3　股　　　利 16－4　普通股每股盈餘

損益表有單站式及多站式兩種格式： 單站式損益表：計算繼續營業損益時，將營業收入及營業外收益合一，營業成本與營業外費損相加，就收入總額減費用及損失之和，一個步驟算出結果。 多站式損益表：營業收入先減營業成本得出營業毛利，營業毛利減營業費用得出營業利益，再加上營業外收益與費損相減後的餘額，以計算出繼續營業損益，至於後續三個項目維持不變，依序排列。

Outline 16－1 損 益 報 導 一、損益表的功用 二、所得觀念 三、損益表的內涵 四、損益表編製釋例 五、前期損益調整 16－1　損　益　報　導 一、損益表的功用 二、所得觀念 三、損益表的內涵 四、損益表編製釋例 五、前期損益調整 16－2　保　留　盈　餘 16－3　股　　　利 16－4　普通股每股盈餘

五、前期損益調整 「前期損益調整」項目，依據我國財務會計準則委員會的規定，只限於前期損益錯誤更正。 前期損益調整應調整發現年度的期初保留盈餘，若僅編製當期的財務報表，則前期損益的調整應另加附註說明。 若係編列多年度比較財務報表，則應更正、重編各年度的資產負債表、損益表及保留盈餘表等。

Outline 16－1 損 益 報 導 16－2 保 留 盈 餘 一、保留盈餘的來源 二、盈餘指撥 16－3 股 利 16－1　損　益　報　導 16－2　保　留　盈　餘 一、保留盈餘的來源 二、盈餘指撥 16－3　股　　　利 16－4　普通股每股盈餘

一、保留盈餘的來源 若當年度經營業務獲利，則保留盈餘必然增加；反之若經營虧損或分配股利則使保留盈餘減少。 前期損益調整也會影響保留盈餘的餘額。 保留盈餘的增減原因及項目，如下圖16-1所示：

Outline 16－1 損 益 報 導 16－2 保 留 盈 餘 一、保留盈餘的來源 二、盈餘指撥 16－3 股 利 16－1　損　益　報　導 16－2　保　留　盈　餘 一、保留盈餘的來源 二、盈餘指撥 16－3　股　　　利 16－4　普通股每股盈餘

二、盈餘指撥 公司的盈餘可能因為某些因素受到限制，無法自由分配或處分。這種受限制不得自由分配盈餘的現象，會計上稱之為「指撥」(appropriation)。

二、盈餘指撥 盈餘指撥的原因，約有下列數點： 依法令規定指撥 依契約約定指撥 依股東會決議指撥 指撥的盈餘在指撥的目的達成後，也就是限制因素消失後，即可解除分配的限制。 因此，盈餘指撥僅是減少可以自由分配的盈餘，並未減少盈餘的總額。

二、盈餘指撥 我國實務上習慣以分錄方式記錄指撥的事項。茲將盈餘指撥以分錄記錄時所用的帳戶與目的，列示如下：

釋例

釋例

Outline 16－1 損 益 報 導 16－2 保 留 盈 餘 16－3 股 利 一、股利的性質 二、股利的種類及會計處理 三、股票分割 16－1　損　益　報　導 16－2　保　留　盈　餘 16－3　股　　　利 一、股利的性質 二、股利的種類及會計處理 三、股票分割 四、保留盈餘表及股東權益變動表 16－4　普通股每股盈餘

一、股利的性質 所謂股利(dividends)，係指公司將經營業務所獲利益分配給股東，作為股東的投資報酬。股利分配一般均按持有股份的比例分配。 股利分配必須符合合法性及合理性。 合法性：分配股利時必須有合法的盈餘可供分配。 合理性：分配時必須考量公司的財務狀況、現金餘 額等因素。 未經股東會宣布（或決議）分配股利，公司就無分配股利的義務。

一、股利的性質 在我國，公司發放股利，應由董事會提議，經股東會同意後方才確定。 公司應付股利的負債即已確定，應在帳上借記「未分配盈餘」，貸記「應付股利」，亦可借記「股利」科目，於年終結帳時，再轉入「未分配盈餘」。 股利分配有四個重要的日期，即股東會通過之日、停止過戶日（除息日）、股利基準日及股利發放日。茲說明如下：

