記帳士考試會計輔導 指導教授： 游 美 老師

游 美 顧問 專長 : 現職： 財務制度規劃／稅務處理 企業／個人資產風險管理 公司行號／境外公司設立 創業諮詢輔導／經營管理 游 美 顧問 專長 : 財務制度規劃／稅務處理 企業／個人資產風險管理 公司行號／境外公司設立 創業諮詢輔導／經營管理 現職： 美新／霧峰會計記帳士事務所 總經理／合夥人 新領域國際顧問有限公司　　 總經理 生活醫療實業集團 　 執行長特助 經濟部中小企業處　　　　　 創業諮詢顧問 全國／台中市稅務記帳代理人職業工會 理事/理事 台中市聖羅蘭國際同際會 2004-2005會長 國際同濟會中C區 2009-2010財務長

Chapter 6 現金與銀行存款

壹. 重點整理 一、現金之意義與認定 (一) 意義 所謂現金，乃指具有貨幣性及通用性，並能自由 運用而不受任何限制之立即支付工具。 (一) 意義 　　所謂現金，乃指具有貨幣性及通用性，並能自由 運用而不受任何限制之立即支付工具。 (二) 特性 1. 貨幣性：能作為支付之工具。 2. 通用性：可自由流通，為無限法償之本位幣。 3. 可自由運用不受限制：若指定用途，即喪失流 動性，不得再列為現金。

壹. 重點整理 (三) 內容 下列各項均可列為現金： 1. 庫存現金（又稱通貨，含紙、硬幣）。 2. 零用金。 3. 找零金。 (三) 內容 下列各項均可列為現金： 1. 庫存現金（又稱通貨，含紙、硬幣）。 2. 零用金。 3. 找零金。 4. 活期存款。 5. 銀行支票存款。 6. 郵政匯票。 7. 即期支票。 8. 保付支票。 9. 銀行本票。 10. 旅行支票。 11. 可供開立支票之貨幣市場基金。

壹. 重點整理 (四) 不得列為現金之項目 1. 員工借條：應列為「其他應收款」科目。 2. 預付差旅費收條：應以「預付費用」列帳。 (四) 不得列為現金之項目 1. 員工借條：應列為「其他應收款」科目。 2. 預付差旅費收條：應以「預付費用」列帳。 3. 郵票、印花稅票：應以「預付費用」列帳，或 依性質列為流動或非流動資產。 4. 指定用途之現金：以「基金」列帳，如償債基 金。 5. 遠期支票：以「應收票據」科目列帳。 6. 客戶存款不足之支票：應轉作「應收帳款」。 7. 因投標所提供之保證金、押金：應列為「存出 保 證金」。

壹. 重點整理 8. 受限制之銀行存款：如存放於倒閉銀行之存款， 存放於外國之凍結存款，補償性存款等，應於 「其他應收款」列示。

壹. 重點整理 (五) 與現金有關項目之說明 1. 找零金（Change fund） (五) 與現金有關項目之說明 1. 找零金（Change fund） 找零基金是一項定額基金，便於對顧客收款之 用。每天營業終了時，找零基金應自所有手存現 金中減去，以便確定當日所收到的現金金額。每 日收現之現金應予盤點，並與收銀機核對。找零 金除非其金額改變，否則不再作分錄。零用金及 找零金均為指定用途之現金，但因金額不大，故 一般均列為現金處理。

壹. 重點整理 2. 補償性存款又稱借款回存（Compensating Balance） 是向銀行借錢而將借款一部分依規定回存於銀行 者，此款在借款未結清前不得動用。在資產負債 表中與一般存款分列，若相關借款為短期則列為 流動資產，若相關借款為長期，則列於長期投資 或其他資產。

壹. 重點整理 3. 銀行透支（Bank Overdraft） 性質屬流動負債，若同一銀行有同性質之存款餘 額且意圖淨額交割，則資產負債可互抵按淨額表 示，否則應列為負債。 4. 約當現金 係指可隨時（或即將到期）變換為現金且利率變 動對其價值影響甚小之短期、具高度流動性投 資；如公債、國庫券、公司債、貨幣市場基金、 貨幣市場儲存單、可轉讓定期存單和同類型存單 等。通常是自投資日起算，3個月內到期之短期 債務證券投資而非權益證券投資。實務上，除定 期存單直接列為現金外，本項目常與現金合併為 『現金與約當現金』，以便於現金流量表之編製。

