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第八章 产品成本核算的分步法 分步法的概念、特点和适用范围 逐步结转分步法的概念、计算程序 逐步结转分步法的综合结转法及成本还原 运用举例

分步法的概念、特点和适用范围 分步法是以产品生产步骤和产品品种为成 本计算对象，来归集和分配生产费用、计算产 品成本的一种方法。

分步法适用于大量大批的多步骤生产，如 冶金、水泥、纺织、酿酒、砖瓦等企业。 分步法的适用范围 分步法适用于大量大批的多步骤生产，如 冶金、水泥、纺织、酿酒、砖瓦等企业。 在加工业，通常是将不同的加工步骤分在 不同的生产车间来进行，生产步骤一般按车间 来划分。 各个步骤通常又是相互联系的，产品需经 多个步骤加工才能最后完成。前一个步骤的半 成品，可能成为后一个步骤的加工对象，也可 能直接对外销售。所以管理上不仅要求提供产 品成本资料，也要提供每步骤半成品成本的资 料。

分步法的特点 成本计算对象是每种（既要分产品又要分步骤） 产品的产成品及各加工步骤的半成品。在计算 产品成本时，应按照产品的生产步骤设置产品 成本明细账，归集各生产步骤的生产费用。 产品成本计算所划分的生产步骤也可能与生 产工艺上的加工步骤不完全一致。根据实际情 况，可以将两个或两个以上车间合并在一起计 算成本，如果车间很大，在一个车间内也可以 分为若干步骤。

成本计算期与会计报告期一致，与产品的生产 周期不一致。成本计算定期于每月月末进行。 ∵每月末都会有大量的完工产品 一般需要将生产费用在完工产品与在产品之间 进行分配。 不仅在最终完工产品中存在分配完工产品与在产 品费用问题，而且在每一步骤也需要将本步骤完 工的半成品与本步骤的在产品之间进行费用的分 配。 在各步骤之间进行成本结转，是分步法的一个 重要特点。 上一步骤生产的半成品作为下一步骤的加工对象， 其成本也要结转到下一生产步骤。

在实际工作中，由于成本管理的要求不同，分步 法采用了逐步结转和平行结转两种方法。 分步法的分类 在实际工作中，由于成本管理的要求不同，分步 法采用了逐步结转和平行结转两种方法。 逐步结转（计算半成品成本分步法）：计算和结 转各步骤半成品成本。 平行结转（不计算半成品成本分步法）：不计算 各步骤半成品成本。

逐步结转分步法的概念、计算程序 逐步结转分步法的概念 按照产品加工步骤的先后顺序，随着半成品 的实物转移，逐步计算并结转各步骤半成品成 本（显著特征），直至最后步骤计算出完工产 品成本的一种方法。

逐步结转分步法的计算程序 在逐步结转分步法下，各步骤所耗用的上一步骤半成品的成本，随着半成品实物的转移，从上一步骤的产品成本明细账转入下一步骤相同产品的成本明细账中，以便逐步计算各步骤的半成品成本和最后步骤的产成品成本。 半成品不通过仓库收发，即半成品完工后，为下一步骤直接领用，则半成品成本就在各步骤的产品成本明细账之间直接结转，不必编制结转半成品成本的会计分录；（P152 图8-2） 半成品通过仓库收发，即半成品完工后，不为下一步骤直接领用，而要通过半成品库收发，则应编制结转半成品成本的会计分录：（P153 图8-3) 验收入库时，借记“自制半成品”科目，贷记“基本生产成本”科目，下一步骤领用时，作相反的会计分录。

逐步结转分步法的综合结转法及成本还原 按照结转的半成品成本在下一步骤产品成本明细账中的反映方式，逐步结转分步法可分为综合结转法和分项结转法。 综合结转，是将各加工步骤所耗上一步骤的半成品成本不分直接材料、直接人工、制造费用等成本项目，而是以一个总金额记入各该步骤产品成本明细账中专设的“半成品”或“直接材料”成本项目。 如果不通过仓库收发，半成品成本等额直接转入。