一、股利的性質 1. 股東會通過日： 即股東會決議通過分配股利的日期。 2. 股利基準日： 1. 股東會通過日： 即股東會決議通過分配股利的日期。 2. 股利基準日： 在股東會決議分配時，必須同時指定以某一天的股東名冊為基準，在該日股東名簿上有記載的股東始有分配股利的權利。

一、股利的性質 3. 除息日： 公司法規定，在股利基準日前五日停止股票的過戶登記，是為除息日。 4. 股利發放日： 即實際發放股利的日期。 3. 除息日： 公司法規定，在股利基準日前五日停止股票的過戶登記，是為除息日。 4. 股利發放日： 即實際發放股利的日期。 股利一旦發放，公司「應付股利」的負債即告解除，應在帳上記錄相對資產的減少或負債的增加。

一、股利的性質

Outline 16－1 損 益 報 導 16－2 保 留 盈 餘 16－3 股 利 一、股利的性質 二、股利的種類及會計處理 三、股票分割 16－1　損　益　報　導 16－2　保　留　盈　餘 16－3　股　　　利 一、股利的性質 二、股利的種類及會計處理 三、股票分割 四、保留盈餘表及股東權益變動表 16－4　普通股每股盈餘

二、股利的種類及會計處理 股利因為公司支付給股東的財產形態或性質不同，而有不同類別，茲介紹常見的四種： 現金股利 股票股利 財產股利 清算股利

1.現金股利 公司分配盈餘時，以現金給付股東即為現金股利。 設長安公司於09年4月15日召開股東會，通過普通股每股分配股利$3，流通在外股數共計1,000,000股，以5月30日為股利基準日，6月30日發放股利。有關分錄如下：

2.股票股利 所謂股票股利，乃是將公司的盈餘轉為股本，公司將股票交付股東作為股利分配，俗稱「無償配股」或「盈餘轉增資」。 公司發放股票股利時，僅將未分配盈餘轉為股本，股東並未從公司獲得任何財產，因此並非股東的收入。 至於股票股利應以何種金額計算及記錄，應視股票股利的數目佔流通在外股份的比率而定，茲分別說明如下。

(1)小額股票股利（20％或25％以下者） 當股票股利佔流通在外股份的比例不大時，股票市價在股票股利發放後可能不跌或僅略微下跌。 此種股票股利，可以視同公司先發行新股，以所得的現金分配股利，因此應按股票市價的相等金額減少未分配盈餘，轉為資本，稱為小額股票股利。

【釋例】 宇宙公司流通在外股份有1,000,000股，每股面值$10，其市價每股$15，本年度宣布發放10％股票股利，則有關分錄如下：

「待分配股票股利」並非負債科目。 「待分配股票股利」其實是股本科目的過渡性科目。 若股東會決議後，立即分發股票，則貸方科目必然為「股本」，在主管機關尚未核准之前，暫以「待分配股票股利」科目記錄。 因此待分配股票股利在資產負債表上應列於股東權益中的股本項下作為加項。

(2)大額股票股利 當股票股利佔股份總數的比例相當大時，由於性質上類似股票分割，同額的股東權益以較多的股份來代表，每一股份的價值必然降低，市價亦隨之下降。 在此情況下，股利金額的大小應按股票的面額計算。 依據美國會計程序委員會的規定，股票股利佔流通在外股份的20％或25％以上者，為大額股票股利。

【釋例】 設前例宇宙公司發放30％的股票股利，亦即300,000股，則未分配盈餘應按股票面值$3,000,000轉為股本，其有關分錄如下：

在我國而言，現行實務上的股票股利，不論多寡一律按股票面值計算，並未如美國區分為大、小額股票股利的情形。 20 25 20 25

3.財產股利 公司有時雖然有未分配盈餘，但卻無足夠現金可供分配股利，乃改以現金以外的資產代替現金來分配股利，稱為財產股利。 分配財產股利時，應將財產帳面價值按市價加以調整，以市價作為股利的金額，並且認列處分財產的利益或損失。 以財產市價作為股利金額的原因，係因為市價代表分配盈餘給股東時，公司所犧牲的經濟利益。

【釋例】 設長安公司以所持有的備供出售證券投資作為財產股利分配，該證券的帳面價值為$5,000,000，而當時市價為$7,000,000，其有關分錄如下：

4.清算股利 當公司並無盈餘，而以現金或其他財產分配股利，或者所分配的股利超過累積的盈餘時，超過部分稱為清算股利。 分配清算股利時，本應借記「股本」，但因為並未辦理減資的手續，所以通常是借記「資本公積」，貸記「銀行存款」或其他資產。 我國公司法明文規定，公司無盈餘時不得分派股利，所以清算股利在我國是不被准許的。

