存　貨 主講人： 　　林惠蓮　老師

學習目標： 一、存貨意義與分類 二、存貨數量之決定 三、定期盤存制下存貨購貨與銷貨之 記錄 四、定期盤存制下銷貨成本之決定 　 學習目標： 　一、存貨意義與分類 　二、存貨數量之決定 　三、定期盤存制下存貨購貨與銷貨之 　　　記錄 　四、定期盤存制下銷貨成本之決定　　　

　五、定期盤存制下買賣業損益表之特 　　　性 　六、存貨之會計處理基礎及存貨之 　　　成本流動方法 　七、成本流動方法對財務報表的影響 　八、存貨會計處理之成本與市價孰低 　　　法 　九、存貨錯誤對財務報表之影響

一、存貨意義與分類 　(一)意義：存貨係指企業所擁有備供出 　　　　　 售的商品或生產供銷售而儲 　　　　　 備或消耗的貨品，構成存貨 　　　　　 的條件有二： 　　 1‧企業必須對存貨擁有所有權。 　　 2‧存貨必須是在正常的商業程序 　　　 中備供出售或生產供銷售而儲 　　　 備或消耗的貨品。

(二)分類：存貨的分類，需視企業為買 　　　　　 賣業或製造業而有所不同： 　　 1‧買賣業：僅以〝商品存貨〞一 　　　 　　　　 種存貨類別來表示構 　　　　　　　 成總存貨之許多不同 　　　　　　　 項目。　　

　2‧製造業：購進的是一種原料必須經 　　　　　　 過加工製造的程序，才能 　　　　　　 製成產品以供出售，故存 　　　　　　 貨內容包括： 　　(1)購入而尚未投入生產的原料。 　　(2)已投入生產而尚未製造完成的在 　　　 製品。 　　(3)已製造完成而尚未出售的製成品。

二、存貨數量之決定 　　決定存貨之數量應包括兩個步驟為 　　盤點庫存存貨及判斷存貨所有權之 　　歸屬。 (一)實地盤點存貨 　　盤點存貨是指實際清點，稱重或衡 　　量每種尚未出售之存貨為了將存貨 　　計算錯誤減少至最低，企業應遵循 　　下列監管存貨之內部控制原則與實 　　務：

　1‧執行盤點存貨之人員不能由存貨 　　 監管人員擔任。 　2‧每位盤點存貨之人員須確認每一 　　 存貨項目之真實性。 　3‧必須由另一人負責第二次盤點。 　4‧需使用預先編號之存貨標籤，且 　　 所有存貨標籤需妥善保管。 　5‧盤點完畢後，須經指定之主管檢 　　 視所有存貨是否均已貼上標籤。

(二)決定存貨之所有權 　　 列入企業的存貨必須是企業擁有該 　　 項商品的所有權，反之，所有權屬 　　 於他人者，不得列為企業之存貨。 　　1‧在途商品( Goods in transit ) 　　 當存貨於編製報表日時尚在運送 　　 途中稱為在途存貨，其存貨所有 　　　權的歸屬，端視商品交易條件所 　　　定：

　(1)起運點交貨( FOB shipping point ) 　　賣方在其營業所交付運輸業者， 　　該存貨的所有權即移轉給買方。 　(2)目的地交貨( FOB destination ) 　　賣方必須負責將商品運送到買方 　　處，所以當運輸業尚未送達買方 　　前，存貨的所有權仍屬於賣方。

　2‧寄銷品( Consigned goods ) 　　 將商品寄存他人，委託其按照約 　　 定的條件銷售稱為寄銷，委託寄 　　 銷商品者稱為寄銷人，而委託代 　　 銷商品為承銷人，商品的所有權 　　 是屬於寄銷人，故商品在未出售 　　 前，雖存放在承銷人處，但仍應 　　 列為寄銷人的存貨。

三‧定期盤存制下存貨購貨與銷貨 　　之記錄 　　 採用定期盤存制平時僅記載購貨 　　 及其相關科目，對於存貨之增減 　　 並不加以記載，而是在期末進行 　　 存貨之盤點，透過盤點決定庫存 　　 之存貨成本及本期銷貨成本。

(一)記錄購貨與購貨有關之科目 　 1‧ 購貨( Purchases ) 　　東光商店於五月一日向民生商店賒 　　購商品100件，價款$6,000 付款條件 　　為2/10; n/30 購貨之分錄如下： 　 　　5月1日 購貨 6,000 　　　　應付帳款 6,000

