會計學 第四版 第十三章 存貨 13-1 存貨的意義及其相關問題 13-2 存貨數量盤存制度 13-3 存貨成本之決定－成本基礎 第十三章 存貨 13-1 存貨的意義及其相關問題 13-2 存貨數量盤存制度 13-3 存貨成本之決定－成本基礎 13-4 存貨成本之決定－非成本基礎 13-5 存貨成本之決定－估計方法 編著：王坤龍 、曹淑琳 書號：535086

存貨在會計上的相關問題與內容： 乘 P366 存貨認定 存貨成本 = 期末數量 定期盤存制度 存貨盤存制度 永續盤存制度 個別認定法 平均法 存貨成本 = 期末數量 永續盤存制度 定期盤存制度 乘 個別認定法 平均法 先進先出法 成本與市價孰低法 淨變現價值法 毛利法 零售價法 成本基礎 非成本基礎 估計基礎 單位成本 P366

13-1存貨的意義及其相關問題 13-1-1 存貨的意義 存貨的項目： 買賣業： 製造業： 所謂存貨(inventory)，係指企業所擁有，並供正常營業 出售為目的之商品、製成品、以及備供製造成製成品之 原物料、在製品等。 存貨的項目： 買賣業： 指尚未出售的商品。 製造業： 1. 製造成製成品的原物料 (materials and supplies) 2. 已製造一部分，但尚未完工的在製品 (work in process or goods in process) 3. 已完工的製成品 (finished goods) P367

13-1 存貨的意義及其相關問題 13-1-2 存貨的認定 所謂存貨的認定，係指商品是否應列入〝存貨〞科目中 之相關問題。 在途存貨： 所謂在途存貨(goods in transit)，指尚在運送途中 之商品。其所有權屬買方或賣方？ 視商品之「交貨條件」而定： 1. 起運點交貨 (Free On Board shipping point，簡稱FOB shipping point) 起運點交貨，指當賣方將商品委託給貨運公司後， 商品則歸買方所有，不論買方是否已經收到。 因此〝在途〞之商品，則歸屬買方所有。 2. 目的地交貨 (FOB destination) 目的地交貨，指必須商品到達買方指定之地點後，其所有權 才算移轉給買方，買方驗收無誤後，則列入存貨項目。 因此〝在途〞之商品，則仍屬賣方所有。 P367

13-1 存貨的意義及其相關問題 13-1-2 存貨的認定 寄銷品： 企業自用商品： 分期付款銷貨： 企業為廣為銷售商品，往往採用寄銷方式。寄銷人乃將商品 (寄銷品，consignment-out)委託承銷人(寄銷地點之業主)代為銷售。 由於寄銷品之所有權並非屬承銷人，故不得列為承銷人存貨。 企業自用商品： 若企業購入商品乃為自行使用，則不得列為存貨。例如：文具行， 若購入文具係為銷貨，則列為存貨，若為自用，則列為文具用品。 分期付款銷貨： 以分期付款方式銷售商品，顧客在未繳清貨款前，其所有權仍屬 賣方所有，理應列為賣方存貨，但通常卻不列為賣方存貨。 此乃假設顧客應不會拒絕付款，而將商品退回(除非收款的不確定性 很高)，因此一經出售，即從賣方存貨中剔除。 因此分期付款銷貨(installment sales)是以所有權 來判斷存貨標準的一個例外。 P368

13-1 存貨的意義及其相關問題 13-1-3 存貨錯誤的影響 若期末存貨少記，則當年在資產負債表中之流動資產內的 存貨金額少記，影響當年度的資產負債表之正確性。 期末存貨少記，會造成銷貨成本多記，當年度毛利少記， 淨利少記，影響當年度損益表之正確性。 又由於當年度期末存貨少記，造成下年度之期初存貨少記， 因此下年度的銷貨成本少記，毛利多記，淨利多計， 故下年度的損益表亦會產生錯誤。 至於下年度的資產負債表並無影響，其原因乃下年度的期末存貨 金額，乃視下年度盤存而定，與上年度無關。 存貨錯誤對損益表之影響為 2 個年度，但並不會影響第 3 年度。 其原因乃第 1 年淨利少記，造成保留盈餘少記， 但第 2 年淨利則多計，造成第 2 年保留盈餘多計，一減一増， 相互抵銷，故不會影響到第 3 年度。 P369