如果通过仓库收发，半成品成本在出库时可 按实际成本计价 所耗半成品的实际数量×半成品的实际单位成本 所耗半成品实际单位成本的确定，可采用先进先出 法、移动加权平均法、加权平均法、个别计价法等 。 按计划成本计价 半成品日常收发核算按计划成本进行；期末计算半 成品成本差异，调整计划成本为实际成本。 优点： （1）可简化和加速半成品核算和产品成本计算工作 （2）便于各步骤进行成本的考核和分析。

优点：可在各生产步骤的产品成本明细账中， 反映各该步骤完工产品所耗半成品费用的水 平和本步骤加工费用的水平，有利于各生产 步骤的成本管理。 综合结转法的优缺点 优点：可在各生产步骤的产品成本明细账中， 反映各该步骤完工产品所耗半成品费用的水 平和本步骤加工费用的水平，有利于各生产 步骤的成本管理。 缺点：为了从整个企业的角度反映产品成本 的构成，加强企业综合的成本管理，（成本 还原的目的）。必须进行成本还原，从而须 增加核算工作量。

还原分配率方法：实际工作中，为简化核算，可按 本步骤完工产品所耗半成品总成本与该种半成品本 月生产总费用的比率即还原分配率进行还原。此时 ， 综合结转法的成本还原 方法： 项目结构率方法：一般按本月所产半成品的成本结 构进行还原，从最后一个步骤起，把各步骤完工产 品所耗上一步骤半成品的综合成本，按上一步骤所 产半成品成本的结构，逐步分解、还原成直接材料 、直接人工、制造费用等原始成本项目，从而求得 按原始成本项目反映的产成品成本。 还原分配率方法：实际工作中，为简化核算，可按 本步骤完工产品所耗半成品总成本与该种半成品本 月生产总费用的比率即还原分配率进行还原。此时 ， 还原分配率＝本月本步骤完工产品所耗上一步骤半成 品成本合计÷本月本步骤该种半成品发生费用合计 生产步骤为N步，成本还原次数为N-1步

运用举例 P153-154 例8-1 题干

表8-3 第一步骤产品成本计算单 金额单位：元 项目 直接材料 燃料及动力 直接工资 制造费用 合计 月初在产品成本 405 000 30 000 104 000 176 000 715 000 本月发生费用 1 850 000 1 500 000 2 200 000 3 100 000 8 650 000 2 255 000 1 530 000 2 304 000 3 276 000 9 365 000 产品产量 完工产品产量 1 600 - 在产品约当产量 400 200 2 200 1 800 单位成本 1 127.5 850 1 280 1 820 5 077.5 转出半成品成本 1 804 000 1 360 000 2 048 000 2 912 000 8 124 000 在产品成本 451 000 170 000 256 000 364 000 1 241 000

表8-4 二步骤甲产品成本计算单 金额单位：元 项目 半成品 燃料及动力 直接工资 制造费用 合计 月初在产品成本 138 000 53 000 211 500 233 000 635 500 本月发生费用 8 124 000 1 900 000 6 500 000 4 200 000 20 724 000 8 262 000 1 953 000 6 711 500 4 433 000 21 359 500 产品产量 完工产品产量 1 400 - 在产品约当产量 300 150 1 700 1 550 单位成本 4 860 1 260 4 330 2 860 13 310 转出半成品成本 6 804 000 1 764 000 6 062 000 4 004 000 18 634 000 月末在产品成本 1 458 000 189 000 649 500 429 000 2 725 500