壹. 重點整理

壹. 重點整理 二、現金之管理 (一) 目的 1. 保持資產之流動性：確保企業現金流入能符合 現金流出之需求，以維持償債能力。 (一) 目的 1. 保持資產之流動性：確保企業現金流入能符合 現金流出之需求，以維持償債能力。 2. 掌握資金運用之有效性：為避免購買力損失， 故 應避免過多之現金。 3. 預防舞弊之發生：由於現金之流動性大，易引 起 員工舞弊，故應加以防範。

壹. 重點整理 (二)現金之內部控制 　　企業為了達成組織目標而設計的一套作業程序及 方法稱之為內部控制（Internal control），良好之 內 部控制可以達成以下功能： 1.保護資產之安全。 2.確保記錄之正確性。 3.提高經營績效。 4.促進管理政策之執行。

壹. 重點整理 至於現金之內部控制，可分兩方面說明： 1.控制制度方面：基本原則包括： (1)職能分工：出納與記帳應分人負責，出納不 管帳，會計不收錢。 (2)交易分割：避免一個人從頭到尾處理一項交 易，使發生覆核與牽制之作用。 (3)內部稽核：設內部稽核人員或單位，對現金 不定期檢查，以發生嚇阻作用，並可及時揭 發舞弊。 (4)建立輪調制度：可使員工在工作上學習成 長，並可及早發現舞弊。

壹. 重點整理 2. 收支程序方面： (1)收入方面：所有的收入，應儘量做到隨收隨記 隨存銀行。鼓勵客戶以開票或匯款方式支付貨 款，開立票據應註記抬頭、劃線並註明禁止背 書轉讓。 (2)支出方面：所有非零星用途的現金支出，儘可 能使用支票支付，並註記抬頭、畫線並註明禁 止背書轉讓。零星支付應設置零用金制度，以 加強控制。付款之前，付款單據應經相關單位 及人員核准，且支票應經兩位以上主管簽章。

壹. 重點整理 3. 常見之現金舞弊方法： (1)收到現金，但延遲入帳。 (2)已記錄付現交易，但延遲付款。 3. 常見之現金舞弊方法： (1)收到現金，但延遲入帳。 (2)已記錄付現交易，但延遲付款。 (3)故意誤記，例如員工盜用收現之應收帳款，為 掩飾舞弊行為，以借記「銷貨退回」入帳。

壹. 重點整理 三、零用金制度（Petty Cash） (一) 意義與目的 (一) 意義與目的 　　用以支付零星開支之現金。其設置額度，以能應 付二星期至一個月之需求為宜。設置零用金制度 可簡化小額支付之手續、減輕會計與出納人員之 工作、並 加強現金的控制。

壹. 重點整理 (二) 帳務處理 1. 設置或增設時 零用金 銀行存款（或現金） 2. 支出時 (二) 帳務處理 1. 設置或增設時 　　零用金 　　　　銀行存款（或現金） 2. 支出時 正式帳簿不作分錄，僅記入零用金登記簿，作備 忘記載。

壹. 重點整理 3. 撥補時 (1)若各項支出、單據與手存現金相符： 各項費用 銀行存款（或現金） 2)若各項支出、單據與手存現金不相符： 3. 撥補時 (1)若各項支出、單據與手存現金相符： 　　各項費用 　　　　銀行存款（或現金） 2)若各項支出、單據與手存現金不相符： 　　 各項費用 　　 現金短溢 　　　　 銀行存款（或現金）

壹. 重點整理 4. 減設或取消時 現金或銀行存款 零用金 5. 期末調整 (1)報銷並撥補 各項費用 銀行存款（或現金） 4. 減設或取消時 　　 現金或銀行存款 　　　　零用金 5. 期末調整 (1)報銷並撥補 　　 各項費用 　　　　 銀行存款（或現金） (2)期末未及撥補時（為使本期收入與費用相配合 　　各項費用