13-1 存貨的意義及其相關問題 13-1-3 存貨錯誤的影響 存貨錯誤之影響列表： P369 影響情形 本年度 下年度 第三年度 錯誤情形 損益表 資產負債表 資產 負債表 錯誤情形 銷貨 成本 本期 淨利 期末 存貨 保留 盈餘 均無影響 期末存貨 少計 $1,000 多計$1000 少記 無影響 多計 $500 多記 P369

13-2 存貨數量盤存制度 13-2-1 定期盤存制 所謂定期盤存制 (periodic inventory system)， 是指在一定時間後 (通常為期末)， 〝實地盤點〞存貨數量，再乘以單位成本， 得出存貨金額的方法。 此制度要獲致存貨數量，必須經實地盤點而得， 故又稱為實地盤存制 (physical inventory system)。 P370

13-2 存貨數量盤存制度 13-2-2 永續盤存制 所謂永續盤存制 (perpetual inventory system)， 是指隨時在總分類帳上記錄各項存貨的進、銷、存， 並另設各項存貨的明細帳，隨時加以記錄存貨的 增減變動。 我們可以隨時在帳面上，查得存貨數量與金額， 故此制度又稱為帳面盤存制 (book inventory system)。 P370

13-2 存貨數量盤存制度 13-2-3 兩種制度的會計處理 P371 交易事項 定期盤存制 永續盤存制 期初存貨 1,000件 @10 只列存貨金額 $10,000 即可， 不需存貨數量之記錄。 設有明細帳，存貨明細帳內結 存金額為 $10,000 賒購商品 2,000件 @10 借：進 貨 20,000 貸：應付帳款 20,000 借：存 貨 20,000 貸：應付帳款 20,000 現銷商品 1,500件 @15 借：現 金 22,500 貸：銷 貨 22,500 借：現 金 22,500 貸：銷 貨 22,500 借：銷貨成本 15,000 貸：存 貨 15,000 進貨退出 100件 借：應付帳款 1,000 貸：進貨退出 1,000 借：應付帳款 1,000 貸：存貨 1,000 售出商品退回 200件， 同意退現 借：銷貨退回 3,000 貸：現金 3,000 借：銷貨退回 3,000 貸：現金 3,000 借：存 貨 2,000 貸：銷貨成本 2,000 期末盤點貨 1,500件 帳列存貨數量 1,600件 借：期末存貨 15,000 銷貨成本 14,000 進貨退出 1,000 貸：期初存貨 10,000 進 貨 20,000 借：存貨盤損 1,000 貸：存 貨 1,000 P371

13-2 存貨數量盤存制度 13-2-4 兩種制度的優缺點 使用定期盤存制，由於不若永續盤存制須設存貨卡並對存貨成本 隨時加以記載，故帳務處理較為簡單；但亦因無存貨卡之登錄， 平時並無庫存之資料，因此無法控制存貨數量。 由於存貨數量，乃因期末盤點而得，盤點多少即代表存貨數量 之多少，若有些商品昰遭偷竊、損壞，將包含於銷貨成本中。 由下列公式獲知，如此無法評估管理當局控制存貨的績效。 期初存貨 + 進貨淨額 – 期末存貨 = 銷貨成本 使用永續盤存制，由於必須隨時對存貨變動加以記載，所以能 隨時反應存貨數量，便於報表的編製，有助存貨的管理控制。 另外，當年中盤點存貨時，可將帳面金額與盤點金額作一比較， 可發現存貨之差異，並將存貨損失與銷貨成本分開， 以明確管理當局之責任。 P371