表8-5 三步骤甲产品成本计算单 金额单位：元 项目 半成品 燃料及动力 直接工资 制造费用 合计 月初在产品成本 14 000 37 400 98 400 181 400 331 200 本月发生费用 18 634 000 1 450 000 3 600 000 6 800 000 30 484 000 18 648 000 1 487 400 3 698 400 6 981 400 30 815 200 产品产量 完工产品产量 1 200 - 在产品约当产量 280 140 1 480 1 340 单位成本 12 600 1 110 2 760 5 210 21 680 完工产品成本 15 120 000 1 332 000 3 312 000 6 252 000 26 016 000 月末在产品成本 3 528 000 155 400 386 400 729 400 4 799 200

表8-6 产品成本还原计算表（a） 金额单位：元 产量：1 200 项目 成本项目 还原前 产品成本 本月生产 半成品成本 还原分配率 金额单位：元 产量：1 200 项目 成本项目 还原前 产品成本 本月生产 半成品成本 还原分配率 半成品 成本还原 还原后总成本 还原后 单位成本 （1） （2） （3） （4）=（3）栏各项÷（3）栏合计 （5）=（4）×（2）栏半成品项目 （6）=（2）+（5） （7）=（6）÷完工产品产量 按第二步骤半成品成本结构进行还原 直接材料 - 15 120 000 6 804 000 0.37 5 594 400 4 662 燃料动力 1 332 000 1 764 000 0.09 1 360 800 2 692 800 2 244 直接工资 3 312 000 60 62 000 0.33 4 989 600 8 301 600 6 918 制造费用 6 252 000 4 004 000 0.21 3 175 200 9 427 200 7 856 合计 26 016 000 18 634 000 21 680 按第一步骤半成品成本结构进行还原 1 804 000 0.22 1 230 768 1025.64 1 360 000 0.17 951 048 3 643 848 3 036.54 2 048 000 0.25 1 398 600 9 700 200 8 083.50 2 912 000 0.36 2 013 984 11 441 184 9 534.32 8 124 000

表8-7 产品成本还原计算表（b） 金额单位：元 产量：1 200 成本项目 还原前 产品成本 本月生产 半成品成本 还原分配率 半成品 金额单位：元 产量：1 200 成本项目 还原前 产品成本 本月生产 半成品成本 还原分配率 半成品 成本还原 还原后 总成本 单位成本 （1） （2） （3） （4）=（3）×（2） （5）=（1）+（4） （6）=（5）÷完工产品产量 按第二步骤半成品成本结构进行还原 直接材料 15 120 000÷18 634 000=0.8114 15 120 000 6 804 000 5 520 766 4 600.64 燃料动力 1 332 000 1 764 000 1 431 310 2 763 310 2 302.76 直接工资 3 312 000 6 062 000 4 918 707 8 230 707 6 858.92 制造费用 6 252 000 4 004 000 3 249 217 9 501 217 7 917.68 合计 26 016 000 18 634 000 21 680 按第一步骤半成品成本结构进行还原 1 804 000 5 520 766 ÷8 124 000=0.67956 1 225 926 1 021.61 1 360 000 924 202 3 687 512 3 072.93 2 048 000 1 391 739 9 622 446 8 018.71 2 912 000 1 978 899 11 480 116 9 566.75 8 124 000

作业 岗位训练P166-168 实训一1. 2.

表8-20 第一步骤产品成本计算单 项目 直接材料 燃料及动力 直接工资 制造费用 合计 月初在产品成本 1 800 600 1 000 表8-20 第一步骤产品成本计算单 项目 直接材料 燃料及动力 直接工资 制造费用 合计 月初在产品成本 1 800 600 1 000 700 4 100 本月发生费用 24 000 9 300 7 910 4 250 45 460 25 800 9 900 8 910 4 950 49 560 产品产量 完工产品产量 100 - 在产品约当产量 20 10 合 计 120 110 单位成本 215 90 81 45 431 转出半成品成本 21 500 9 000 8 100 4 500 43 100 在产品成本 4 300 900 810 450 6 460