Outline 16－1 損 益 報 導 16－2 保 留 盈 餘 16－3 股 利 一、股利的性質 二、股利的種類及會計處理 三、股票分割 16－1　損　益　報　導 16－2　保　留　盈　餘 16－3　股　　　利 一、股利的性質 二、股利的種類及會計處理 三、股票分割 四、保留盈餘表及股東權益變動表 16－4　普通股每股盈餘

三、股票分割 所謂股票分割(stock split)，係將面值或設定價值較大的股票予以降低，並同比例增加發行股份。 股票分割後股本總額並無增減，只是股份增加而已。 股票分割的目的在於降低每股的市價，便於投資人購買，增加股票的流通量。

三、股票分割 股票股利與股票分割均不會使股東權益總數有所增、減。

Outline 16－1 損 益 報 導 16－2 保 留 盈 餘 16－3 股 利 一、股利的性質 二、股利的種類及會計處理 三、股票分割 16－1　損　益　報　導 16－2　保　留　盈　餘 16－3　股　　　利 一、股利的性質 二、股利的種類及會計處理 三、股票分割 四、保留盈餘表及股東權益變動表 16－4　普通股每股盈餘

四、保留盈餘表及股東權益變動表 保留盈餘表乃彙總表達本期保留盈餘增、減變化的報表。 保留盈餘若有指撥，則將保留盈餘表分為指撥及未指撥兩大部分： 指撥部分：詳列期初各項指撥餘額、本期增減及期末指撥餘額。 未指撥部分：詳列期初未指撥盈餘餘額、本期純益（損）、股利分配、及期末未指撥盈餘餘額。 茲編表例釋如下：

嗚

四、保留盈餘表及股東權益變動表 依照我國財務會計準則公報第1號第65段的規定，財務報表的內容應包括「業主（股東）權益變動表」，這項報表列示了本年底股東權益個別帳戶及股東權益總數及其變動的情形。 此外依照規定應列入的項目如庫藏股交易、未實現利益或損失等，亦應包含在內。

Outline 16－1　損　益　報　導 16－2　保　留　盈　餘 16－3　股　　　利 16－4　普通股每股盈餘

16－4 普通股每股盈餘 每股盈餘(earnings per share, 簡稱EPS)常被用以評估公司的獲利能力及股票投資的風險。 16－4　普通股每股盈餘 每股盈餘(earnings per share, 簡稱EPS)常被用以評估公司的獲利能力及股票投資的風險。 基本每股盈餘應以已屬於普通股股東的本期純益（損）除以普通股加權平均流通在外股數計算之。

16－4 普通股每股盈餘 計算每股盈餘時，需將公司的資本結構分為簡單資本結構及複雜資本結構。 簡單資本結構：在損益表上列示基本每股盈餘。 16－4　普通股每股盈餘 計算每股盈餘時，需將公司的資本結構分為簡單資本結構及複雜資本結構。 簡單資本結構：在損益表上列示基本每股盈餘。 複雜資本結構：必須考慮如果可轉換證券轉換成普通股，對每股盈餘的稀釋作用，因此必須列示基本每股盈餘及稀釋每股盈餘，此稱為雙重表達。

基本每股盈餘的分子 所謂屬於普通股股東的本期純益（損）係指本期純益（損）減除特別股股利後的餘額。發行特別股者，預計本年將分配的特別股股利，應自本期純益減除。

基本每股盈餘的分母 計算基本每股盈餘時，普通股股數應為當期普通股加權平均流通在外的股數。 現金增資發行普通股，應於增資基準日計入普通股加權平均流通在外股數，若有收回庫藏股則應該作為流通在外股數的減少。

【釋例】基本每股盈餘釋例

【釋例】基本每股盈餘釋例

稀釋每股盈餘 計算稀釋每股盈餘時是假設可轉換證券轉換成普通股的話，則每股盈餘會成為多少？ 原則上是必須有稀釋作用才需要計入，不能計入可轉換證券後每股盈餘反而提高(反稀釋)。

【釋例】稀釋每股盈餘釋例

損益表上的表達 在損益表上，每股盈餘應按加計非常項目前純益、非常項目、會計變動累積影響數及本期純益分別計算，如下表所示：

加油！繼續第17章！