13-3 存貨成本之決定-成本基礎 13-3-1 存貨成本之原始評價 所謂存貨成本之原始評價，係指剛取得或生產完成時， 存貨成本入帳之基礎或評價，除少數如：大宗農產品、 貴重金屬等，應以淨售價入帳外，一般使用成本原則 (cost principle，是指以歷史成本作為資產負債之評價 與入帳的基礎)。 提早附線索取得的現金折扣，則以〝進貨折扣〞處理， 列為進貨成本的減項。 P372

13-3 存貨成本之決定-成本基礎 13-3-1 存貨成本之原始評價 常見的會計處理方法： 總額法 (實務上) 淨額上 (理論上) 進貨按發票價格入帳，取得折扣時， 則貸記「進貨折扣」。 淨額上 (理論上) 進貨按發票價格減去折扣額後入帳。 未取得折扣時，則借記「未享進貨折扣 (或進貨折扣損失)」，視為其他費用處理。 P372

13-3 存貨成本之決定-成本基礎 13-3-2 存貨成本後續評價 常見的有三種方法： 所謂存貨成本之續後評價，係指商品購入或取得以後， 其單位成本的決定之相關問題。 在會計上，為求銷貨成本與期末存貨成本的計算， 通常假定商品之流入 (進貨) 與流出 (銷貨時商品之成本)， 有某種先後次序的假定，此稱為成本流動假設。 常見的有三種方法： 個別認定法 (specific identification method) 平均法 (average method) 先進先出法 (first-in，first-out method，簡稱FIFO) P374

13-3 存貨成本之決定-成本基礎 13-3-2 存貨成本後續評價 個別認定法 (specific identification method) 指以實際購入的價格，作為期末存貨的成本。 平均法 (average method ) 依計算方式不同分為： 1. 簡單平均法(simple average method) 2. 加權平均法(weighted average method) 3. 移動平均法(moving average method) 先進先出法 (first-in，first-out method，簡稱FIFO) 假定先買進的商品先出售，期末存貨為最近購入的商品。 P375

13-4 存貨成本之決定-非成本基礎 會計的穩健原則，存貨應以成本與淨變現價值孰低法 (lower of cost or net realizable value) 來衡量。 資產負債表 (財務狀況) 項目之衡量，需以期末公平市價 (或市價) 為 　 基礎時，一個重大的爭議在於所謂公平價值應以進入價值 (entry value) 或賣出價值 (exit value) 作為衡量基礎。 (1) 進入價值 (entry value) 公平 價值 賣出價值 (exit value) 例如 買入市價 存貨 賣出價值 (淨變現價值) P378

13-4 存貨成本之決定-非成本基礎 (2) 淨變現價值：出售存貨所能取得之淨額 a. 在正常情況下： 售價 (定價) – (投入成本 + 銷售費用) b. 存貨有毀損時： 估計完工處理成本會上升和銷售費用上升或銷售價格下降， 而導致「淨變現價值」低於「成本」，則成本沖減至 (調為) 「淨變現價值」，這時存貨應以低於成本的「淨變現價值」 來評價，其差額認為「銷貨成本」。 P378

13-4 存貨成本之決定-非成本基礎 而所淨變現價值是指企業預期在正常營業情況下，出售存貨所能取 　 得之淨額，亦即在正常情況下之估計售價減除完工尚須投入之成本 及銷售費用後之餘額。存貨若因毀損過時，估計完工作本上升，估 計銷售費用上升或銷售價格下跌時，而導致淨變現價值低於成本， 則應將成本沖減至淨變現價值，亦即，存貨應以低於成本之淨變現 價值評價，差額認列為銷貨成本。 P378