表8-21 第二步骤产品成本计算单 项目 直接材料 燃料及动力 直接工资 制造费用 合计 月初在产品成本 2 500 915 1 125 表8-21 第二步骤产品成本计算单 项目 直接材料 燃料及动力 直接工资 制造费用 合计 月初在产品成本 2 500 915 1 125 875 5 415 本月发生费用 43 100 3 000 1 300 49 900 45 600 3 915 3 625 2 175 55 315 产品产量 完工产品产量 130 - 在产品约当产量 30 15 合 计 160 145 单位成本 285 27 25 352 转出半成品成本 37 050 3 510 3 250 1 950 45 760 在产品成本 8 550 405 375 225 9 555

表8-22 第三步骤产品成本计算单 项目 直接材料 燃料及动力 直接工资 制造费用 合计 月初在产品成本 5 291 1 250 1 360 表8-22 第三步骤产品成本计算单 项目 直接材料 燃料及动力 直接工资 制造费用 合计 月初在产品成本 5 291 1 250 1 360 1 130 9 031 本月发生费用 45 760 5 400 3 200 2 100 56 460 51 051 6 650 4 560 3 230 65 491 产品产量 完工产品产量 160 - 在产品约当产量 50 30 合 计 210 190 单位成本 243．10 35 24 17 319．10 转出半成品成本 38 896 5 600 3 840 2 720 51 056 在产品成本 12 155 1 050 720 510 14 435

表8-23 产品成本还原计算表（a） 成本项目 还原前 产品成本 本月生产 还原 分配率 半成品 成本还原 还原后 总成 本 单位成本 按第二步骤半成品成本结构进行还原 直接材料 - 38 896 37 050 0.81 31 505.76 196.91 燃料及动力 5 600 3 510 0.08 3 111.68 8 711.68 54.45 直接工资 3 840 3 250 0.07 2 722.72 6 562.72 41.02 制造费用 2 720 1 950 0.04 1 555.84 4 275.84 26.72 合 计 51 056 45 760 319.10 按第一步骤半成品成本结构进行还原 21 500 0.50 15 752.88 98.46 9 000 0.21 6 616.21 15 327.89 95.80 8 100 0.19 5 986.09 12 548.81 78.43 4 500 0.10 3 150.58 7 426.42 46.41 合 计 43 100

表8-23 产品成本还原计算表（b） 成本项目 还原前 产品成本 本月生产 还原 分配率 半成品 成本还原 还原后 总成本 单位成本 按第二步骤半 成品成本结构进行还原 直接材料 - 38896÷45760 =0.85 38 896 37 050 31 492.50 196.83 燃料及动力 5 600 3 510 2 983.50 8 583.50 53.65 直接工资 3 840 3 250 2 762.50 6 602.50 41.27 制造费用 2 720 1 950 1 657.50 4 377.50 27.35 合 计 51 056 45 760 319.10 按第一步骤半成品成本结构进行还原 21 500 31492.50÷ 43100= 0.73 15 695.00 98.09 31492.50 9 000 6 570.00 15 153.50 94.71 8 100 5 913.00 12 515.50 78.22 4 500 3 314.50 7 692.00 48.08 合 计 43 100

第八章 产品成本核算的分步法 分项结转法概述 逐步结转法总结

分项结转法概述 分项结转法是将各步骤耗用的上一步骤半成品 成本，按照成本项目分项转入各该步骤产品成 本明细账的各个成本项目中。 分项结转法的特点 分项结转法是将各步骤耗用的上一步骤半成品 成本，按照成本项目分项转入各该步骤产品成 本明细账的各个成本项目中。 若半成品通过半成品库收发，在自制半成品明 细账中登记半成品成本时，也要按照成本项目 分别登记。 一般适用于管理上不要求计算各步骤完工产品 所耗上步骤半成品费用和本步骤加工费用，而 要求按原始成本项目计算产品成本的企业。