2‧購貨退出與折讓( Purchase Returns 　　　　　　　　　 and Allowances ) 　 東光商店於五月一日收到民生商店送 　 來100件商品，經檢查發現其中10件 　 有瑕疵，經民生商店同意於五月三日 　 退回瑕疵商品 　 5月3日　應付帳款　　　　 600 　　　購貨退出與折讓　 600 　 購貨退出與折讓屬於購貨之抵減科目 　 ，其正常餘額為貸方。

3‧購貨折扣 ( Purchase Discounts ) 　東光商店於五月十一日折扣期間內， 　支付民生商店欠款之餘額，並取得2% 　現金折扣 　5月11日 應付帳款 5,400 　　　　　　　購貨折扣　　 　108 　　　　　　　現金 　 5,292 　購貨折扣屬於購貨之抵減科目，其正 　常餘額為貸方。

4‧購貨運費( Freight-in ) 　當購貨者承擔運費成本時，則記入購 　貨運費科目。例如東光商店向民生商 　店購進商品，五月九日支付運費$250， 　東光商店應有下列記錄。 　5月9日 購貨運費 250 　　　　現金 250 　購貨運費屬於購貨的加項科目，其正 　常餘額為借方。

(二)記錄銷貨與銷貨有關項目 　1‧銷貨收入( Sales Revenue ) 　　民生商店於五月一日賒銷商品100 　　件，價款$6,000給東光商店，付款 　　條件為2/10, n/30 　　5月1日 應收帳款　 6,000 　　　　　 銷貨　 6,000

2‧銷貨退回與折讓( Sales Returns 　　　　　　　　　 and Allowance ) 　東光商店於五月三日退回瑕疵品10件， 　民生商店記錄$600之銷貨退回 　5月3日 銷貨退回與折讓 600 　 　 　應收帳款　 600 　銷貨退回與折讓屬於銷貨之抵減科目， 　其正常餘額為借方。

3‧銷貨折扣( Sales Discounts ) 　5月11日民生商店收到東光商店之賒購 　付現，扣除2%現金折扣後，實收現金 　為$5,292。 　5月11日 現金　 　　 5,292 　　　　　銷貨折扣 　 108 　　 　　　 應收帳款　　 5,400 　銷貨折扣屬於銷貨之抵減科目，其正 　常餘額為借方。

四‧存貨與銷貨成本 　買賣業購進待銷售之商品，在期末尚 　未出售者稱為期末存貨( Ending 　 Inventory )，在期初所持有待銷售之 　商品存貨稱為期初存貨( Beginning 　Inventory )，而本期的期末存貨到下 　期即成為期初存貨。　

　 　舉例說明東光商店90年度有關存貨 　及購貨相關帳戶之餘額假設如下： 　期初存貨$40,000，購貨$280,000， 　購貨退出與折讓$15,000 　購貨折扣$3,200，購貨運費$3,800， 　期末存貨$52,000

(一) 購貨成本之計算 購貨─購貨退出與折讓─購貨折扣=購貨淨額 購貨淨額+購貨運費=購貨成本 　 購貨　　　　　　　　　　 　 $280,000 　 減：購貨退出與折讓 $15,000 　　　 購貨折扣　　　　 3,200 　 18,200 　 購貨淨額 　　　　　　　　　 $261,800 　 加：購貨運費　　　　　　　　　 3,800 購貨成本　　　　　　　　　　$265,600

(二) 銷貨成本之計算 期初存貨 + 購貨成本 = 可供銷售商品成本 可供銷售商品成本 ─ 期末存貨 = 銷貨成本 　　期初存貨　　　　　　　$40,000 　　加：購貨成本 265,600 　 可供銷售商品成本　　 $305,600 　 減：期末存貨　　　 　　52,000 　 銷貨成本　　　　　　 $253,600

在定期盤存制之下，其期末存貨金額係以下列方式得之。 　1‧盤點數量：期末至倉庫實地盤點 　　 實存貨物數量，並列清冊。 　2‧存貨計價：存貨數量盤點出來後 　　 應進一步計算其價值，如只有一 　　 次購貨，則以購貨單價乘以數量 　　 即得期末存貨成本；如購貨次數 　　 多，且單價不同時，其存貨成本 　　 之計算，將於後面說明之。