13-4 存貨成本之決定-非成本基礎 茲舉一例說明之： 某廚具公司，因火災造成部分廚具毀損，該毀損廚具之成本為 　　某廚具公司，因火災造成部分廚具毀損，該毀損廚具之成本為 $90,000，定價為 $120,000，今估計須花費 $8,000之處理成本後，尚可 依定價之半價出售，如果該廚具在資產負債表日時尚未出售，則作該 分錄。 　　毀損廚具之淨變現價值　　　　　　　　　　　　　，所以將存 貨之帳面價值由 $90,000 調為 $52,000，承認損失 = 90,000 – 52,000 = 38,000 轉列為銷貨成本，故分錄如下： 存貨 ── 毀損品 52,000 銷貨成本 38,000 存 貨 90,000 P378

13-4 存貨成本之決定-非成本基礎 淨變現價值之衡量應以資產負債表日為準。原則上存貨之成本應與 淨變現價值逐項比較。 若淨變現價值低於成本時,會計分錄如下： 銷貨成本 備抵存貨跌價損失 存貨之續後評價，不採用舊時的總額比較法，而採逐項比較法，雖 　 然使用總額比較法，企業較有可認列存貨市價上漲部分，然而透過 存貨的最終出售，仍會在財務報表中反映已實現的獲利，不可能讓 企業出售存貨的獲利平白消失。 P379

13-4 存貨成本之決定-非成本基礎 例如：某公司有甲、乙兩種商品，其期末存貨資料如下： 試按逐項比較法及分類比較法，計算成本與淨變現價值孰低法下， 期末存貨之金額： P379

13-5 存貨成本之決定-估計方法 13-5-1 毛利法 所謂毛利法(gross profit method)， 乃是利用企業過去的平均正常毛利率之會計資料， 以估算本期的銷貨成本， 進而利用估計的銷貨成本資料， 以推算本期期末存貨成本的方法。 P380

13-5 存貨成本之決定-估計方法 13-5-1 毛利法 計算步驟： 1. 首先要確定估計毛利率的數值。而此毛利率 (以 r 表示) 係指過去年度之平均正常毛利率，並適當調整本期已知 的變動情況 (如：本期毛利顯然比過去來的高，則須調整) 估算而得。使用如此的毛利率，用來估計本期的毛利率， 誤差會較少。 2. 求算估計之銷貨毛利。 利用本期銷貨淨 額乘以估計的毛利率而得。 3. 求算估計之銷貨成本。利用銷貨淨額減 除估計之銷貨毛利。 4. 最後求算估計之期末存貨。 利用本期可售商品總額 (期初存貨加進貨淨額) 減除估價的 銷貨成本。 P381

13-5 存貨成本之決定-評估方法 13-5-2 零售價法 所謂零售價法(Retail Inventory Method)， 係指利用期末存貨零售價， 以估計期末存貨成本的方法。 零售價法之計算方法一為平均成本零售價法， 另一為成本與市價孰低零售價法， 其主要差別在於成本率之計算方式的不同。 P382

期初存貨零售價 + 進貨零售價 + 淨再加價 – 淨減價 13-5 存貨成本之決定-評估方法 13-5-2 零售價法 平均成本零售價法： 成本與市價孰低零售價法 (lower of cost market retail method)，屬傳統零售價法、實務法，所估算的期末 存貨值較為保守。其成本率計算，乃將期初存貨與 本期進貨混合，但淨減價不列入成本率計算。 (1) 成本率 = 可供銷售商品成本 期初存貨零售價 + 進貨零售價 + 淨再加價 – 淨減價 (2) 估計期末存貨 = 期末存貨零售價 × 成本率 P383

13-5 存貨成本之決定-評估方法 13-5-2 零售價法 零售價法： 係指利用期末存貨零售價，以估期末存貨成本的方法，其主要 計算方法為平均成本零售法，公式如下： (1) 成本率 = 可供銷售商品成本 期初存貨零售價 + 進貨零售價 – 淨減價 (2) 估計期末存貨 = 期末存貨零售價 × 成本率 P383