（2）各步骤完工产品成本不能反映所耗上一步 骤半成品费用和本步骤加工费用信息，不便于 进行各步骤完工产品的成本分析。 分项结转法的优缺点 优点：可直接、正确地提供按原始成本项目反 映的企业产品成本资料，便于从整个企业的角 度考核和分析产品成本计划的执行情况，不需 要进行成本还原。 缺点： （1）成本结转工作较复杂； （2）各步骤完工产品成本不能反映所耗上一步 骤半成品费用和本步骤加工费用信息，不便于 进行各步骤完工产品的成本分析。

运用举例 P158题干：表8-8，表8-9

表8-10 一车间产品成本计算单 单位：元 项目 直接材料 燃料及动力 直接工资 制造费用 合计 月初在产品成本（定额成本） 20 000 2 500 1 500 2 000 26 000 本月发生费用 41 000 12 000 6 100 6 500 65 600 61 000 14 500 7 600 8 500 91 600 完工半成品成本 51 000 13 250 6 850 7 500 78 600 月末在产品成本（定额成本） 10 000 1 250 750 1 000 13 000 表8-11 二车间产品成本计算单 单位：元 项目 直接材料 燃料及动力 直接工资 制造费用 合计 月初在产品成本（定额成本） 16 000 2 400 800 400 19 600 本月发生费用 - 4 800 2 200 23 000 上车间转入 51 000 13 250 6 850 7 500 78 600 67 000 31 650 12 450 10 100 121 200 完工产品成本 61 000 30 750 12 150 9 950 113 850 月末在产品成本（定额成本） 6 000 900 300 150 7 350

逐步结转法总结 能够提供各个生产步骤的半成品成本资料，这是 分析和考核企业产品成本以及正确计算半成品销 售成本的基础。 逐步结转分步法的优点 能够提供各个生产步骤的半成品成本资料，这是 分析和考核企业产品成本以及正确计算半成品销 售成本的基础。 由于半成品的成本随着半成品实物的转移而结转， 各生产步骤产品成本明细账、自制半成品明细账 中的成本金额，反映着留存在各个生产步骤的在 产品成本以及半成品成本，因而能为在产品和半 成品的实物管理和生产资金管理提供信息。 采用综合逐步结转法结转半成品成本时，能全面 反映各步骤完工产品中所耗上一步骤半成品费用 水平和本步骤加工费用水平，有利于各步骤的成 本管理。

采用分项逐步结转法结转半成品成本时，可以直 接提供按原始成本项目反映的产品成本，不必进 行成本还原。 逐步结转分步法的缺点 各生产步骤的半成品成本要按顺序结转，在加速 成本计算工作方面存在一定的局限性。 在综合结转半成品成本的情况下，需要进行成本 还原；在半成品按计划成本结转的情况下，还要 计算和调整半成品成本差异。 分项结转半成品成本的情况下，各步骤的成本结 转工作又比较复杂，核算工作量比较大。

习题： P169 3.

表8-26 一车间产品成本计算 项目 直接材料 燃料及动力 直接工资 制造费用 合计 月初在产品成本(定额成本) 1 600 400 800 表8-26 一车间产品成本计算 项目 直接材料 燃料及动力 直接工资 制造费用 合计 月初在产品成本(定额成本) 1 600 400 800 360 3 160 本月发生费用 9 500 1 215 3 494 2 595 16 804 11 100 1 615 4 294 2 955 19 964 完工半成品成本 10 700 1 515 4 094 2 865 19 174 月末在产品成本(定额成本) 100 200 90 790

表8-27 二车间产品成本计算 项目 直接材料 燃料及动力 直接工资 制造费用 合计 月初在产品成本(定额成本) 4 650 792 表8-27 二车间产品成本计算 项目 直接材料 燃料及动力 直接工资 制造费用 合计 月初在产品成本(定额成本) 4 650 792 1 176 420 7 038 本月发生费用 - 920 1 300 630 2 850 上车间车转入 10 700 1 515 4 094 2 865 19 174 15 350 3 227 6 570 3 915 29 062 完工产品成本 12 250 2 699 5 786 3 635 24 370 月末在产品成本(定额成本) 3 100 528 784 280 4 692