壹. 重點整理 6. 下期初補足時 　　零用金 　　　　銀行存款（或現金）

壹. 重點整理 四、銀行往來調節表（Bank Reconciliation） (一) 意義 (一) 意義 　　所謂銀行往來調節表，乃指用以調節公司帳載存 款餘額，與銀行帳載存款餘額之差異的報表。 (二) 編製目的 　　將銀行結單與企業帳面餘額發生差異之原因加以 調整，一則可求算真實之存款餘額，再則可明白 是否有錯誤發生，藉以作為現金收付之內部控制 手段。

壹. 重點整理 (三) 存款餘額差異之原因有二：一為未達帳；一為 錯誤。 1. 未達帳：指公司與銀行入帳之時間有差異。 (1)銀行未達帳： (三) 存款餘額差異之原因有二：一為未達帳；一為 錯誤。 1. 未達帳：指公司與銀行入帳之時間有差異。 (1)銀行未達帳： a. 公司已記存入（借），銀行未記(貸)： 在途存款。 b.公司已記支出（貸），銀行未記(借)： 未兌現支票。

壹. 重點整理 (2)公司未達帳： a. 銀行已記存入（貸），公司未記(借)： 銀行代收款（託收票據）、銀行存 款利息收入。 b.銀行已記支出 (借)，公司未記（貸）：手 續費、存款不足退票（NSF）、銀行代繳 費用。

壹. 重點整理 2. 錯誤： (1)公司錯誤：入帳金額誤記、支票金額開立錯 誤。 2. 錯誤： (1)公司錯誤：入帳金額誤記、支票金額開立錯 誤。 (2)銀行錯誤：收支金額誤記、誤將他人存款記 入本公司帳戶或誤將本公司存款記入他人帳 戶、 誤將他人支票由本公司帳戶支出或誤將 本公司支票由他人帳戶支出。

壹. 重點整理 (四) 編製方法 1. 簡單調節表 (1)正確餘額（真實餘額）法：由公司帳面餘額 與銀行結單餘額，推算至正確餘額。 (四) 編製方法 1. 簡單調節表 (1)正確餘額（真實餘額）法：由公司帳面餘額 與銀行結單餘額，推算至正確餘額。 (2)從銀行結單餘額調節到公司帳面餘額。 (3)從公司帳面餘額調節到銀行結單餘額。

壹. 重點整理 2. 收支結餘調節表 此種調節表，不僅調節期初與期末銀行帳與公 司帳之餘額，同時調節本月內銀行帳上之存款 及付款總額與公司帳上之存款及付款總額，應 包括期初餘額、本期存款、本期付款及期末餘 額四欄，故又稱四欄式銀行調節表。（收支結 餘調節表出題機率偏低）。

壹. 重點整理 以正確餘額為基礎

壹. 重點整理

壹. 重點整理 (五) 注意事項 1. 保付支票：為銀行保證兌現的支票，當銀行承 諾保付時，將立即自開票公司的存款中減除該 款，故未兌現的保付支票，不必列為銀行往來 的調節項目。 2. 手存現金：尚未送存之庫存現金可視為在途存 款，列為銀行對帳單餘額之加項。 3. 非本月份簽發之未兌現支票：未兌現支票不論 是本月或上月份簽發，皆應作為調節項目。 4. 存入銀行之簽字不全支票

壹. 重點整理 (1) 收到他公司簽字不全支票，如被銀行退票， 應修正帳面存款額轉列為「應收帳款」處 理。 (1) 收到他公司簽字不全支票，如被銀行退票， 應修正帳面存款額轉列為「應收帳款」處 理。 (2) 如因本公司疏忽未背書而遭退回時，應作 「在途存款」處理。 5. 開出之支票尚未寄發但已入帳，則因支票尚未 寄出不應視為支出，公司應予加回。

壹. 重點整理 (六) 調整分錄 1. 公司不論未達帳或錯誤發生，均需調整。 2. 銀行只有錯誤發生時才需調整，未達帳均不作調 整分錄。

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