五‧買賣業損益表之編製 　買賣業的損益表較服務業複雜，其多 　列示了銷貨收入段、銷貨成本段及銷 　貨毛利，茲假設東光商店九十年度各 　項與損益有關資料如下表所示。

　　　　　　　　東光商店 　　　　　　　　 損益表 　　　　　　90年1月1日至12月31日 銷貨收入　　　　　　　　　　　　　　　$410,000 減：銷貨退回與折讓　　　　　　　 $7,000 　　銷貨折扣　　　　　　　　　 　　 500 7,500 銷貨淨額　　　　　　　　　　　　　　　$402,500 銷貨成本 　期初存貨　　　　　　　　　　　 $40,000 　購貨　　　　　　　　　　$280,000 　減：購貨退出與折讓 $15,000 　　　購貨折扣　　　 3,200 18,200 　購貨淨額　　　　　　　　$261,800

　加：購貨運費　 　　　 　 3,800 265,600 　可供銷售商品成本 　　　　　　 $305,600 　期末存貨　　　　 　　　　　　 　52,000 　銷貨成本　　　　 　　　　　　　　 　 253,600 銷貨毛利　　　　　　　　　　　　　　　$148,900 營業費用： 　廣告費　　　　　　　　　　　　$20,000 　水電費　　　　　　　　　　　　 16,000 　薪資　　　　　　　　　　　　　 35,000 　折舊　　　　　　　　　　　　　　6,000 　保險費　　　　　　　　　　　　　5,000 82,000 本期淨利　　　　　　　　　　　　　　　 $66,900

六‧存貨成本之決定 　在大量的存貨進出情況下，很難確定 　實體流動與其成本流動一致，除非對 　於購進之存貨均個別標記其單位成本 　，期末時可辨認出未售之存貨，而將 　之加總。此法僅用於銷售之商品種類 　不多，且單價高，易於清楚辨認者，　

　 　但如果商品種類繁多，個別商品項目 　不易個別認定時，則無法適用。因此 　，在會計上就產生了關於存貨成本流 　動的假設，且會計上並不要求成本流 　動假設需與商品之實體流動一致；茲 　設例如下。民生商店在九十年一月份 　共購進商品三批，其數量與成本為：

　　　　　　　　單位 單位成本 總成本 1月1日期初存貨　 100 $10　 $1,000 1月5日購貨　　　 200 11 　 2,200 1月18日購貨 300 12 　 3,600 1月26日購貨 400 13 　 5,200 合計 　　　 1,000 　 $12,000 1月31日實地盤點結果共有存貨480單 位，對於480單位期末存貨及520單位 已售出的商品，應如何分配其成本， 會計上對於成本計價的方法有下列幾 種，分別說明之：

(一) 個別辨認法( Specific identification ) 　假定期末存貨可以確認是單位成本$11 　的150單位，和單位成本$13的330單位 　，則期末存貨的金額可計算如下： 　1月5日 150單位 @ $11 = $1,650 　1月26日 330單位 @ $13 = $4,290 　　 合計 480單位　　　　 $5,940 本期的銷貨成本計算如下： 可供銷售商品成本 ─ 期末存貨 = 銷貨成本 $12,000 ─ $5,940 = $6,060

(二)先進先出法( First-in ,first-out ) 　FIFO法是假設最早購入之商品會最早 　被出售，則在定期盤存制下，期末尚 　未出售的存貨，自應以後購(最近購進 　)的成本計算如上例，期末存貨的金額 　，可計算如下： 　1月26日 400單位 @ $13 = $5,200 　1月18日 80單位 @ $12 = $960 　　　　　480單位 　 $6,160 本期的銷貨成本為$12,000 ─ $6,160 = $5,840

(三)後進先出法( Last-in ,first-out ) 　LIFO法是假定最後購入之商品會最早 　被出售，則在定期盤存制之下，期末 　尚未出售的存貨成本，自應以先購的 　成本計算，如上例，期末存貨的金額 　，可計算如下： 　1月1日 100單位 @ $10 = $1,000 　1月5日 200單位 @ $11 = $2,200 　1月18日 180單位 @ $12 = $2,160 　　　　　480單位 　 $5,360 本期的銷貨成本為$12,000 ─ $5,360 = $6,640

(四)平均成本法( Average cost ) 平均成本法又稱加權平均法，是假設 可供銷售商品之單位成本是相同的， 通常此類商品是完全一樣的，在此法 下可供銷售商品成本係以加權平均單 位成本( Weighted average unit cost ) 計價，如上例，期末存貨的計算如下：　

計算公式： 　加權平均單位成本 ＝ 可供銷售商品總成本 　　　　　　　　　　 可供銷售商品總數量 　　　　　　　　＝$12,000 ＝ $12 　　　　　　　　　　1,000 　期末存貨成本：480單位 @ $12 = $5,760 　本期銷貨成本： $12,000 ─ $5,760 = $6,240

七‧成本流動方法對財務報表的影響 個別辨認法，在理論上是一個很合理的方法，因為不論已出售或未出售的商品都是按照實際成本計算，合乎收入與成本配合原則，但是當企業的商品總類及數量繁多時，採用此法必須保持詳細的紀錄，實務上較為困難且管理當局可藉個別辨認，任意選擇出售的商品，影響各期淨利，茲以先進先出法，後進先出法及平均成本法三種存貨成本流動假設分別說明對財務報表之影響：

(一) 損益表之影響 　為了瞭解為何企業選擇某一特性之成 　本流動方法，茲以民生商店之資料為 　例，比較不同成本流動方法對財務報 　表之影響，假設民生商店銷售520單 　位，獲得收入$13,000，其營業費用 　為$3,000，所得稅率為25%。

　　　　　　　民生商店 　　　　　　 簡明損益表 　　　　　先進先出法 後進先出法 平均成本法 銷貨收入 $13,000 $13,000 $13,000 期初存貨　　　 1,000 1,000　　　 1,000 購貨　　　　 11,000　 11,000　　　11,000 可供銷售商　 12,000　　　12,000　　　12,000 品成本 期末存貨 6,160 　 5,360 　 5,760 銷貨成本 5,840 　6,640 　 6,240 銷貨毛利 7,160 　6,360 　 6,760 營業費用 3,000 　3,000 　 3,000 稅前淨利 4,160 　3,360 　 3,760

所得稅 1,040 　 840 　 940 本期淨利 $3,120 $2,520 $2,820 上列三種不同之存貨成本流動方法下， 可供銷售商品成本同為$12,000，但每 種方法之下的期末存貨均不同，因此， 銷貨成本也不同，同時也造成稅前淨利 有所差異，以上例先進先出法和後進先 出法之差異數為$800。

以收入與費用配合的觀點來看，後進先出法以最近購入之商品成本作為銷貨成本，較能符合收入與費用配合，先進先出法則以較早所購入商品成本作為銷貨成本與現在銷貨配合，較難符合收入與費用配合，平均成本法則介於中間。

在物價上漲情況下先進先出法因銷貨成本採用早期購入較低之商品單位成本，所以產生較高之淨利，後進先出法因銷貨成本採用最近購入較高之商品單位成本，所產生之淨利較低，平均成本法介於其中。

(二)資產負債表之影響 　從資產負債表的觀點來看，先進先出 　法期末存貨是根據最近購入之單位成 　本計算與商品期末當時的市價最接近 　 ，所以能使期末存貨成本合乎現時情 　形，後進先出法存貨是根據早期購入 　之商品單位成本計算，如果物價不斷 　上漲，則期末存貨成本與商品期末當 　時的市價有所差異較不能合乎現時情 　形。

(三)賦稅之影響 　在物價上漲期間採用先進先出法所產 　生的淨利較高，必須承擔較高的所得 　稅，而後進先出法所產生的淨利較低 　，因此產生較低的所得稅，例如民生 　商店先進先出法下所得稅為$1,040， 　後進先出法之下的所得稅為$840，稅 　款減少$200，會使企業有更多的現金 　可供支應。

(四)存貨評價一致性 　存貨評價雖有多種方法，但採用時應 　前後各期一致，以利前後期損益之比 　較，存貨評價一致性並非要求存貨計 　價方法絕不可變更，如果企業為改變 　存貨計價方法能使企業的經營結果更 　為真實也可改變，但改變的原因及其 　影響，必須在財務報表上揭露。

八‧存貨會計處理之成本與市價孰 　　低法 　(一)成本與市價孰低法之意義( Lower 　　　 of cost or market method ) 　　係指結帳日對期末存貨的成本與市 　　價作一比較，如果成本低於市價則 　　按照成本計算期末存貨金額，如市 　　價低於成本則按照市價計算期末存 　　貨金額，採用此法是對存貨市價下 　　

　跌所造成的損失，在損失發生期間 　給予認定，而不是在存貨銷售時才 　認定，也就是已考慮了未實現的跌 　價因素，符合了保守穩健原則。 　在LCM基礎下，所謂市價是指商品 　當時的重置成本( Current 　 Replacement cost )而非銷售價值， 　也就是結帳日在正常採購量下購買 　商品的價值加上必要的附加成本。

(二)成本與市價孰低的應用方法 成本與市價孰低的應用方法，通常有三種方式，就是個別項目比較法、分類項目比較法及全體項目比較法，茲列舉說明如下： 　　　　　成本與市價孰低法 存貨項目　 成本 市價 個別項目 分類項目 全體項目 　　　　　　　　　　　 比較法 比較法 比較法 電視機： 落地式 $62,000 $58,000 $58,000 手提式 48,000 53,000 48,000 小計 110,000 111,000 $110,000

影音設備： 錄影機 50,000 47,000 47,000 影片 16,000 16,500 16,000 小計 66,000 63,500 169,000 635,000 合計 $176,000 $174,500 $169,000 $173,500 $174,500 存貨價值　　　　　　　$169,000 $173,500 $174,500 損失認列　　　　　　　　 7,000　 2,500　 1,500 以上三種以第一種方式個別項目比較法所計算出來的期末存貨會較為最低，分類項目比較法次之，全體項目比較法最高。

九‧存貨錯誤對財務報表之影響 　(一)對損益表之影響 　　期末時將可供銷售商品成本區分為 　　銷貨成本及期末存貨兩項，若期末 　　存貨錯誤勢必影響銷貨成本的不正 　　確，於是銷貨毛利及本期淨利都會 　　受到影響，造成本期資產負債表及 　　損益表的錯誤，本期期末存貨是下 　　期的期初存貨，因此，本期期末存

　貨錯誤，又影響到下期損益表的正確 　，茲舉民生商店九十年及九十一年之 　損益表為例分析如下： 　　　　　　　　民生商店 　　　　　　　　 損益表 　　　　　 　九十年度 九十一年度 　　　　　　錯 誤 正 確 錯 誤 正 確　 銷貨　　　 　　$100,000 　　 $100,000 　 $120,000 $120,000 銷貨成本： 期初存貨 $20,000 $20,000 $42,000 $40,000 本期購買 70,000 70,000 80,000 80,000 可供銷售商 90,000 90,000 122,000 120,000 品成本 期末存貨 42,000 48,000 40,000 50,000 45,000 77,000 45,000 75,000

銷貨毛利 52,000 50,000 43,000 45,000 營業費用 25,000 25,000 30,000 30,000 本期淨利 $27,000 $25,000 $13,000 $15,000 　　　　　　　　　淨利多計$2000 　 淨利少計$2000 兩年淨利合計數正確 上列民生商店兩年度的淨利總額同為$40,000，因為九十年度期末多計$2,000，使得當期淨利多計$2,000，而九十一年度因期初存貨多計$2,000，造成淨利少

計$2,000，其金額相同錯誤互相抵銷，故將存貨錯誤對當年損益表之影響，彙總如下： 　存貨錯誤 　 銷貨成本 本期淨利 期末存貨多計 少計 多計 期末存貨少計 多計 少計 期初存貨多計 多計 少計 期初存貨少計 少計 多計

(二) 對資產負債表之影響 　期末存貸錯誤對資產負債表之影響可 　根據會計恆等式「資產＝負債＋業主 　權益」決定之。期末存貨對下列要素 　之影響列舉如下： 　期末存貨錯誤 資產 負債 業主權益 　 多計　 多計 不影響 多計 　少計　 少計 不影響 少計

茲因期末存貨錯誤在兩期會互相抵銷 ，產生正確的數額，因此，次期資產 負債表之業主權益合計數也會是正確 的。 　茲因期末存貨錯誤在兩期會互相抵銷 　，產生正確的數額，因此，次期資產 　負債表之業主權益合計數也會是正確 　的。